我國企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展策略

□文/趙連燈

（河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院 河南·鄭州）

一、我國企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)環(huán)境會計，亦稱企業(yè)綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。

環(huán)境會計的發(fā)展在“霧都”現(xiàn)象持續(xù)催化下急劇升溫，也日漸走上歷史舞臺。很多國家，如美國、加拿大、澳大利亞等，都已經(jīng)或多或少的體現(xiàn)了“誰受益、誰承擔(dān)”的經(jīng)濟原則，也已將環(huán)境要素融入到會計中，綠色會計應(yīng)運而生。1992年葛家澍和李若山在《會計研究》上發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——環(huán)境會計理論》，首次將環(huán)境會計引入中國，但并未引起徹底的變革。我國企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展尚處于初步階段：一是我國企業(yè)財務(wù)會計報告中企業(yè)環(huán)境會計內(nèi)容幾乎空白；二是我國企業(yè)環(huán)境會計研究目前尚處于理論研究階段和模仿階段，沒有付諸實踐，缺乏理論創(chuàng)新；三是我國企業(yè)環(huán)境會計核算尚未自成體系，存在諸多矛盾和障礙。

我國企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀，和歐美國家相比還存在很大差距，他們已經(jīng)在資產(chǎn)負債表中形成了“綠色”GDP的核算，我們還在摸著石頭過河中糾結(jié)掙扎。環(huán)境會計的對象、確認、計量、報告和披露等尚不成熟，亟待及時規(guī)范統(tǒng)一，并在實踐中不斷檢驗和修正。

二、我國企業(yè)環(huán)境會計存在的問題

（一）低碳環(huán)保理念滯后，環(huán)境會計發(fā)展受阻。我國企業(yè)尚未將環(huán)保理念融入企業(yè)文化，低碳環(huán)保理論嚴重滯后，沒有認識到環(huán)境會計對環(huán)境成本核算和環(huán)境信息披露的重要性，仍然一味追逐利潤，并未放眼于未來，尚未真正認識到環(huán)境會計對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響。另外，根據(jù)莫筠（2010）《環(huán)境報告使用者信息調(diào)查表》資料統(tǒng)計，我國企業(yè)環(huán)境報告主要使用者為政府機關(guān)，基本忽略了其他相關(guān)環(huán)境信息使用者需求，環(huán)境信息整體為宏觀環(huán)境保護服務(wù)，微觀環(huán)境成本很難體現(xiàn)，政府機關(guān)對對環(huán)境責(zé)任漠視的同時，企業(yè)對環(huán)境會計也睜一只眼閉一只眼，嚴重阻礙了環(huán)境會計的發(fā)展。（表1）

（二）環(huán)境會計研究不足，理論實踐脫節(jié)嚴重。我國企業(yè)環(huán)境會計研究與國外相比存在不小的差距。國外環(huán)境會計理論研究較為成熟，在核算對象、確認、計量、報告和披露等方面均有環(huán)境會計理論研究和實踐研究，并已應(yīng)用于實踐，在檢驗中得到了不斷修正。我國企業(yè)環(huán)境會計理論研究明顯不足，基礎(chǔ)理論方面涉及較少，重點集中在環(huán)境會計信息披露方面，而且基本屬于純理論研究，與中國企業(yè)實際存在嚴重脫節(jié)現(xiàn)象。同時，我國學(xué)者對環(huán)境會計研究缺乏統(tǒng)一性，僅針對本企業(yè)或本領(lǐng)域進行“拿來主義”，缺少研究創(chuàng)新，沒有考慮中國企業(yè)實際，并且力量較為分散，沒有明確的研究主線，一定程度上阻礙了環(huán)境會計研究在中國的發(fā)展。

（三）環(huán)境會計準則空白，核算體系尚未形成。國外環(huán)境會計起步較早，環(huán)境會計核算體系基本構(gòu)建成形，并且有相應(yīng)的企業(yè)會計準則對環(huán)境會計的核算對象、目標、假設(shè)、原則、計量、報告和披露等進行了初步統(tǒng)一規(guī)范。然而，我國2006年新《企業(yè)會計準則》的基本準則、具體準則和應(yīng)用指南中，只有生物資產(chǎn)和石油天然氣開采兩個準則與環(huán)境會計略有相關(guān)，對企業(yè)環(huán)境會計的規(guī)定幾乎空白；在會計準則沒有要求的情況下，企業(yè)自然不愿披露過多環(huán)境會計信息。以利潤最大化為目標且污染環(huán)境的企業(yè)，為逃避懲罰和博取名聲，則會盡可能隱匿環(huán)境成本，直接影響相關(guān)環(huán)境會計信息使用者的判斷和決策；加上中國對企業(yè)環(huán)境會計的研究缺失，以及準則的空白，根本難以建構(gòu)較為系統(tǒng)的中國企業(yè)環(huán)境會計核算體系。

（四）環(huán)境會計法規(guī)欠缺，監(jiān)管力度仍有短板。我國現(xiàn)已頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國水污染防治法》等10多部環(huán)保法律和《中華人民共和國水污染防治法實施細則》、《中華人民共和國大氣污染防治法實施細則》等30多部行政法規(guī)和法規(guī)性文件，但這些法律法規(guī)涉及的基本是環(huán)境保護方面，對環(huán)境會計方面幾乎不涉及，即使稍有涉及也是蜻蜓點水，缺乏統(tǒng)一性和系統(tǒng)性；同時，我國不但缺乏環(huán)境會計準則和環(huán)境會計制度，更缺乏環(huán)境會計的審計法規(guī)和審計制度，對企業(yè)環(huán)境會計信息的核算和披露等方面的監(jiān)管仍是短板，力度明顯不夠，一味地注重環(huán)境保護，但忽略了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等環(huán)境會計信息在微觀層面對企業(yè)短期效益的影響，以及宏觀層面對國家長遠發(fā)展的制約。

表1 環(huán)境報告使用者信息調(diào)查表

（五）環(huán)境會計披露不足，潛在風(fēng)險依然較大。我國環(huán)境會計的發(fā)展已有20多載，但在環(huán)境會計信息披露方面，與歐美、日韓國家差距依舊。由于我國對環(huán)境會計的重視不夠，企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露缺乏自覺性，包括上市公司也是強制下做有限披露，且披露內(nèi)容五花八門，標準不一，隨行性較大，缺乏同業(yè)可比性；企業(yè)一般傾向于披露利好環(huán)境會計信息，且披露連續(xù)性較差，同時也缺少必要的社會公眾監(jiān)督，更缺少“第三方”的民間審計，披露的環(huán)境會計信息的可靠性和真實性難以估量，潛在風(fēng)險較大。

（六）環(huán)境會計人才匱乏，專業(yè)素質(zhì)欠佳。一是我國企業(yè)環(huán)境會計人員對環(huán)境會計重要性的認識不足，仍停留在環(huán)境保護層次；二是我國尚未形成環(huán)境會計的核算體系，環(huán)境會計從業(yè)人員只是略懂環(huán)境知識，對環(huán)境會計信息的處理僅是以財務(wù)會計報告附注的形式進行簡單披露，仍停留在傳統(tǒng)會計核算層面；三是我國沒有設(shè)置專門的環(huán)境會計專業(yè)，所謂的環(huán)境會計從業(yè)人員均是名不副實，專業(yè)素質(zhì)自然欠佳。

三、我國企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展策略

（一）提高低碳環(huán)保認識，重視落實環(huán)境會計。我國企業(yè)環(huán)境會計的發(fā)展首要影響因素就是環(huán)保意識。在舉國提倡環(huán)境保護，倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟發(fā)展模式的大背景下，企業(yè)更應(yīng)該認識到環(huán)境保護對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和塑造良好無形商譽的影響和帶動作用，切實將環(huán)境要素納入到會計核算中，肩負起環(huán)境保護的社會責(zé)任，改變傳統(tǒng)企業(yè)利潤最大化目標，轉(zhuǎn)為企業(yè)綜合價值最大化目標（含環(huán)境責(zé)任目標），進而為打造百年公司奠定基礎(chǔ)；同時，我國政府也要積極轉(zhuǎn)變環(huán)保觀念，既關(guān)注宏觀環(huán)境保護，也要重視落實推廣環(huán)境會計，兼顧經(jīng)濟效益和生態(tài)效益，將環(huán)境會計發(fā)展提上國家戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃層級，廣為宣傳，強化落實，形成無意識“條件反射”，我國環(huán)境會計發(fā)展才能更上一個臺階。（圖1）

圖1 企業(yè)低碳環(huán)境目標意識轉(zhuǎn)化圖

（二）加強理論研究深度，注重理論實務(wù)銜接。我國企業(yè)環(huán)境會計理論研究不足，缺乏深度，亟待由政府牽頭和引導(dǎo)，由會計、經(jīng)濟、環(huán)境、統(tǒng)計、法律等相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者和專家組成研究小組，統(tǒng)一研究力量，準確界定環(huán)境會計的涵義與環(huán)境會計要素的內(nèi)涵和外延，借鑒國外理論研究成果，結(jié)合中國環(huán)境會計實際，合理構(gòu)建具有中國特色的企業(yè)環(huán)境會計核算的理論框架體系；同時，注重環(huán)境會計實踐應(yīng)用研究，明確研究主線，因地制宜地進行實踐研究創(chuàng)新，在環(huán)境會計的核算對象、確認、計量、報告和披露等方面進行獨到的變革，尤其是計量方法方面，注重貨幣計量標準的同時，融入實物計量標準，將環(huán)境會計理論和實踐進行無縫銜接，并在實踐中不斷整改修訂，推陳出新，進一步完善我國環(huán)境會計理論研究，盡早趕超國外水平，為未來發(fā)展積累環(huán)境資本。

（三）構(gòu)建環(huán)境會計準則，切實完善核算體系。我國《企業(yè)會計準則》對環(huán)境會計內(nèi)容幾乎沒有涉獵，環(huán)境會計的發(fā)展缺少具體必要的應(yīng)用指南，尚未構(gòu)建成完善的企業(yè)環(huán)境會計核算體系。國際碳排放標準在不斷提高，各國對低碳發(fā)展模式也已經(jīng)達成共識，足見環(huán)境與經(jīng)濟、政治等方面有著唇亡齒寒的緊密關(guān)系，及時制定我國企業(yè)環(huán)境會計準則，為環(huán)境會計的發(fā)展提供參考依據(jù)，已是勢在必行。首先，要對環(huán)境會計核算要素、核算方法、賬務(wù)處理和報告形式等在基本準則中做出統(tǒng)一規(guī)定；其次，在具體準則中，對相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本和環(huán)境收益等內(nèi)容做出具體的核算規(guī)定和操作流程；再者，在應(yīng)用指南中對環(huán)境會計的特殊事項和復(fù)雜問題等進行詳解，如自然資源的采用貨幣計量還是實物計量的問題等，為環(huán)境會計人員的職業(yè)判斷和靈活運用提供相應(yīng)的處理依據(jù)；最后，以《會計法》和《企業(yè)會計準則》為參考，通過財政部、環(huán)保部等相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文——《企業(yè)環(huán)境會計準則》，提高權(quán)威性和可執(zhí)行力，進而構(gòu)建完善系統(tǒng)的環(huán)境會計核算體系。

（四）強化環(huán)境會計法規(guī)，提高多方監(jiān)管力度。環(huán)境會計的發(fā)展必須有完善的環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)作為后盾，同時強化落實，提高多方監(jiān)管力度，方能得到快速而高效的發(fā)展。首先，加快制定出臺環(huán)境會計相關(guān)專門法律法規(guī)，在與國際接軌的同時進行自我創(chuàng)新，為環(huán)境會計的發(fā)展提供統(tǒng)一的系統(tǒng)的法律準繩，并保證具有較高可操作性；其次，以《企業(yè)環(huán)境會計準則》為基礎(chǔ)，構(gòu)建環(huán)境會計相關(guān)審計法規(guī)和審計制度，強化環(huán)境會計審計，提升環(huán)境會計信息質(zhì)量；再者，通過政府相關(guān)部門多方聯(lián)合監(jiān)管，以財政部門為主，其他部門為輔，深抓落實，加大監(jiān)管力度，同時結(jié)合社會公眾的輿論監(jiān)督，必將會使我國環(huán)境會計的法規(guī)和監(jiān)管現(xiàn)狀有明顯改觀。

（五）延展披露廣度深度，提升抵抗風(fēng)險能力。首先，要延展我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的廣度和深度，防止有限披露，不同行業(yè)制定不同的披露內(nèi)容和披露標準，提升披露可比性；其次，要優(yōu)化企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)外部環(huán)境，加強法律規(guī)范、政府監(jiān)管、環(huán)境審計和社會監(jiān)督，提升環(huán)境會計信息可信度，實施“綠色稅收”的獎懲制度，形成披露慣性；再者，要進行宏觀披露與微觀披露相結(jié)合，滿足不同環(huán)境會計信息使用者的需求；最后，要實施補充報告和獨立報告相結(jié)合制度，既以企業(yè)財務(wù)報告形式予以對外披露環(huán)境會計信息，又以獨立環(huán)境報告形式對外披露環(huán)境會計信息。另外，要完善環(huán)境會計信息披露制度，強調(diào)環(huán)境成本與環(huán)境收益，提高企業(yè)信譽度，提升企業(yè)抵抗環(huán)境責(zé)任風(fēng)險及未來經(jīng)營風(fēng)險的能力。

（六）深化環(huán)境人才培養(yǎng)，提高環(huán)境專業(yè)素質(zhì)。首先，要深化環(huán)境會計人才的培養(yǎng)，可以以企業(yè)財務(wù)人員為基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計觀念，加強環(huán)境會計相關(guān)知識的專業(yè)培訓(xùn)，提升其綜合會計能力和會計專業(yè)素質(zhì)，為環(huán)境會計的發(fā)展當(dāng)好“先鋒隊”；其次，可以在高等院校開設(shè)環(huán)境會計專業(yè)，通過系統(tǒng)科學(xué)的人才培養(yǎng)，構(gòu)建完善的環(huán)境會計理論和實踐知識框架結(jié)構(gòu)，為未來我國企業(yè)環(huán)境會計提供“生力軍”；再者，在會計相關(guān)資格考試（如會計師、注冊會計師）中，融入環(huán)境相關(guān)知識，提升其環(huán)境會計專業(yè)素質(zhì)，為以后開展較為高質(zhì)量的環(huán)境會計核算和環(huán)境會計審計“添磚加瓦”。

四、結(jié)語

低碳經(jīng)濟時代，必然需要低碳模式的企業(yè)環(huán)境會計。面對我國企業(yè)環(huán)境會計的現(xiàn)狀，對比國外環(huán)境會計的發(fā)展軌跡，我們的路途依然遙遠。眼下我們必須要轉(zhuǎn)變觀念，提高環(huán)保意識，加強環(huán)境會計研究，注重實踐效用，制定準則法規(guī)，構(gòu)建核算體系，嚴格信息披露，鼓勵公眾參與，提高監(jiān)管力度，深化人才培養(yǎng)，與時俱進地推動低碳環(huán)境會計發(fā)展，為企業(yè)和國家的可持續(xù)發(fā)展提供“會計”力量。

［1］張倩.低碳經(jīng)濟視角下環(huán)境會計的發(fā)展與對策研究［J］.財會研究，2013.1.

［2］由曉琴.可持續(xù)發(fā)展觀下企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的探討［J］.商業(yè)會計，2013.3.

［3］邱玉蓮，余琪.低碳經(jīng)濟下對我國企業(yè)環(huán)境會計的思考［J］.會計之友，2012.1.