新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下對(duì)高職院校代建制項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的探討

張賽彬 黃東平

新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下對(duì)高職院校代建制項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的探討

張賽彬 黃東平

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求將基建賬套并入學(xué)校大賬，以及《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》對(duì)基建賬定期并賬作出了相應(yīng)的規(guī)定，本文結(jié)合實(shí)際工作通過(guò)某校代建制資金活動(dòng)過(guò)程，對(duì)新會(huì)計(jì)制度下的代建制項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算處理方法進(jìn)行探討。

高等學(xué)校;代建制;基建會(huì)計(jì)

一、代建制項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定

2004年由國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于投資體制改革的決定》首次提出對(duì)非經(jīng)營(yíng)性政府投資項(xiàng)目加快推行“代建制”以來(lái)，許多高職院校在缺乏建設(shè)管理技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)的情況下，選擇采取項(xiàng)目代建模式，“代建制”即通過(guò)招標(biāo)等方式，選擇專業(yè)化的項(xiàng)目管理單位負(fù)責(zé)建設(shè)實(shí)施，嚴(yán)格控制項(xiàng)目投資、質(zhì)量和工期，竣工驗(yàn)收后移交給使用單位。代建制財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)財(cái)政部頒布《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)政府投資代建制項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理通知》、《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等，項(xiàng)目代建單位要嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的基建預(yù)算管理、基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、建設(shè)資金賬戶管理制度等進(jìn)行管理和單獨(dú)建賬核算，保證建設(shè)資金的安全使用。

二、新制度對(duì)基建會(huì)計(jì)核算相關(guān)的有關(guān)規(guī)定

對(duì)基建會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行新《高校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）規(guī)定的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。依據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《銜接規(guī)定》）基建并賬處理方法，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額列入高校賬套會(huì)計(jì)處理并在報(bào)表上反映。新制度增設(shè)了“在建工程”科目，并在該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目，基建資金轉(zhuǎn)入單位基建戶時(shí)，不在進(jìn)行支出管理。新制度對(duì)事業(yè)支出科目下，要求按支出功能、資金性質(zhì)、項(xiàng)目分類、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，月末并賬時(shí)，按工程實(shí)際支付情況，并入教育事業(yè)支出科目核算。

三、在新制度下對(duì)高職院校代建制會(huì)計(jì)核算探討

（一）代建基建資金流動(dòng)途徑

1.同級(jí)財(cái)政撥入專項(xiàng)基建資金 →零余額賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項(xiàng)目專戶→ 施工單位等賬戶。

2.自籌基建資金（上繳財(cái)政專戶撥款）→零余額賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項(xiàng)目專戶→施工單位等賬戶。

3.銀行貸款→基本賬戶→基建專用賬戶→代建單位代建項(xiàng)目專戶→施工單位等賬戶。

（二）各種資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理

1.同級(jí)財(cái)政撥入專項(xiàng)基建資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，學(xué)院大賬會(huì)計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度),貸：財(cái)政補(bǔ)助收入---高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）---項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）--某工程。

基建專項(xiàng)資金從零余額賬戶歸集基建專用賬戶，因基建賬未實(shí)際支出，學(xué)院賬上先借記：其他應(yīng)收款—高等職業(yè)教育92050305（支出功能分類）-財(cái)政補(bǔ)助支出-某工程款，貸記：零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)用款額度)?；ㄙ~上，借記：銀行存款，貸記：基建撥款-本年預(yù)算撥款-高等職業(yè)教育92050305（功能分類）---財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)）--項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）

因本項(xiàng)目為代建項(xiàng)目，為加強(qiáng)對(duì)代建資金監(jiān)管，在代建單位設(shè)立專用賬戶（雙方預(yù)留印鑒），單獨(dú)核算基建資金。按實(shí)際發(fā)生工程款，從基建專用賬戶轉(zhuǎn)入代建單位獨(dú)立專用賬戶，會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款—代建某工程款，貸：銀行存款。

代建單位收到資金支付給工程施工單位，基建賬根據(jù)代建單位提供付款憑證等會(huì)計(jì)資料（復(fù)印件留代建單位），會(huì)計(jì)分錄借：建筑安裝工程投資或待攤投資等-高等職業(yè)教育92050305（功能分類）-財(cái)政補(bǔ)助（資金性質(zhì)）-項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類），借：其他應(yīng)收款—代建某工程款。

2.自籌基建資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。除資金來(lái)源非財(cái)政補(bǔ)助外，如：財(cái)政補(bǔ)助改為非財(cái)政補(bǔ)助，其他會(huì)計(jì)分錄處理同上。

3.銀行貸款資金流動(dòng)途徑賬務(wù)處理。銀行貸款資金轉(zhuǎn)入學(xué)院基本戶時(shí)，學(xué)院大賬借：銀行存款，貸：其他應(yīng)收款—銀行基建借款。

銀行貸款資金從基本戶歸集基建專用戶，學(xué)院賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款—銀行基建借款，貸：銀行存款?；ㄙ~上借：銀行存款，貸：基建投資借款-XX銀行借款。

（三）月末主要賬務(wù)并賬處理

1.對(duì)財(cái)政專項(xiàng)基建撥款、自籌資金投入并賬處理。根據(jù)基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，在學(xué)院賬上借記“在建工程——基建某工程”科目，貸記中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目。同時(shí)，借記教育事業(yè)支出-高等職業(yè)教育92050305（支出功能類別）-財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)分類）-項(xiàng)目支出（項(xiàng)目分類）-基本建設(shè)支出-房屋建筑物構(gòu)建（經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類），貸記其他應(yīng)收款—財(cái)政補(bǔ)助支出或非財(cái)政補(bǔ)助支出（資金性質(zhì)分類）--某工程款。

2.借入資金并賬的賬務(wù)處理。高校資金不足需要向銀行貸款投資，而且金額較大，如果用借款支付工程款全部計(jì)入事業(yè)支出，全年收支不平衡，收支相抵后，導(dǎo)致當(dāng)年事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，事業(yè)基金為負(fù)數(shù)，而財(cái)政部關(guān)于2007年度部門決算編審問(wèn)答（第1期）中對(duì)事業(yè)基金明確規(guī)定：事業(yè)基金不能沖減為負(fù)數(shù)。單位如資金損失數(shù)額較大、事業(yè)基金不夠沖減的，有關(guān)事項(xiàng)應(yīng)暫掛賬，以后年度用事業(yè)基金結(jié)余予以沖減。年度部門決算報(bào)表填報(bào)時(shí)，若事業(yè)基金填列負(fù)數(shù)，會(huì)出現(xiàn)審核不通過(guò)無(wú)法上報(bào)現(xiàn)象。所以每月并賬，學(xué)院賬處理按對(duì)財(cái)政專項(xiàng)基建撥款、自籌資金投入并賬處理方法，年終有出現(xiàn)事業(yè)基金負(fù)數(shù)時(shí)，負(fù)數(shù)按掛賬處理，以后年度有資金結(jié)余再結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）資產(chǎn)交付使用賬務(wù)處理

根據(jù)代建單位的基建竣工決算報(bào)告等會(huì)計(jì)資料，基建賬處理：借記交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)，貸記建安投資、待攤投資、設(shè)備投資、其他投資。學(xué)院大賬上處理借記：固定資產(chǎn)，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)；同時(shí)借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程；貸記在建工程—某工程。

（五）基建賬上年初建賬結(jié)轉(zhuǎn)處理

基建未完工項(xiàng)目，年初建賬時(shí)，基建撥款所屬“本年預(yù)算撥款”，“本年自籌資金撥款”等各明細(xì)科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入“以前年度撥款”明細(xì)科目的貸方。

基建完工項(xiàng)目，上年已交付使用資產(chǎn)，年初建賬時(shí)，使用基建撥款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“基建撥款——以前年度撥款”；使用基建借款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“基建投資借款”。

[1]向廷平.新制度視角下的事業(yè)單位基建核算.財(cái)會(huì)月刊，2013；4.

[2]張緒娥.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下基建投資會(huì)計(jì)核算探討.財(cái)會(huì)研究，2013；7.

（作者單位：福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院、福建省血液中心）

本文系2013年福建省教育廳B類科研項(xiàng)目（人文社科類）“新高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度改革對(duì)高職院校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響”階段性成果，項(xiàng)目編號(hào)JB13619S。