淺議深化財稅體制改革對百姓生活的影響

孫亞敏

淺議深化財稅體制改革對百姓生活的影響

孫亞敏

財稅體制改革是全面深化改革的重點之一，本文首先指出深化財稅體制改革的具體要求，其次提出深化財稅體質(zhì)改革將對百姓生活帶來的直接積極影響，最后指出深化財稅體制改革將對百姓生活帶來的間接積極影響。

財稅體制改革；百姓生活；影響

一、財稅體制改革的主要內(nèi)容

黨的十八屆三中全會審議通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（下面簡稱《決定》），《決定》提出了深化財稅體制改革的總體目標(biāo)和要求：“完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。”深化財稅體制改革的內(nèi)容主要包括三個方面：改進(jìn)預(yù)算管理制度；完善稅收制度；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度；下面將對這三項進(jìn)行闡述。

（一）改進(jìn)預(yù)算管理制度

預(yù)算制度包含有預(yù)算政策的訂定、預(yù)算編制、日常管理及檢討改進(jìn)四個部分，是國家以法令形式規(guī)定的有關(guān)預(yù)算收支管理的準(zhǔn)則和規(guī)范，是保證國家預(yù)算正確編制和順利執(zhí)行以及監(jiān)督檢查預(yù)算執(zhí)行情況的法律依據(jù)。

預(yù)算制度改革首先要求“實施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度”。全面規(guī)范強(qiáng)調(diào)全部政府收支都要納入預(yù)算管理，并且各預(yù)算之間要建立規(guī)范、清晰、透明的有機(jī)聯(lián)系，在全面覆蓋政府收支的基礎(chǔ)上，要實現(xiàn)預(yù)算的公開透明。在全口徑預(yù)算管理的框架下，《決定》在第二部分對國有資本經(jīng)營預(yù)算與其他預(yù)算的關(guān)系、國有資本收益上交的比例及用途提出了明確要求。在第十二部分則明確提出了“健全社會保障財政投入制度，完善社會保障預(yù)算制度”的要求。

其次，《決定》明確提出“清理規(guī)范重點支出同財政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項，一般不采取掛鉤方式”。這項改革措施的提出有利于增強(qiáng)財政投入的針對性、有效性和可持續(xù)性，增強(qiáng)財政支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的及時性和靈活性，進(jìn)而提高財政資金支出的效率。

最后，深化轉(zhuǎn)移支付制度的改革，一是繼續(xù)加大一般性轉(zhuǎn)移支付力度。全面科學(xué)充分的整合財力，切實增加一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和比例，以促進(jìn)地區(qū)間基本公共服務(wù)的均衡；二是清理、整合和規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付。進(jìn)一步規(guī)范和創(chuàng)新專項轉(zhuǎn)移支付管理模式，更多的采取一般性轉(zhuǎn)移支付方式，大幅度減少專項轉(zhuǎn)移支付項目，縣級資金整合平臺做好統(tǒng)籌項目布局、項目的建設(shè)內(nèi)容和資金的安排，避免項目的重復(fù)支付，提高資金的使用效率和資金的科學(xué)分配。

（二）完善稅收制度

稅收是國家財政收入的重要組成部分，是國家存在與公共治理的基礎(chǔ)?！稕Q定》對稅收制度的改革要求體現(xiàn)在多個部分，本文主要對以下兩個方面進(jìn)行闡述， 一是對主要稅種的改革。推進(jìn)增值稅的改革，適當(dāng)簡化稅率，實現(xiàn)對出口的所有貨物和服務(wù)適用零稅率；調(diào)整消費稅的征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率，把一些高耗能、高污染的產(chǎn)品和高檔品納入征收范圍；加快房產(chǎn)稅立法并適度推進(jìn)其改革；建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度；加快推進(jìn)資源稅從價計征改革，以適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)的需要，應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大對資源稅征收的范圍；推進(jìn)環(huán)境保護(hù)費該稅，對造成環(huán)境污染的那些產(chǎn)品進(jìn)行征稅，促進(jìn)形成節(jié)約能源資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)方式和消費模式。二是財稅優(yōu)惠政策。《決定》明確要求“按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策?！睂σ褕?zhí)行到期的應(yīng)該終止不在續(xù)延，對執(zhí)行未到期的要明確相關(guān)政策規(guī)定的終止期，對帶有試點性質(zhì)的且具有推廣價值的，應(yīng)盡快使其轉(zhuǎn)化為普惠制。禁止出現(xiàn)越權(quán)稅收減免的行為。

（三）建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度

《決定》提出，“建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度”，這是理順中央和地方財政分配關(guān)系，建立中央和地方財力與事權(quán)相匹配的財政體制。在收入劃分方面，提出“保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定，結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分”的原則；在事權(quán)確定方面，《決定》將事權(quán)分為中央事權(quán)、地方事權(quán)和共同事權(quán)，要求建立“事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的”制度，明確劃分中央和地方的事權(quán)和其相適應(yīng)的支出責(zé)任，各司其職，同時，還要明確中央和地方的共同事權(quán)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分其各自承擔(dān)的支出責(zé)任，《決定》明確指出“適度加強(qiáng)中央事權(quán)和支出責(zé)任”；在轉(zhuǎn)移支付方面，《決定》要求增加一般性轉(zhuǎn)移支付力度，清理、整合和規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付項目，按照中央和地方財政收入和支出責(zé)任的劃分機(jī)制，凡是地方自有的財力不足以履行支付責(zé)任的，由中央政府通過轉(zhuǎn)移支付給予財力保障，轉(zhuǎn)移支付原則上以一般性轉(zhuǎn)移支付為主，專項轉(zhuǎn)移支付為輔，中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付應(yīng)該列入地方預(yù)算，逐年增長，并大力縮減專項轉(zhuǎn)移支付項目，保證財政資金的使用效率。

二、深化財稅體質(zhì)改革給百姓生活帶來的直接影響

（一）財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化，有利于保障和改善民生

財政是政府的收支活動，是國家治理的基礎(chǔ)和重要保證?！稕Q定》的第二部分“堅持和完善基本經(jīng)濟(jì)制度”中提出劃轉(zhuǎn)部分國有資本，充實社會保障資金，實現(xiàn)國有資本收益上繳公共財政的比例在2020年提高到30%，深化政府間支出責(zé)任的劃分改革，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，更多的用于保障和改善民生。與百姓生活密切相關(guān)的教育、科技、文化、衛(wèi)生等社會事業(yè)將得到快速發(fā)展，基本形成了覆蓋百姓生活的養(yǎng)老、醫(yī)療和城鄉(xiāng)最低生活保障制度等社會保障體系，同時，完善了“社會安全網(wǎng)”，促進(jìn)了社會的和諧穩(wěn)定，為廣大百姓生活帶來了福音，同時，增加了農(nóng)民的收入。

（二）稅負(fù)降低，有利于收入分配更加公平

《決定》提出，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，可以根據(jù)不同納稅人的生活負(fù)擔(dān)進(jìn)行差別化扣除，財政部部長樓繼偉之前表示，未來將把贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素?！氨热纾媱澤哒{(diào)整后，有兩個孩子的家庭，個稅中可抵扣的部分應(yīng)該比單個孩子的家庭多?！边M(jìn)一步體現(xiàn)公平的原則。我國個稅占稅收總收入的比例約6%，而發(fā)達(dá)國家的這一指標(biāo)多在30%以上。個稅深化改革后，富人階層的稅負(fù)可能有所增加，讓高收入者多繳稅，這符合《決定》中“逐步提高直接稅比重”的方向?！盀榱朔€(wěn)定稅負(fù)，直接稅比重上來后，增值稅等間接稅的稅率就可以降低。間接稅暗含在商品價格中，主要承擔(dān)者是普通消費者，其稅負(fù)降低是對百姓的一大利好。”更有利于收入分配更加公平。

（三）房地產(chǎn)稅立法，有利于保障百姓利益

《決定》提出，加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革。房地產(chǎn)稅其實是一個綜合概念，既包括房產(chǎn)稅，也包括土地增值稅、土地使用稅等相關(guān)稅種。2011年，重慶和上海兩市作為房產(chǎn)稅試點對部分個人非經(jīng)營性住房征收房產(chǎn)稅，并且試點進(jìn)行穩(wěn)定，說明開展房產(chǎn)稅，有利于解決導(dǎo)致房價居高不下的“土地財政”以及投機(jī)性住房問題，在推進(jìn)個人住房房產(chǎn)稅試點之外，還應(yīng)下調(diào)過高的住房用地稅負(fù)，簡并流轉(zhuǎn)交易環(huán)節(jié)稅費，重點發(fā)展保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅，對投機(jī)性住房實行高度超額累進(jìn)稅率，從而使百姓可以在合理的房價內(nèi)購買住房，從而保障人民的利益。

三、深化財稅體質(zhì)改革給百姓生活帶來的間接影響

（一）“三高”商品將被征稅，引導(dǎo)居民的消費方向

《決定》提出，調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。目前，我國對煙、酒、化妝品和游艇等14類商品征收消費稅。這些商品大致可分為三類：奢侈性消費品、影響生態(tài)環(huán)境的商品和對健康有害的商品。很多專家提出，很多奢侈化妝品已經(jīng)變成大中型消費品，應(yīng)該從消費稅范圍中剔除。財政部財政科學(xué)研究所所長賈康指出，一些污染較重的商品如電池和近兩年興起的奢侈消費品如私人飛機(jī)，應(yīng)該被納入消費稅征收范圍、增加其稅負(fù)。一些無形的服務(wù)業(yè)消費品比如高檔娛樂消費、高級家政服務(wù)和高檔體育休閑服務(wù)等，應(yīng)對這些高檔消費征收消費稅，進(jìn)而可能提高這些高端服務(wù)消費的價格，使得百姓在理性的情況下分析判斷是否進(jìn)行高端消費，進(jìn)一步引導(dǎo)居民的消費方向。

（二）加快生態(tài)文明制度建設(shè)，提高百姓生活質(zhì)量

《決定》在第十四部“加快生態(tài)文明制度建設(shè)”中提出加快資源稅從價計征的改革，推進(jìn)資源稅改革，有利于資源稅發(fā)揮增加財政收入、促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用，有效抑制資源過度開發(fā)造成的浪費。進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將煤炭、原油和天然氣資源由從量計征改為從價計征，同時，適當(dāng)提高稅負(fù)水平，堅持資源使用的付費和誰破壞生態(tài)誰付費的原則。探索編制自然資源的資產(chǎn)負(fù)債表，健全自然資源資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)制度，從而有利于改變自然資源被視為無主資源而被過度利用的局面，使生態(tài)文明建設(shè)為百姓生活創(chuàng)造更加優(yōu)美的環(huán)境，更加美好的生活，提高百姓生活的質(zhì)量。

（三）開征環(huán)境保護(hù)稅，保障民眾健康

財稅體制重大改革總體上將對環(huán)境保護(hù)機(jī)制、體制、制度完善起到積極作用，對未來環(huán)境保護(hù)工作持續(xù)產(chǎn)生利好影響。目前我國開征環(huán)境保護(hù)稅的條件已日趨成熟，整合環(huán)境排污收費項目，加快促進(jìn)環(huán)境污染費改稅制度，施行從量定額征收環(huán)境保護(hù)稅，減緩重污染企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)利益而以犧牲環(huán)境為代價的的行為，對造成環(huán)境污染的那些產(chǎn)品征稅，既有利于經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展，也有利于保護(hù)環(huán)境，進(jìn)而保障百姓生活健康。

[1]謝旭人.深入學(xué)習(xí)十八屆三中全會精神深化財稅體制改革建立現(xiàn)代財政制度[J].財政研究,2014,02:2-5.

[2]陳廣君.深化財稅體制改革優(yōu)化財政治理模式[J].中國財政,2014,11:27-28.

[3]張斌.按照《決定》要求深化財稅體制改革[J].中國財政, 2013,23:13-15.

（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）