探討如何加強現(xiàn)代企業(yè)會計的內部控制

唐飛

探討如何加強現(xiàn)代企業(yè)會計的內部控制

唐飛

本文針對現(xiàn)代企業(yè)的內部控制，主要探討加強企業(yè)內部會計控制的措施及其具體方法，希冀能對同行帶來一些參考及借鑒。

內部控制；會計制度；會計信息

內部控制指的是企業(yè)為了提高經營管理的效率、保護企業(yè)資產安全完整、保證會計信息的真實可靠以及確保企業(yè)遵循國家的法律法規(guī)等而由企業(yè)的管理層制定，由企業(yè)的管理層及其員工共同遵守的一系列企業(yè)管理制度。企業(yè)內部控制是一個權責明確、動態(tài)改進、制衡有力的管理過程。企業(yè)只有制定嚴密的內部會計制度并且得到有效實施，才能確保企業(yè)會計信息的真實可靠，并有效保護企業(yè)的財產安全。所以，加強企業(yè)的內部會計控制就顯得尤為重要。

一、加強企業(yè)會計內部控制的措施

1.加強會計層面的控制

企業(yè)的內部會計控制層面不能只面向企業(yè)的經營層面，更要面向企業(yè)的治理層面。目前，我國對企業(yè)內部會計控制的研究范圍大多都只面向于企業(yè)的經營層面，很少有關于治理層內部會計控制的研究，內部會計控制的研究工作主要由企業(yè)的會計和審計部門負責，目的是在于提高企業(yè)的審計效率以及明確審計人員在評價企業(yè)內部控制時的責任，所以其控制范圍更多地面向于企業(yè)的普通員工、企業(yè)的中層管理人員以及企業(yè)的財產物資，很少企業(yè)會把高層管理人員納入到企業(yè)內部控制的范圍。

企業(yè)的高級管理層只有建立了穩(wěn)健的控制環(huán)境，這樣才能讓企業(yè)取得更大的成功，如果企業(yè)的高級管理人員把企業(yè)當作自己的發(fā)展平臺，處事往往會急功近利，這樣必然會對企業(yè)的員工以及投資者造成影響。從一個經營者的角度來看，企業(yè)內部會計控制的內容就是企業(yè)的生產經營過程。因現(xiàn)在推行現(xiàn)公公司體制，許多企業(yè)都是經營者與所有者分離，所以從所有者的角度來看，對管理者進行控制將會是內部會計控制的一大突破。從企業(yè)治理的角度出發(fā)，對企業(yè)的高級管理人員進行控制是企業(yè)內部會計控制的第一個層次。從治理的角度來考慮企業(yè)的內部控制可以讓員工更清晰地了解企業(yè)的內部控制，把內部控制的思想最大限度地融入企業(yè)的經營環(huán)境當中，將企業(yè)內部會計控制的范圍擴展至企業(yè)各層次的管理體系，貫穿公司治理結構的始終。

2.加強對不相容職務的控制

不相容職務是指某些工作可以由一個人單獨完成，假如該員工弄虛作假，自己可以加以隱藏和掩蓋。所以企業(yè)進行組織分工的過程中要對那些不相容的職務分配由不同的人員進行處理，這就是職務分離，使分工有所制約、有所牽制，以防貪盜竊行為，保護企業(yè)的財產安全。在設計企業(yè)內部制度的時候，應該要重點關注該原則。

一般情況下，企業(yè)業(yè)務活動的開展都要經過授權、審核、執(zhí)行、記錄以及稽核等步驟。不相容職務分離的控制原則規(guī)定：對授權和審核職務要進行分離；執(zhí)行和記錄職務要進行分離；記錄和稽核工作要進行分離。例如執(zhí)行材料保管職務的保管人員就不能兼作材料會計人員，避免監(jiān)守自盜行為的發(fā)生；放款業(yè)務的審批人員不能兼作信貸的執(zhí)行人員，以防貸款失控。要明確劃分每個機構的權利和責任，對于不相容的職務要分配由不同的組織機構來執(zhí)行。例如生產企業(yè)的采購業(yè)務，應該由企業(yè)的采購部門執(zhí)行；而采購物資的驗收業(yè)務就應該由倉管部門負責執(zhí)行；對于材料款項的支付業(yè)務就應該由會計部門來審核處理。材料的采購、入庫和付款業(yè)務應由不同組織機構執(zhí)行，這種職務分離原則可以有效確保企業(yè)的財產安全。

3.加強對業(yè)務的授權控制

企業(yè)各個組織部門任何業(yè)務活動的開展都應該經過相關負責人的授權。對企業(yè)的業(yè)務活動進行授權控制不但可以防止職權的濫用，而且還可以使工作人員在授權范圍內充分地發(fā)揮自己的工作技能。按照授權性質的不同進行分類，授權可以分為一般授權和特別授權；一般授權指的是賦予辦理常規(guī)業(yè)務所需要的權利及其相應的職責，例如對于在規(guī)定限額以內的采購項目，采購人員可以自行處理，這就是一般授權；對于超過規(guī)定限額的項目，采購員需要得到主管人員的另行審批方可進行采購，這就是特別授權。企業(yè)的一些重大業(yè)務的決策（如：大宗采購的招標等）都需要特別授權。為了做好業(yè)務的授權工作，在設計授權控制的過程中需要注意以下三點：(1)制定各種經濟業(yè)務的授權程序，以保證授權工作的規(guī)范性和有序性；(2)必須明確規(guī)定一般授權與特別授權的授權范圍、管理層次以及授權的內容標準；(3)對企業(yè)重大項目的決策授權要做相關的記錄工作，并且要對必要的證明文件做好保存工作，這既是決策者的績效考評依據(jù)，同時也是對特別授權責任的控制。

4.加強對貨幣資金的控制

企業(yè)應該把貨幣資金的分散管理改為集中管理，首先要在企業(yè)內成立資金結算中心，把企業(yè)各單位在銀行的開戶都撤銷掉，由企業(yè)的結算中心統(tǒng)一在銀行開戶，收入統(tǒng)一進收戶，各項支出由支出戶進行支付；企業(yè)的結算中心必須準確、及時、全面地撐握好企業(yè)各單位的貨幣資金收支狀況，對閑散的資金進行合理調整，加快資金的周轉速度，形成一個從企業(yè)決策層到管理控制層再到核算操作層的資金管理體系以及信息監(jiān)控網絡，完善企業(yè)的內部會計控制體系，促進信息網絡化和財務管理的升級，讓企業(yè)擁有一套符合現(xiàn)代市場規(guī)律的新型資金管理體制，從而實現(xiàn)企業(yè)對其所有資金的整體監(jiān)督控制、管理協(xié)調以及合理調度，從源頭上杜絕私自背書銀行承兌江票和坐支現(xiàn)金等違法行為，實現(xiàn)了企業(yè)貨幣資金的動態(tài)管理。

5.加強對會計信息的控制

會計信息的真實可靠是企業(yè)管理者和企業(yè)相關利益人作出正確決策的必要前提,各單位的負責人要對該單位會計信息的真實性負責，保證會計信息的真實性不但是財務人員的職責，而且還是單位負責人的職責，具體措施是讓單位的負責人簽訂企業(yè)會計信息質量的責任書。除此之外，還要利用審計來保證會計信息的最終質量，財務報表的審計工作要與企業(yè)的年終決算同時進行，把在進行外部審計過程中所發(fā)現(xiàn)的問題在決算時及時進行處理，從而做到事中預審以及事后終審的有機結合，加強對財務報表的事前控制。在日常的會計核算過程中要實行財務信息化，集團公司的所有子公司都要使用統(tǒng)一的財務軟件，賬、證、表的平衡勾稽關系都要通過財務軟件進行設定，這樣便可以大大提高會計信息的準確性、真實性、及時性以及可靠性。

二、加強企業(yè)會計內部控制具體方法

1.分解法

按其特點、性質、加工的工序或者是生產產品的類型進行具體劃分，將計劃的目標作為控制的依據(jù)，然后合理地計劃各類產品的成本、產能以及數(shù)量等，從而強化企業(yè)內部會計控制的管理。

2.定額法

企業(yè)可以根據(jù)自身的統(tǒng)計分析法和經驗估算等按比例制定各類產品的消耗額度和儲備資金的使用情況，對經營活動中的日常費用開銷進行限額。

3.預算法

把企業(yè)在生產過程中所消耗的人工成本、固定費用以及銷售費用等按其明細項目來確定其預算額度，使得企業(yè)在發(fā)放預算款時可以按標準進行限額。

三、結束語

總之，隨著我國新《會計法》的頒布和實施，會計在企業(yè)中的內部控制職能將會不斷加強。企業(yè)沒有完善的內部會計控制，就沒有科學的企業(yè)管理，就沒有了發(fā)展企業(yè)的基本條件。在企業(yè)的每個生產和經營過程中都需要內部會計控制的監(jiān)督，完善的內部會計控制是企業(yè)在經營過程中需要不斷強化和發(fā)展的核心。

[1]財政部.《內部會計控制——基本規(guī)范（試行）》及有關規(guī)定.

[2]郭星佑.內部控制的局限性及控制措施[J].財政監(jiān)督, 2011,(17).

中國航空工業(yè)標準件制造有限責任公司)