養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量研究

王 璐，程克群

（安徽農(nóng)業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，安徽 合肥 230061）

養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量研究

王 璐，程克群

（安徽農(nóng)業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，安徽 合肥 230061）

本文選取養(yǎng)羊業(yè)的生物資產(chǎn)計(jì)量問題作為研究對(duì)象，結(jié)合羊群資產(chǎn)特點(diǎn)分析認(rèn)為養(yǎng)羊業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量方法并不能完全準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)狀，得出對(duì)于養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量不能采用單一的歷史成本或公允價(jià)值，而應(yīng)使用多重復(fù)合的資產(chǎn)計(jì)量方法的結(jié)論.并將羊的生命周期中各個(gè)階段的資產(chǎn)類型劃分為未成熟的消耗性生物資產(chǎn)、成熟的消耗性生物資產(chǎn)和成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，同時(shí)創(chuàng)造性地綜合考慮羊的生長(zhǎng)周期和資產(chǎn)類型將羊劃分為哺乳羔羊和斷奶仔羊、育成羊和后備羊、成年羊和淘汰羊四大類，并針對(duì)每一類進(jìn)行分析，提出了適合于我國(guó)當(dāng)前羊產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的計(jì)量方法.

養(yǎng)羊業(yè)；生物資產(chǎn)；計(jì)量方法；生命周期；研究

1 引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)生物資產(chǎn)應(yīng)該首先選取歷史成本進(jìn)行計(jì)量，只有在條件允許的情況下才能輔以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但在實(shí)際運(yùn)用中，準(zhǔn)則的規(guī)定過于寬泛.相對(duì)來說，畜牧業(yè)生物資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量問題比較復(fù)雜，不少學(xué)者都針對(duì)畜牧業(yè)中不同的生物資產(chǎn)進(jìn)行了具體的分析，探索了家禽、生豬、奶牛等的計(jì)量方法.近年來，由于養(yǎng)羊業(yè)的不斷發(fā)展，養(yǎng)羊企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模在不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)化水平也在不斷提升，但是目前卻沒有一套針對(duì)養(yǎng)羊業(yè)的計(jì)量方法.所以，本文選取養(yǎng)羊業(yè)的生物資產(chǎn)計(jì)量問題作為研究對(duì)象，創(chuàng)造性地按照生長(zhǎng)周期將羊劃分為四大類，并針對(duì)每一類進(jìn)行分析，提出了適合于我國(guó)當(dāng)前羊產(chǎn)業(yè)發(fā)展的計(jì)量方法.

2 養(yǎng)羊業(yè)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀分析

目前，企業(yè)一般使用歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，并且將后續(xù)的支出全部計(jì)入費(fèi)用，這樣的處理方式雖然簡(jiǎn)單易行，節(jié)約了財(cái)務(wù)核算成本，但是并不能夠準(zhǔn)確地計(jì)量生物資產(chǎn)的價(jià)值.另外，中國(guó)農(nóng)業(yè)市場(chǎng)還不夠完善，完備的農(nóng)產(chǎn)品信息還不能夠輕易獲取，整個(gè)環(huán)境達(dá)不到采取公允價(jià)值計(jì)量的要求，所以一味地迎合國(guó)際趨勢(shì)，單純使用公允價(jià)值計(jì)量羊群資產(chǎn)是不恰當(dāng)?shù)?

2.1 羊群資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)是雙向的

資產(chǎn)價(jià)值會(huì)因?yàn)樯a(chǎn)技能衰退，自然災(zāi)害、動(dòng)物疫病侵襲以及市場(chǎng)環(huán)境變化等原因而減損，也會(huì)因?yàn)樘峁┻m宜的飼養(yǎng)環(huán)境、運(yùn)用合理的飼養(yǎng)方法使得羊群增重、繁殖量增加.這種雙向變動(dòng)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)特點(diǎn)使得飼養(yǎng)羊的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量不同于普通的非生物資產(chǎn)，用歷史成本進(jìn)行計(jì)量是無法真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的.此外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了如何計(jì)量資產(chǎn)的減值，至于如何計(jì)量增值，企業(yè)就需要在不違背會(huì)計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)上選擇適用的計(jì)量方法.

2.2 羊群資產(chǎn)價(jià)值受到自然因素和市場(chǎng)因素兩方面的影響

一方面，羊自身的生命過程會(huì)因?yàn)樾螒B(tài)和數(shù)量的變化而導(dǎo)致價(jià)值的自然增值和自然減值.正是由于羊的生長(zhǎng)發(fā)育、繁育新生、疾病死亡和機(jī)能衰退使得羊群資產(chǎn)價(jià)值先增加后減少，呈開口向下的拋物線形狀.另一方面，供求關(guān)系、法律體系、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平等一系列市場(chǎng)因素都會(huì)影響羊群資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量.由此可見，雙因素影響下雙向變動(dòng)的羊群資產(chǎn)若僅僅采用單一的歷史成本予以計(jì)量，計(jì)量結(jié)果必然不夠準(zhǔn)確.

2.3 羊的生長(zhǎng)周期并不與會(huì)計(jì)周期重合

羊的生長(zhǎng)過程很復(fù)雜，資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益有可能超過預(yù)期的收益，也可能少于預(yù)期收益甚至于為負(fù)數(shù).如果飼養(yǎng)環(huán)境和飼養(yǎng)方法有利，母羊的產(chǎn)仔率和羊肉羊毛的質(zhì)量都會(huì)比較高，未來的經(jīng)濟(jì)收益就會(huì)上升.如果在一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)發(fā)生了疫病、飼養(yǎng)人員管理不善以及其他自然和人為災(zāi)害，羊的增重速度變慢甚至個(gè)體死亡率會(huì)上升，未來經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)下降.由此可見，無法確定未來經(jīng)濟(jì)利益是增是減使得計(jì)量羊群資產(chǎn)價(jià)值更為困難.另外，羊是具有生命的生物資產(chǎn)，在其生命周期內(nèi)，企業(yè)需要不斷投入一定數(shù)量的飼料、藥品和人工來維續(xù)它的生命.后續(xù)支出必須連續(xù)不斷，過程繁瑣而且金額巨大.因此企業(yè)多半根據(jù)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定采用歷史成本來計(jì)量后續(xù)支出[1,2].但實(shí)際上，在羊成熟或是達(dá)到預(yù)運(yùn)營(yíng)目的階段之前產(chǎn)生的培育管護(hù)等費(fèi)用應(yīng)作為資產(chǎn)的一部分計(jì)入成本中去，此時(shí)的培育和管護(hù)會(huì)提高羊的資產(chǎn)價(jià)值.在此階段之后產(chǎn)生的支出應(yīng)該作為費(fèi)用計(jì)入損益表中.這類似于對(duì)一般的固定資產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)保養(yǎng)，此時(shí)投入的管護(hù)費(fèi)用是為了從羊身上獲得源源不斷的經(jīng)濟(jì)收益，避免出現(xiàn)生病、死亡等現(xiàn)象.后續(xù)支出的核算加大了對(duì)飼養(yǎng)羊資產(chǎn)計(jì)量的復(fù)雜程度.

由此可見，對(duì)于養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)并不能采用單一的歷史成本或公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)研究羊的生長(zhǎng)周期，準(zhǔn)確劃分不同生長(zhǎng)階段羊群的資產(chǎn)類型，努力尋找多重的、復(fù)合的、適用的資產(chǎn)計(jì)量方法.

3 羊群的資產(chǎn)類型劃分

總的來說，羊可以分為基本羊群、本年生仔羊群、往年生幼羊群、去勢(shì)羊和非種用公羊[3].其中基本羊群又包括母羊、種公羊和未斷奶的羔羊.養(yǎng)羊業(yè)的主產(chǎn)品是羊毛、羊羔、幼羊和仔羊的增重量，副產(chǎn)品為羊奶、羊皮、死羊的廢料以及羊糞.盡管每個(gè)羊群生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，但是我們并不像家禽分類那樣，根據(jù)用途不同把羊分為肉用羊、毛用羊和奶用羊.這是因?yàn)轲B(yǎng)羊企業(yè)并不將羊群按照持有目的的不同分類飼養(yǎng)，增重量、羊毛、羊羔、羊奶可能都在一個(gè)完整的飼養(yǎng)流程中獲得.因此羊在生長(zhǎng)發(fā)育過程的不同階段所屬的資產(chǎn)類型并不是固定不變的.本年生仔羊群、往年生幼羊群仍處于生長(zhǎng)階段，屬于未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，而當(dāng)其生長(zhǎng)成熟為基本羊群時(shí)，就轉(zhuǎn)化為成熟性生物資產(chǎn)，當(dāng)基本羊群被淘汰后，企業(yè)會(huì)將淘汰羊作為消耗性生物資產(chǎn)出售[4].另外，不同于奶牛資產(chǎn)，對(duì)于羊群來說羊毛是它的主產(chǎn)品，羊奶僅僅為副產(chǎn)品，奶牛在性成熟之前屬于未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，并不具有產(chǎn)出能力，而羊群可以進(jìn)行羊毛采剪的時(shí)間卻占據(jù)羊群生命周期的大部分時(shí)間，因此羊在羊毛可以采剪時(shí)就已經(jīng)是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)了.圖1為羊的生命周期中各個(gè)階段的資產(chǎn)類型分類.

圖1 羊的生命周期中各個(gè)階段的資產(chǎn)類型劃分

4 養(yǎng)羊業(yè)生物資產(chǎn)計(jì)量方法選擇

4.1 哺乳羔羊和斷奶仔羊的計(jì)量

哺乳羔羊和斷奶仔羊應(yīng)該選用歷史成本來計(jì)量，或者在歷史成本的基礎(chǔ)上結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則得到計(jì)量結(jié)果.企業(yè)可以通過自身繁育和外部購(gòu)買兩種方式獲得哺乳羔羊和斷奶仔羊，它們處于羊生命周期的第一階段.如果企業(yè)持有羔羊和仔羊是為了選留到后備群來培育種羊的話，這時(shí)羔羊和仔羊就屬于未成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn).另外，斷奶后的仔羊可以直接出售，也可以經(jīng)過肥育后出售，此時(shí)的仔羊?qū)儆谙男陨镔Y產(chǎn).不論羔羊和仔羊?qū)儆诤畏N生物資產(chǎn)類型，它們的資產(chǎn)價(jià)值確定對(duì)于后面的成年種羊和商品羊的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量都是十分重要的.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照歷史成本對(duì)生物資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量[5]，所以對(duì)羔羊和仔羊不適用于公允價(jià)值，應(yīng)該采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量.外購(gòu)羊應(yīng)以采購(gòu)價(jià)格、與其有關(guān)的稅費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)的費(fèi)用和購(gòu)買該資產(chǎn)的相關(guān)支出之和作為初始入賬金額.而自行繁衍的羊根據(jù)其到達(dá)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之前的必要支付入賬，即直接出售前或者成為種羊前發(fā)生的各種直接成本和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接成本[6].單純使用歷史成本計(jì)量解決了因?yàn)椴煌貐^(qū)、不同品種、不同質(zhì)量的羔羊和仔羊的價(jià)格差異而帶來的會(huì)計(jì)計(jì)量的困難.如果企業(yè)是為了使羔羊和仔羊成為育肥羊，其會(huì)計(jì)處理方式將在下面的育肥羊中介紹.

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以以謹(jǐn)慎性原則為前提，把歷史成本和市場(chǎng)價(jià)格有機(jī)的結(jié)合起來使用.這種復(fù)合型的計(jì)量方式以歷史成本為基礎(chǔ)，將市場(chǎng)價(jià)格與歷史成本進(jìn)行比較，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格低于歷史成本時(shí)，以較低的市場(chǎng)價(jià)格來計(jì)量，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格高于歷史成本時(shí)，則在市場(chǎng)價(jià)格和歷史成本之間選取一個(gè)折中值作為參考價(jià)來計(jì)量[7]，兩者結(jié)合所產(chǎn)生的差異應(yīng)計(jì)入“資本公積”.運(yùn)用這種復(fù)合計(jì)量方式能更好地平衡會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的可靠性和相關(guān)性，能夠把外購(gòu)與自行繁衍的羊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理相互統(tǒng)一，為進(jìn)一步會(huì)計(jì)核算創(chuàng)造條件，得到的計(jì)量結(jié)果也更加真實(shí)準(zhǔn)確.

會(huì)計(jì)期末企業(yè)應(yīng)該檢查生物資產(chǎn)是否發(fā)生資產(chǎn)減值的某些跡象，例如遭受自然災(zāi)害、疾病瘟疫等，要對(duì)可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備.

4.2 育成羊和后備羊的計(jì)量

育成羊和后備羊應(yīng)該使用歷史成本計(jì)量.育成羊和后備羊處于羊生命周期的第二階段，這個(gè)階段是過渡階段，企業(yè)持有它們的目的并不是直接銷售，而是為了獲得成年羊，所以應(yīng)該將它們?nèi)縿澐值轿闯墒斓纳a(chǎn)性生物資產(chǎn)中.如果是外購(gòu)的育成羊和后備羊則以購(gòu)買價(jià)格和相關(guān)稅費(fèi)等之和作為入賬金額.如果是自行繁衍的育成羊和后備羊，以上一階段的成本額為基數(shù)，繼續(xù)計(jì)量本階段的費(fèi)用支出，并把整個(gè)累積支出作為育成羊和后備羊的成本.整個(gè)計(jì)量過程與第一階段使用歷史成本計(jì)量的過程相類似，但不同于第一階段的是初配母羊一般在12到18個(gè)月才可以配種，所以羊處于第二階段的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，處于第二階段不同時(shí)期的羊的市場(chǎng)價(jià)值相差很大，所以我們可以不用考慮將歷史成本計(jì)量模式與市場(chǎng)價(jià)格相結(jié)合的復(fù)合計(jì)量模式.由于育成羊和后備羊不是成熟的生物資產(chǎn)，因此不用對(duì)它們計(jì)提折舊，但仍應(yīng)在會(huì)計(jì)期末考慮是否應(yīng)對(duì)它們計(jì)提減值準(zhǔn)備.

4.3 成年羊的計(jì)量

成年羊應(yīng)該使用“歷史成本+自然增值”的復(fù)合計(jì)量方式進(jìn)行計(jì)量.成年公羊和母羊處于羊生命周期的第三個(gè)階段.它們能為養(yǎng)殖企業(yè)源源不斷地創(chuàng)造價(jià)值，是企業(yè)至關(guān)重要的資產(chǎn)，因此選取的計(jì)量方式必須更準(zhǔn)確地反映成年羊的資產(chǎn)價(jià)值.成年羊已經(jīng)具有進(jìn)行生產(chǎn)的能力，可以起到繁殖羔羊的目的，所以它們屬于成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn).對(duì)于外購(gòu)的成年羊，其會(huì)計(jì)處理與前兩個(gè)階段外購(gòu)羊的處理方式類似，相對(duì)比較簡(jiǎn)單.對(duì)于自行繁衍的成年羊，應(yīng)該在歷史成本的基礎(chǔ)上加上自然增值的數(shù)額來計(jì)量羊群資產(chǎn)的價(jià)值[8].企業(yè)自行繁育成年羊所需的時(shí)間較長(zhǎng)，其中母羊第一次配種時(shí)年齡在12到18個(gè)月之間，母山羊比綿羊的初配時(shí)間早，并且可利用時(shí)期也相對(duì)較長(zhǎng)，羊在3到5歲的繁殖力最旺盛[9].顯然，僅僅用歷史成本已經(jīng)無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需求，這么長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)企業(yè)投入資金的時(shí)間價(jià)值轉(zhuǎn)化為了羊群資產(chǎn)的自然增值.因此，成年羊的價(jià)值P=歷史成本P1+自然增值P2.其中，P1代表在成年羊身上的資金投入，包括購(gòu)買成本的必要支出，成年羊的飼料成本，長(zhǎng)期投資成本以及與其他羊群共同承擔(dān)的間接成本.在投入資金P1、投資報(bào)酬率R、達(dá)到預(yù)定經(jīng)營(yíng)目的所需花費(fèi)的時(shí)間t均已知的情況下，我們就可以計(jì)算出羊的自然增值額P2.如果假設(shè)資金是一次性投入的，則P2=P1（1+R）t-P1.事實(shí)上，在實(shí)務(wù)操作中資金是分期投入的，并且每一期的投資報(bào)酬率并不一定相同.假設(shè)資金分n期投入，各期的投資報(bào)酬率分別為R1、R2...Rn，各期的資金投入分別為P11、P11...P1n，因此P1=P11+P12+…P1n，則

所以成年羊的資產(chǎn)價(jià)值

各期的資金投入值很容易獲得，可以直接根據(jù)企業(yè)的賬面確定.而對(duì)于投資報(bào)酬率，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)，我們可以直接用行業(yè)內(nèi)平均利潤(rùn)率的值來粗略地代替投資報(bào)酬率.國(guó)家職能部門例如財(cái)政部門、統(tǒng)計(jì)部門可以根據(jù)統(tǒng)計(jì)的歷史平均利潤(rùn)率數(shù)據(jù)來科學(xué)地預(yù)測(cè)較長(zhǎng)時(shí)間段的投資回報(bào)率，企業(yè)可以直接用來計(jì)算生物資產(chǎn)自然增值額.同樣的，會(huì)計(jì)期末要根據(jù)賬面價(jià)值和可變現(xiàn)凈值的大小比較來對(duì)成年羊資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，必要時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[10].

相比于歷史成本計(jì)量，這種混合計(jì)量方式的計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性更高，相比于公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)量結(jié)果在不同企業(yè)之間又更具有可比性，能夠做到兼顧可靠性和相關(guān)性.實(shí)際操作中，往往假設(shè)資金是在一開始一次性投入的，且我們?cè)诋?dāng)下無法確認(rèn)現(xiàn)金流量的準(zhǔn)確值，所使用的投資報(bào)酬率顯然不能完全等同于未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，所以此混合計(jì)量方式下得到的資產(chǎn)價(jià)值也存在一定的誤差.

4.4 育肥羊的計(jì)量

不同來源的育肥羊應(yīng)該分別采用可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值來計(jì)量.育肥羊也是企業(yè)的重要生物資產(chǎn)，不同于之前的三階段劃分法，它的生命周期只分為生長(zhǎng)和成熟兩個(gè)階段.育肥羊也稱為商品羊，因?yàn)槠髽I(yè)持有育肥羊就是為了銷售，所以它屬于消耗性生物資產(chǎn).育肥羊一般來自于斷奶的仔羊、不符合種羊要求的后備羊以及淘汰羊，至于未斷奶的羊羔在實(shí)際操作中并不直接劃為育肥羊.針對(duì)育肥羊的不同來源，我們應(yīng)該采取不同的計(jì)量方式.

如果企業(yè)持有仔羊的目的就是為了出售或者部分仔羊由于某些原因無法持有至下一個(gè)階段，企業(yè)應(yīng)該將仔羊轉(zhuǎn)為育肥羊.此時(shí)，若用歷史成本來計(jì)量這種情況下的仔羊，資產(chǎn)價(jià)值中只包含了仔羊成長(zhǎng)過程中消耗的成本，無法反映生物資產(chǎn)未來的獲利能力.由于育肥羊的售價(jià)在市場(chǎng)中可以獲得，仔羊轉(zhuǎn)為育肥羊直到其成熟這段時(shí)間內(nèi)企業(yè)投入的資金數(shù)額也可以核算，所以我們可以考慮用可變現(xiàn)凈值計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值.我們知道，企業(yè)多用可變現(xiàn)價(jià)值來計(jì)量存貨的價(jià)值，而此時(shí)仔羊的性質(zhì)類似于存貨，顯然我們可以用預(yù)計(jì)的售價(jià)減去出售前發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)以及其他必要支出來得到仔羊的價(jià)值.仔羊變成成熟期的育肥羊后就可以用公允價(jià)值計(jì)量模式調(diào)整之前的賬面價(jià)值.

如果企業(yè)持有的后備羊由于某些原因不符合種羊的標(biāo)準(zhǔn)，無法轉(zhuǎn)為成年羊?yàn)槠髽I(yè)繁殖羔羊，這時(shí)應(yīng)該將其轉(zhuǎn)為育肥羊.轉(zhuǎn)為育肥羊的后備羊仍然按照歷史成本計(jì)量，只需要在后續(xù)計(jì)量時(shí)以育肥羊的公允價(jià)值來調(diào)整之前的賬面價(jià)值.

成年羊在淘汰后轉(zhuǎn)為淘汰羊，因?yàn)樗鼈儾荒芾^續(xù)投入生產(chǎn)或者投入太大產(chǎn)出太小，所以未來無法給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益.淘汰羊的核算與一般非生物資產(chǎn)的核算方式一樣，而轉(zhuǎn)為育肥羊后同樣應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，將淘汰羊的賬面價(jià)值調(diào)整為育肥羊的公允價(jià)值.此時(shí)既要對(duì)賬面價(jià)值做盈虧處理，又要對(duì)在后續(xù)計(jì)量中發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以沖減.

5 小結(jié)

同大多數(shù)畜牧類生物資產(chǎn)一樣，羊會(huì)經(jīng)歷生長(zhǎng)、發(fā)育、繁殖、衰退的自然過程，伴隨自然過程的價(jià)值計(jì)量是值得會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行深入研究的.養(yǎng)羊業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜，僅僅使用單一的歷史成本或者公允價(jià)值來計(jì)量往往不夠準(zhǔn)確.本文嘗試將羊的生命周期進(jìn)行劃分，將處于不同生長(zhǎng)周期的羊群劃分為四大類，針對(duì)每一類采取一種或者多種復(fù)合的會(huì)計(jì)計(jì)量方式進(jìn)行計(jì)量.對(duì)于哺乳羔羊和斷奶仔羊，本文建議使用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在市場(chǎng)價(jià)格穩(wěn)定并且能夠較輕易獲得的情況下，也可以遵循謹(jǐn)慎性原則，把歷史成本和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行結(jié)合來計(jì)量.而對(duì)于育成羊和后備羊，運(yùn)用歷史成本計(jì)量就足以準(zhǔn)確地反映其資產(chǎn)價(jià)值了.至于成年羊應(yīng)該使用“歷史成本+自然增值”的復(fù)合計(jì)量方式進(jìn)行計(jì)量.最后，本文認(rèn)為不同來源的育肥羊應(yīng)該分別采用可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值來計(jì)量.

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F235.4

A

1673-260X（2014）10-0091-03

2014年度省領(lǐng)導(dǎo)圈定課題（SLDQDKT14-14）