企業(yè)會計事項權(quán)限管理的影響因素探析

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（安徽大學(xué)商學(xué)院 安徽合肥 230601）

“權(quán)限管理”一般用于計算機(jī)程序設(shè)計和操作系統(tǒng)中，主要是指對系統(tǒng)中的各等級、各部門和個人分配給予相應(yīng)權(quán)限，并規(guī)定不得越權(quán)的過程。將“權(quán)限管理”應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營活動中，則是指從管理的角度考慮如何合理地在企業(yè)各等級、各部門和個人中配置權(quán)力、合理地控制授予的權(quán)力，以達(dá)到有效防范授權(quán)不當(dāng)或用權(quán)過度風(fēng)險的過程。因此，權(quán)限管理在企業(yè)經(jīng)營活動中，也是企業(yè)內(nèi)部的一項重要控制措施,其實質(zhì)就是如何科學(xué)合理地配置或分級權(quán)力，并設(shè)置一定程序予以落實，以便在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時進(jìn)行控制，以防范各項業(yè)務(wù)風(fēng)險。

一、會計事項權(quán)限管理的涵義和內(nèi)容

（一）會計事項權(quán)限管理的涵義。會計事項權(quán)限管理是對權(quán)限管理的一種范圍的限定。所謂“會計事項”一般指的是財務(wù)人員日常工作中所處理的業(yè)務(wù)事項，主要是指企業(yè)已發(fā)生各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中，因涉及財務(wù)開支需經(jīng)過相應(yīng)的財務(wù)審批的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項。因此，結(jié)合權(quán)限管理的涵義，會計事項權(quán)限管理就是指從財務(wù)管理的角度，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動中涉及到財務(wù)開支的業(yè)務(wù)即會計事項應(yīng)如何合理地在企業(yè)各等級、各部門和個人中配置財務(wù)審批權(quán)力，如何合理地控制所授予的財務(wù)審批權(quán)、劃分審批責(zé)任，以有效防范財務(wù)審批授權(quán)不當(dāng)或用權(quán)過度帶來的財務(wù)風(fēng)險的過程。

（二）會計事項權(quán)限管理的內(nèi)容。要達(dá)到會計事項權(quán)限管理的效果，企業(yè)就應(yīng)通過建立財務(wù)授權(quán)審批體系，將權(quán)力合理配置或分級；通過規(guī)定崗位職責(zé)、審批責(zé)任等，將權(quán)力體現(xiàn)在合理范圍；再通過設(shè)置審批程序及簽批，以監(jiān)督檢查財務(wù)審批權(quán)力是否在控制的范圍，達(dá)到有效控制財務(wù)授權(quán)審批風(fēng)險的目的。為此，企業(yè)會計事項的權(quán)限管理內(nèi)容應(yīng)包括：財務(wù)授權(quán)審批體系和財務(wù)授權(quán)審批程序（流程）兩個方面。財務(wù)授權(quán)審批體系包括：（1）財務(wù)授權(quán)審批的范圍。通常企業(yè)應(yīng)將所有會計事項都納入其范圍。（2）財務(wù)授權(quán)審批的層次，即會計事項審批權(quán)限級次。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計事項的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)審批層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)，同時規(guī)定出不同層次審批權(quán)限的類別，即審核、核準(zhǔn)和審批。（3）財務(wù)授權(quán)審批的內(nèi)容。通常是指各類會計事項在各級次審批中應(yīng)確認(rèn)的內(nèi)容。（4）財務(wù)授權(quán)審批的責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各級次審批的具體內(nèi)容明確被授權(quán)者在履行財務(wù)審批權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清的情況發(fā)生。而財務(wù)授權(quán)審批程序（流程）就是指企業(yè)應(yīng)規(guī)定每一類會計事項的先后審批程序，以便按程序先后辦理審批，從而避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。

二、影響企業(yè)會計事項權(quán)限管理的因素

通過對會計事項權(quán)限管理涵義和內(nèi)容的分析不難看出，會計事項權(quán)限管理要做到科學(xué)、有效，關(guān)鍵在于合理配置財務(wù)審批權(quán)以及設(shè)置層次清晰的審批程序（流程）。而企業(yè)的組織架構(gòu)、職責(zé)分工等諸多因素對此都有著一定的影響。

（一）組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是指按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)制度安排?？茖W(xué)的組織架構(gòu)是企業(yè)實施發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，它具體包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部職能部門設(shè)置兩大層面，其中內(nèi)部職能部門設(shè)置狀況必將影響企業(yè)的會計事項權(quán)限管理。因為企業(yè)在設(shè)置職能部門時，一般既要考慮不相容職務(wù)劃分，又要考慮企業(yè)的管理幅度和管理層次，以決定相應(yīng)的崗位配置、權(quán)責(zé)關(guān)系、業(yè)務(wù)和管理流程及企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)與控制機(jī)制等，從而確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生財務(wù)的集權(quán)管理和分權(quán)管理。

具體來說，職能部門管理幅度小、管理層次多的企業(yè)，其職能組織為直線制組織模式，與此相應(yīng)，其財務(wù)管理的廣度和深度都相對有限，財務(wù)管理模式為集權(quán)管理型。在該模式下，會計事項審批權(quán)限集中在企業(yè)最高層，而其他層級不被授予或授予很少的審批權(quán)限，這種財務(wù)審批控制雖能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不統(tǒng)一等問題，但不利于調(diào)動下屬管理人員積極性且影響審批效率。而職能部門管理幅度廣、管理層次少的企業(yè)，其職能組織為扁平化組織模式，與此相應(yīng)，其財務(wù)管理的廣度和深度都相對擴(kuò)展，財務(wù)管理模式一般為分權(quán)管理型。在該模式下，企業(yè)一般根據(jù)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，確定會計事項審批權(quán)限級次，讓分管領(lǐng)導(dǎo)或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和相應(yīng)金額范圍內(nèi)具有合理的審批權(quán)，而對于重要的財務(wù)收支或金額較大的財務(wù)收支，則規(guī)定必須由單位負(fù)責(zé)人或集體審批，這種財務(wù)分級審批控制避免了權(quán)力的過分集中，從而有利于調(diào)動下屬管理人員的積極性，同時也會提高財務(wù)審批的效率，但是如果沒有其他相應(yīng)的配套管理措施，易發(fā)生財務(wù)審批不當(dāng)或失控的風(fēng)險。

（二）職責(zé)分工。職責(zé)分工要求企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對各崗位職能進(jìn)行分解，確定具體崗位的名稱、任職條件和工作要求等，明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限和相互關(guān)系?？茖W(xué)合理的職責(zé)分工，一方面要考慮組織架構(gòu)的職能部門設(shè)置，另一方面就是要解決不相容職務(wù)相分離。一般來說，企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)，這五種職務(wù)兩兩間要相互分離。由此可見，企業(yè)職責(zé)分工的狀況對財務(wù)審批權(quán)配置有著一定的影響，表現(xiàn)在：一是企業(yè)財務(wù)審批權(quán)配置要與各職能崗位的職責(zé)和權(quán)限相一致，二是要將財務(wù)授權(quán)審批職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相分離。只有這樣，才能既保證會計事項審批權(quán)限級次分明和合理，又有利于會計事項審批責(zé)任與崗位責(zé)任相掛鉤，保證審批責(zé)任落實到位，同時又能實現(xiàn)對財務(wù)審批權(quán)的控制。

（三）業(yè)務(wù)性質(zhì)。企業(yè)可以根據(jù)不同業(yè)務(wù)的內(nèi)容來劃分不同性質(zhì)業(yè)務(wù)，如采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、成本費用業(yè)務(wù)等，也可根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的范圍和頻率來劃分不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，即分為常規(guī)業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)。常規(guī)業(yè)務(wù)指的是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生、涉及范圍較廣的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；特殊業(yè)務(wù)指的是企業(yè)發(fā)生頻率較低、較為重要的非常規(guī)業(yè)務(wù)，也就是例外業(yè)務(wù)。

企業(yè)這兩種業(yè)務(wù)性質(zhì)的劃分對財務(wù)審批權(quán)的配置及控制都會產(chǎn)生影響。按業(yè)務(wù)內(nèi)容劃分業(yè)務(wù)性質(zhì)，決定了會計事項審批權(quán)歸屬的職能部門和具體審批程序，如采購業(yè)務(wù)的財務(wù)審批權(quán)就歸屬于采購部門、財務(wù)部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，其審批程序就應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)人審核、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批；成本費用業(yè)務(wù)財務(wù)審批權(quán)就歸屬于成本費用發(fā)生部門或歸口管理部門、財務(wù)部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，其審批程序就應(yīng)由成本費用發(fā)生部門或歸口管理部門負(fù)責(zé)人審核、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批（審核）到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批。按業(yè)務(wù)發(fā)生的范圍和頻率劃分業(yè)務(wù)性質(zhì)，決定了財務(wù)授權(quán)審批方式是一般授權(quán)還是特殊授權(quán)，以及授權(quán)控制方式。一般授權(quán)是對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)的審批權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，授權(quán)的時效較長，審批程序較固定，企業(yè)大部分業(yè)務(wù)內(nèi)容，如常規(guī)采購業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)、日常發(fā)生的成本費用等都屬于一般授權(quán)處理的業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)授權(quán)控制可采取在落實崗位職責(zé)檢查中確定審批責(zé)任履行的方式；特殊授權(quán)是對辦理特殊業(yè)務(wù)的審批權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，授權(quán)的時效較短，審批程序一般也不固定，如企業(yè)發(fā)生的重大資本性支出，重大的籌資和投資活動以及例外事項等業(yè)務(wù)，對這一類業(yè)務(wù)的授權(quán)控制一般要采取專項的審批方式。

（四）全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)編制的經(jīng)營、投資、籌資等財務(wù)活動的年度和月度收支總體計劃。全面預(yù)算管理在生產(chǎn)性企業(yè)和商業(yè)性企業(yè)中的重點有所不同，對生產(chǎn)性企業(yè)來說，全面預(yù)算管理重點一般是銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算；而對商業(yè)性企業(yè)來說，全面預(yù)算管理重點一般是商品流通過程中的成本費用預(yù)算，也就是對大部分成本費用項目的發(fā)生及金額都要實行嚴(yán)格的預(yù)算定額控制?？梢娖髽I(yè)實行全面預(yù)算管理，從某種意義上講，也是對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)限管理的控制，尤其在商業(yè)企業(yè)，成本費用得到了有效的預(yù)算定額控制，基于會計事項的財務(wù)審批權(quán)力在定額費用項目上就可分級下放，無須層層上報審批，這樣既有助于簡化審批環(huán)節(jié)，提高審批效率，又使審批程序?qū)哟魏啙?，審批?zé)任也易于明確。

因此，企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)組織內(nèi)部各項管理活動中，對財務(wù)審批權(quán)和審批程序有著重要影響的管理活動，也是企業(yè)實行財務(wù)分權(quán)管理模式下，為有效防范財務(wù)審批權(quán)分級帶來的審批不當(dāng)或失控風(fēng)險所需要的配套管理措施?；跁嬍马棛?quán)限管理的研究就必須充分考慮企業(yè)預(yù)算管理的實施情況，要將全面預(yù)算管理與會計事項權(quán)限管理有機(jī)結(jié)合，以建立合理的財務(wù)授權(quán)審批體系，簡化財務(wù)審批程序，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理流程優(yōu)化再造。