我國(guó)企業(yè)基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理分析

楊秀坤

我國(guó)企業(yè)基于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理分析

楊秀坤

本文基于內(nèi)部控制來(lái)研究我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，最終可以盡早地處理風(fēng)險(xiǎn)，基于內(nèi)部控制來(lái)改善風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；COSO

目前，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制水平都還比較落后，因此，通過科學(xué)的方法研究一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系變成了我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求和重要保證。只有完善了內(nèi)部控制制度，在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，才可以使我國(guó)企業(yè)在復(fù)雜的環(huán)境中更有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、基礎(chǔ)理論分析

1.內(nèi)部控制的含義與構(gòu)成要素分析

（1）內(nèi)部控制的含義。內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率和符合適用的法律和法規(guī)提供合理保證。可以看出，內(nèi)部控制是由企業(yè)管理人員在實(shí)踐中不斷創(chuàng)新和改進(jìn)以及學(xué)術(shù)界學(xué)者們的不斷研究和總結(jié)共同推動(dòng)而發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和制約的一個(gè)內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)全面管理的重要地位，它與企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合在一起，與風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和管理密切相關(guān)。

（2）內(nèi)部控制的構(gòu)成要素分析。COSO報(bào)告闡述了組成內(nèi)部控制的構(gòu)成有8大要素，分別為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。這八大要素是一個(gè)有機(jī)的整體，是一個(gè)相互作用、相互影響的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的這八大要素彼此關(guān)系非常緊密。其中，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為其他要素的順利進(jìn)行提供了基本的組織結(jié)構(gòu)；制定企業(yè)目標(biāo)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，也是其他各個(gè)要素的動(dòng)力源泉；目標(biāo)制定之后，對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別，進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力；信息與溝通和監(jiān)督則是貫穿在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的整個(gè)過程中，可以促進(jìn)對(duì)內(nèi)部控制的其他各個(gè)要素及時(shí)的修改。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，風(fēng)險(xiǎn)存在于我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)階段，有客觀性、可轉(zhuǎn)變性、不確定性和偶然性。風(fēng)險(xiǎn)可以被分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自企業(yè)內(nèi)部，而系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)更多的來(lái)自企業(yè)外部的宏觀因素。非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)整體都會(huì)產(chǎn)生影響，并且較難規(guī)避。

3.通過COSO對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的啟示

我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理為內(nèi)部控制構(gòu)建不斷地提供支持，二者的目標(biāo)越來(lái)越趨于一致。我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的要求已經(jīng)從傳統(tǒng)的僅僅依靠?jī)?nèi)部牽制轉(zhuǎn)變?yōu)橐阅繕?biāo)為導(dǎo)向、以重要風(fēng)險(xiǎn)管理為手段的全方位、全員、全過程的全面管理和全面控制。如果沒有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，就無(wú)法很好的組織企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化生產(chǎn)和管理。內(nèi)部控制的力量可以多多少少觸及到企業(yè)的任何部門，即使是在某些不能直接管轄的機(jī)構(gòu)里，也可以設(shè)置一些相互制約的崗位及人員，便能起到相互監(jiān)督的作用，可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，同時(shí)防止舞弊，并提高預(yù)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)度和準(zhǔn)確度。在企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，也同時(shí)為建立內(nèi)部控制制度提供了途徑。促進(jìn)企業(yè)有效的規(guī)避企業(yè)可能出現(xiàn)的各種其它的風(fēng)險(xiǎn)。與以往單純從風(fēng)險(xiǎn)管理本身尋找方法不同，作者利用內(nèi)部控制不可忽視的作用，從新穎的角度——內(nèi)部控制的角度來(lái)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究，彌補(bǔ)了之前關(guān)于這方面研究的欠缺。另外，通過內(nèi)部控制制度的建立，可以使企業(yè)員工都大大增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，無(wú)疑是為企業(yè)確立了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向。

二、基于內(nèi)部控制構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

1.我國(guó)企業(yè)基于內(nèi)控構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系的原則

（1）系統(tǒng)性原則。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)整體相互聯(lián)系、相互作用的體系。這個(gè)體系以防范企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為最終目的。因而，在整體的框架上必須將所有流程作為一個(gè)有機(jī)整體，才能更好地實(shí)現(xiàn)管理的目標(biāo)。

（2）基于內(nèi)部控制原則。企業(yè)全面的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理要通過內(nèi)部控制管理的流程來(lái)逐步完成，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)也要以內(nèi)部控制的8大要素為基礎(chǔ)來(lái)考慮全面風(fēng)險(xiǎn)管理的操作要求，把所有控制和管理活動(dòng)劃分為以每個(gè)要素為基礎(chǔ)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

（3）預(yù)防性原則。構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)要盡量以突出預(yù)防為主，以預(yù)防為主才能將風(fēng)險(xiǎn)控制在發(fā)生前，事前采取預(yù)防措施，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后再補(bǔ)救而給公司帶來(lái)的損失。

（4）持續(xù)改善原則。由于外部和內(nèi)部管理環(huán)境的要求是不斷變化的，所以全面風(fēng)險(xiǎn)管理不是一個(gè)靜態(tài)系統(tǒng)，而是一個(gè)必須持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)。因而全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須堅(jiān)持持續(xù)改善的原則，這樣才能使全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系才能跟上內(nèi)、外環(huán)境變化的腳步。

2.基于內(nèi)部控制完善風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施步驟

（1）制定全面風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)和子目標(biāo)，收集風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息。根據(jù)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)。并將風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)分解到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門，形成風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)各部門的子目標(biāo)。不同的風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)內(nèi)部和外部的不同環(huán)境，并且風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)隨地都有可能發(fā)生。這些初始信息可以作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的歷史記錄，積攢下來(lái)可以方便后期風(fēng)險(xiǎn)的分析以及防范，有利于構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（2）在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。我國(guó)企業(yè)需要完善其自身制度流程存在的不足，先建立規(guī)范化的內(nèi)部控制體系，再根據(jù)內(nèi)部控制的8大要素完善戰(zhàn)略目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)等與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的制度。

（3）針對(duì)我國(guó)企業(yè)的不同類風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度政策。根據(jù)我國(guó)企業(yè)內(nèi)、外各類風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，設(shè)立能夠反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，并設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警區(qū)間。同時(shí)，建立重大風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)監(jiān)控和預(yù)案。通過和指標(biāo)相關(guān)聯(lián)的危險(xiǎn)值的變化，對(duì)指標(biāo)以及其趨勢(shì)進(jìn)行量化分析，實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中每個(gè)狀態(tài)的趨勢(shì)變化狀態(tài)。

（4）對(duì)企業(yè)可能面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和預(yù)案。按照我國(guó)企業(yè)制定的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和計(jì)劃，分配到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門來(lái)實(shí)施具體計(jì)劃。制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施有力實(shí)施的保障預(yù)案，最大程度的使風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范化。

三、總結(jié)

綜上所述，本文通過COSO的啟發(fā)，基于內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，融合了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，結(jié)合我國(guó)企業(yè)自身的規(guī)模、特點(diǎn)、內(nèi)外部環(huán)境、歷史以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等因素，在完善內(nèi)部控制管理的同時(shí)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，盡早處理風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]唐妍.企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響因素研究[D].遼寧大學(xué).2012.

[2]張曉.內(nèi)蒙古上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的影響研究[D].新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)2010.

[3]杜瑩芬.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——理論.實(shí)務(wù).案例[M]，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2008.

（作者單位：唐山鋼鐵國(guó)際工程技術(shù)有限公司）