小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則核算差異研究

王燕

小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則核算差異研究

王燕

為了明確小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則核算上的差異，本文從資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備、資產(chǎn)計量、資產(chǎn)與負(fù)債的具體核算以及財務(wù)報表的編制要求等方面對兩者進(jìn)行了比較，以期有利于會計人員正確按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則；企業(yè)會計準(zhǔn)則；會計核算；核算差異

小企業(yè)會計準(zhǔn)則于2011年10月18日由中華人民共和國財政部以財會[2011]17號印發(fā)，自2013年1月1日起施行。適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則核算簡單，與稅法規(guī)定一致。與企業(yè)會計準(zhǔn)則相比較，在具體業(yè)務(wù)核算等方面有許多不同，現(xiàn)總結(jié)如下：

一、資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的差異

根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)需要計提減值準(zhǔn)備。

1.根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。

會計分錄為根據(jù)實際減值金額記：

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，需要在期末時對應(yīng)收及預(yù)付款項計提減值準(zhǔn)備，根據(jù)計提金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

實際發(fā)生壞賬時，根據(jù)發(fā)生的壞賬金額

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款

2.根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，存貨期末不計提存貨跌價準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則存貨期末需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

3.根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入“營業(yè)外支出”，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額，不允許計提減值準(zhǔn)備。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資期末需要計提減值準(zhǔn)備。

4.根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)期末需要計提減值準(zhǔn)備。

5.根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)期末需要計提減值準(zhǔn)備。

二、資產(chǎn)計量的差異

根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不能按照公允價值計量。而根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)允許按照公允價值計量。在這一點上兩者存在差異的資產(chǎn)是企業(yè)購入的能隨變現(xiàn)并且持有期間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。

根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，該項資產(chǎn)在“短期投資”賬戶核算，取得與持有期間一直按照成本計量，不考慮資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值與賬面價值的差額。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算，取得與持有期間一直按照公允價值計量，資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價值與賬面價值的差額，借（或貸）“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸（或借）“公允價值變動損益”。

三、債券投資收益計算的差異

計算確定企業(yè)購入的在1年以上不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨變現(xiàn)的債券投資的利息收入，小企業(yè)會計準(zhǔn)則按照票面利率計算，企業(yè)會計準(zhǔn)則按照實際利率計算。

根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，期末按照票面利率計算出利息收入金額，會計分錄為：

借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本的長期債券投資）

（或借）：長期債券投資——應(yīng)計利息（一次還本付息的長期債券投資）

貸：投資收益

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)票面利率計算出票面利息，根據(jù)實際利率計算出利息收入，會計分錄為：

借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本的長期債券投資）

（或借）：持有至到期投資——應(yīng)計利息（一次還本付息的長期債券投資）

貸：投資收益

（貸或借）：持有至到期投資——利息調(diào)整

其中：“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資——應(yīng)計利息”賬戶金額為根據(jù)票面利率計算出的票面利息，“投資收益”賬戶金額為根據(jù)實際利率計算出的利息收入，兩者的差額記入“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。

四、長期股權(quán)投資核算方法的差異

根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資采用成本法核算，不采用權(quán)益法核算。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資按照具體情況既可采用成本法核算也可采用權(quán)益法核算。

五、無形資產(chǎn)攤銷核算的差異

根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用平均年限法進(jìn)行攤銷，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。

按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則，期末根據(jù)應(yīng)攤銷金額

借：管理費用

貸：無形資產(chǎn)

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，期末根據(jù)應(yīng)攤銷金額

借：管理費用

貸：累計攤銷

六、長期借款利息費用計算的差異

長期借款的利息費用，根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則按照借款合同利率計算，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則按照實際利率計算。

按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則，期末根據(jù)借款本金和借款合同利率計算確定利息費用金額，會計分錄為：

借：財務(wù)費用、在建工程等

貸：長期借款——應(yīng)計利息（一次還本付息的長期借款）

（或貸）：應(yīng)付利息（分期付息的長期借款）

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則，期末按攤余成本和實際利率計算確定利息費用，按合同利率計算確定應(yīng)付未付利息，會計分錄為：

借：財務(wù)費用、在建工程等

貸：長期借款——利息調(diào)整

長期借款——應(yīng)計利息（一次還本付息的長期借款）

（或貸）：應(yīng)付利息（分期付息的長期借款）

其中：“財務(wù)費用”、“在建工程”等賬戶金額為按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，“長期借款——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”賬戶金額為按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，兩者的差額貸記“長期借款——利息調(diào)整”賬戶。

七、核算賬戶設(shè)置的差異

1.存貨業(yè)務(wù)核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外支出”。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，盤虧存貨屬于①自然原因產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“管理費用”，②屬于計量收發(fā)錯誤和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，扣除殘料價值和可收回賠款后的凈損失計入“管理費用”，③屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，扣除殘料價值和可收回賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營業(yè)外支出”。

2.企業(yè)購入的在1年以上不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨變現(xiàn)的債券投資核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，該項資產(chǎn)在“長期債券投資”賬戶核算；根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，按照是否持有至到期，分別在“持有至到期投資”賬戶、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算。

3.固定資產(chǎn)盤盈核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶來核算；根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶來核算。

4.稅費核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”；根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，以上稅費計入“管理費用”。

5.企業(yè)向投資者分配利潤核算賬戶的差異。根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)向投資者分配利潤通過“應(yīng)付利潤”賬戶來核算；根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，通過“應(yīng)付股利”賬戶來核算。

6.出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項核算賬戶的差異。

根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，此三項收益通過“營業(yè)外收入”賬戶來核算，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，前兩項收益通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，第三項已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項，先做與壞賬發(fā)生時相反的會計分錄，借記“應(yīng)收賬款”賬戶等，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，再做收回應(yīng)收款項的會計分錄，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶等，不通過損益類賬戶核算。

八、財務(wù)報表的編制要求不同

按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容除以上報表和附注之外還要包括所有者權(quán)益變動表。

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南.財會[2006]18號.

[2]財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則.財會[2011]17號.

（作者單位：山東商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計學(xué)院)