國有糧食購銷企業(yè)與收益相關(guān)的政策性糧油補(bǔ)貼會計(jì)核算探討

□（四川省自貢市糧食局財(cái)務(wù)科 四川自貢643000）

一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、中儲糧核算辦法和國家糧食局的有關(guān)規(guī)定

（一）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》及《應(yīng)用指南》規(guī)定，將企業(yè)獲得的政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。規(guī)定了與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)區(qū)別情況處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）中儲糧核算辦法和國家糧食局的有關(guān)規(guī)定

中國儲備糧管理總公司印發(fā)的《中國儲備糧管理總公司會計(jì)核算辦法》和國家糧食局印發(fā)的《糧食企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)糧油業(yè)務(wù)會計(jì)處理的規(guī)定》，對企業(yè)經(jīng)常性的政策性糧油補(bǔ)貼款的核算進(jìn)行了規(guī)定。

1.中儲糧核算辦法的規(guī)定?！吨袊鴥浼Z管理總公司會計(jì)核算辦法》中，對企業(yè)經(jīng)常性的政策性糧油補(bǔ)貼款的具體核算辦法是：企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，應(yīng)由財(cái)政或主管部門撥付用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的政策性糧油補(bǔ)貼款，借記“遞延收益”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目。企業(yè)收到財(cái)政或主管部門用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的政策性糧油補(bǔ)貼款，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目，在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

2.國家糧食局的規(guī)定。國家糧食局《糧食企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)糧油業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定》中，對與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助的會計(jì)核算規(guī)定是：企業(yè)依據(jù)政府及有關(guān)部門下發(fā)的文件、規(guī)章制度和管理辦法中所確定的標(biāo)準(zhǔn)和金額，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“遞延收益”科目，按照配比原則，同時(shí)借記“遞延收益”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。同樣，企業(yè)對按年補(bǔ)貼的政策性糧油補(bǔ)貼，在實(shí)際工作中要運(yùn)用配比原則合理計(jì)入補(bǔ)貼收入也是很難操作的，而且規(guī)定中沒有給出企業(yè)實(shí)際收到政策性糧油補(bǔ)貼款時(shí)的會計(jì)處理，但從國家糧食局的規(guī)定可以看出，是將企業(yè)經(jīng)常性的政策性糧油補(bǔ)貼完全作為遞延收益來核算。

二、有關(guān)規(guī)定的不足及建議

（一）實(shí)際工作中政策性糧油補(bǔ)貼款撥補(bǔ)的程序

將政府補(bǔ)助會計(jì)準(zhǔn)則具體運(yùn)用到國有糧食購銷企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），就涉及到企業(yè)承儲政策性糧油獲得的經(jīng)常性政策性糧油補(bǔ)貼款的具體會計(jì)處理問題。由上文可知，糧食行業(yè)的會計(jì)處理都將企業(yè)承儲政策性糧油獲得的經(jīng)常性政策性糧油補(bǔ)貼款作為遞延收益核算。但筆者認(rèn)為，結(jié)合企業(yè)經(jīng)常性政策性糧油補(bǔ)貼款獲得過程的實(shí)際情況，企業(yè)是否應(yīng)該將獲得的經(jīng)常性政策性糧油補(bǔ)貼款作為遞延收益核算，還有待進(jìn)一步探討。

現(xiàn)在各級政府政策性糧油補(bǔ)貼款一般是根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)政策性糧油經(jīng)營量按年補(bǔ)貼的。也就是說，政策性糧油補(bǔ)貼款是補(bǔ)償企業(yè)在一年內(nèi)經(jīng)營政策性糧油業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)支出。因此，在一年內(nèi)財(cái)政部門或有關(guān)部門在某一時(shí)點(diǎn)撥付給企業(yè)的政策性糧油補(bǔ)貼款，企業(yè)是無法劃分是補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，還是補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的。而財(cái)政部門或有關(guān)部門對政策性糧油補(bǔ)貼款的實(shí)際撥付流程是在一個(gè)年度內(nèi)實(shí)行分次預(yù)撥，按年清算。可見，政策性糧油補(bǔ)貼款的實(shí)際撥付時(shí)間往往是滯后的，特別是地方政策性糧油補(bǔ)貼款的撥付，滯后現(xiàn)象更加普遍，極少出現(xiàn)提前預(yù)撥的情況。實(shí)際上企業(yè)政策性糧油業(yè)務(wù)量在一個(gè)年度內(nèi)往往是有變動的，要財(cái)政部門或有關(guān)部門提前撥付補(bǔ)貼款給企業(yè)，在實(shí)際工作中也是不現(xiàn)實(shí)的。

綜上所述，筆者認(rèn)為，核算辦法實(shí)際上是將政策性糧油補(bǔ)貼款全部作為企業(yè)的遞延收益在核算，這與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》及《應(yīng)用指南》對企業(yè)遞延收益的界定不相符，而且不符合財(cái)政部門或有關(guān)部門對政策性糧油補(bǔ)貼款的實(shí)際撥付流程，不能清晰直觀地核算反映企業(yè)年度應(yīng)收、已收、未收政策性糧油補(bǔ)貼款的情況。實(shí)際工作中，作為承擔(dān)政策性糧油業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，應(yīng)收、已收、未收政策性糧油補(bǔ)貼款的核算非常重要，是企業(yè)與財(cái)政部門或有關(guān)部門年度結(jié)算政策性糧油補(bǔ)貼款的重要數(shù)據(jù)，企業(yè)要準(zhǔn)確提供應(yīng)收、已收、未收政策性糧油補(bǔ)貼款的數(shù)據(jù)，相對比較困難，會增加企業(yè)補(bǔ)貼款結(jié)算的工作量。

（二）建議

筆者認(rèn)為，對企業(yè)有明確補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)及金額且經(jīng)常性的政策性糧油補(bǔ)貼款，不應(yīng)作為遞延收益來核算，應(yīng)該按明確的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)及金額按月直接計(jì)入企業(yè)損益。

企業(yè)對財(cái)政部門或有關(guān)部門按明確的標(biāo)準(zhǔn)和金額，在年度中分次預(yù)撥（實(shí)質(zhì)不是預(yù)撥）、年度清算撥付給企業(yè)的經(jīng)常性政策性糧油補(bǔ)貼款，企業(yè)在不能科學(xué)合理地劃分是補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，還是補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的情況下，應(yīng)該按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則核算。從前面所作分析，再結(jié)合財(cái)政部門或有關(guān)部門撥付補(bǔ)貼款的實(shí)際操作情況，可以看出企業(yè)經(jīng)常性政策性糧油補(bǔ)貼其實(shí)質(zhì)已經(jīng)不能認(rèn)定為企業(yè)的遞延收益，應(yīng)該按月根據(jù)明確的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的金額，直接計(jì)入補(bǔ)貼收入。與企業(yè)實(shí)實(shí)在在屬于遞延收益的核算事項(xiàng)區(qū)別開來。具體核算辦法如下：

企業(yè)每月按明確的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出應(yīng)得的政策性糧油補(bǔ)貼時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款——×××”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼款時(shí)，不論是延遲撥付還是提前撥付（提前撥付極少，不具重要性，會計(jì)核算上可以忽略），都借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款——×××”科目。這樣核算就遵循了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》及《應(yīng)用指南》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)核算起來相對更簡單，更實(shí)用，核算口徑上也不會出現(xiàn)混亂，可以完整、直觀、清晰地反映出企業(yè)應(yīng)收、已收、未收政策性糧油補(bǔ)貼款的情況，便于企業(yè)同財(cái)政部門或有關(guān)部門年度結(jié)算政策性糧油補(bǔ)貼款，減輕結(jié)算工作量。

以上是筆者結(jié)合基層企業(yè)實(shí)際工作所作的理解，希望與同行們深入探討，使有關(guān)會計(jì)核算更科學(xué)合理，更切合基層企業(yè)實(shí)際。