中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準則趨同與發(fā)展研究框架

□（廣西財經(jīng)學院 廣西南寧 530003）

一、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準則趨同與發(fā)展研究的意義

（一）有效改善中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計服務的區(qū)域環(huán)境

東盟10個成員國中，由于各國生產(chǎn)力發(fā)展水平不同，導致各國會計發(fā)展水平也不相同，在東盟10國中除菲律賓、新加坡和泰國的會計準則與國際會計準則趨同程度稍高以外，其他國家的國際化程度還較低，對東盟各國會計準則進行比較研究，有利于協(xié)調中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)內的會計準則，有效改善中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計服務的區(qū)域環(huán)境。

（二）有利于降低會計服務成本和提高會計服務質量

自2002年中國率先與東盟簽署了“10+1”自由貿(mào)易區(qū)的一攬子框架協(xié)議以來，東盟地區(qū)掀起了參與區(qū)域貿(mào)易合作的熱潮，2010年中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)如期建成，更是極大地促進了貿(mào)易區(qū)各成員國的貿(mào)易往來。2011年，中國與東盟貿(mào)易總值為3 628.5億美元，增長23.9%；中國成為東盟第一大貿(mào)易伙伴，東盟也成為中國第三大貿(mào)易伙伴。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，協(xié)調同一貿(mào)易區(qū)內的會計準則，有利于區(qū)域會計信息的相互可比，降低企業(yè)之間的貿(mào)易成本，大大促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，進而促進中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟關系的深化。

（三）有利于我國融入東盟會計服務市場

會計作為一門國際商業(yè)語言，不僅是我國與東盟各國企業(yè)之間進行交流合作的橋梁，還是各國在提供會計咨詢、會計培訓、核資驗資、審計、資本市場進入審核等會計服務的工具。會計準則國際化趨同的實現(xiàn)，為實施我國企業(yè)“招商引資”及為我國企業(yè)融入東盟資本市場提供會計服務支持，它有利于我國企業(yè)融入東盟，有利于我國融入東盟會計服務市場，進而為我國企業(yè)積極參與國際競爭提供便利。

（四）有利于完善會計比較理論體系

在區(qū)域經(jīng)濟貿(mào)易往來中，會計規(guī)范究竟如何發(fā)揮促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟關系的深化作用？什么樣的會計規(guī)范才能真正地發(fā)揮促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟關系的深化作用？區(qū)域會計規(guī)范有無趨同的基礎？目前的會計比較側重于英美等國，而對于東盟會計比較的研究較少，東盟各國的資本市場存在很多與會計準則相關的亟待討論和解決的重大理論和現(xiàn)實問題。對東盟會計的比較研究不僅有利于完善會計比較理論體系，更有利于我們深刻認識中國—東盟會計準則的現(xiàn)狀，促進與國際會計準則的趨同。

二、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準則趨同與發(fā)展的研究現(xiàn)狀

目前對于中國與東盟各國之間會計準則趨同與發(fā)展的研究，國外的研究成果甚少，國內的研究也處于起步階段，僅廣西、云南兩省高校作了相關的研究，主要集中在以下幾個方面：

（一）中國—東盟區(qū)域會計協(xié)調方面的研究

其一，充分論證了中國—東盟會計協(xié)調的可行性。會計屬性為中國—東盟會計協(xié)調奠定了理論基礎，中國—東盟的經(jīng)貿(mào)合作的不斷深入為中國—東盟會計協(xié)調奠定了市場基礎，中國—東盟各國會計改革的發(fā)展和成就為中國—東盟會計協(xié)調奠定了制度基礎，中國—東盟各國對國際財務報告準則的態(tài)度為中國—東盟會計協(xié)調奠定了思想意識基礎（蔣峻松、盧漪，2009）。

其二，肯定構建中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下區(qū)域會計協(xié)調框架的必要性。隨著我國與東盟國家雙邊貿(mào)易額的不斷增長，國與國之間的相互貿(mào)易、投資以及資本流動的不斷加強，協(xié)調同一貿(mào)易區(qū)內的會計規(guī)范，有利于會計信息的相互可比，并會降低企業(yè)之間的貿(mào)易成本，大大促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展（梁淑紅，2004）。

其三，明確中國—東盟區(qū)域會計協(xié)調應以國際趨同為目標。中國與東盟各國在會計規(guī)范方面，近十多年來才逐步借鑒國際會計準則。其目的是為盡量縮小中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)內的會計規(guī)范差異，早日實現(xiàn)同一貿(mào)易區(qū)內金融市場的統(tǒng)一（梁淑紅，2004）。

（二）對中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)各國會計準則進行了比較研究

1.中越會計比較。越南原會計制度體系是在參照中國會計制度的基礎上建立和運作的。同時按照原蘇聯(lián)的會計模式進行了調整，幾十年來，所走的改革之路與我國大致相似。目前，越南仍采用會計制度及會計準則并行的體系，它是東盟10國中唯一采用會計制度作為會計規(guī)范的國家，越南會計準則的制定晚于我國，我國于1997年開始制定具體會計準則，而越南于2001年12月31日才頒布了會計準則，越南會計準則的制定與頒布，成為越南財務改革的里程碑，而建立于國際會計準則基礎上所制定的內容，對越南投資環(huán)境的改善起到了極大的促進作用（周英虎，2002）。在中越會計比較方面的研究既涉及到基本準則，也涉及到了具體會計準則的比較。如中國—越南會計比較（李家瑗，2008），中越會計規(guī)范趨同研究（池昭梅，2008），中越行政事業(yè)單位會計制度比較分析、中越中期財務報告準則比較評析（池昭梅、李莎，2011）等。

2.中新會計比較。新加坡的會計準則主要對會計核算行為做出規(guī)范，民間機構在遵循《公司法》規(guī)定的基礎上制訂會計準則。而對企業(yè)會計工作的要求主要體現(xiàn)在新加坡的《公司法》中，《公司法》規(guī)定了對公司財務會計和報告的要求，并且強調會計報告的真實與公允。新加坡允許采用全球公認的準則，避免了外國投資企業(yè)因為準則不同而造成的準則調整成本（蔡曉穎，2005年）。新加坡會計準則與我國會計準則、國際會計準則的相似度均較高，但仍然存在國家化之間的差異（羅志忠，2002）。

3.中泰會計比較。泰國作為東盟最早的5個成員國之一，會計發(fā)展水平比較高，有著較完整的會計體系，并相當程度地采用了國際會計準則委員會的會計準則協(xié)調成果。泰國一直致力于東盟會計協(xié)調工作，在長達二十多年的東盟會計協(xié)調活動中積累了很多寶貴的經(jīng)驗。研究比較中泰會計準則制定模式，有助于深入了解中泰兩國會計的差異和趨同點，有助于促進中國—東盟區(qū)域會計協(xié)調的進程（陸建英、劉衛(wèi)，2011）。此外，在中泰會計比較方面的研究既涉及到基本準則，也涉及到了具體會計準則的比較。如中泰財務會計概念框架比較研究、中國與泰國收入會計準則比較研究（劉衛(wèi)，2012）；中泰租賃會計準則比較探討（池昭梅、龐峰，2011）。

4.中馬會計比較。馬來西亞早在1978年就首次采用了部分國際會計準則，到1997年馬來西亞發(fā)布了財務報告法，成立了財務報告基金會（FRF）和會計準則理事會（MASB），并確認了由MASB來制訂會計準則（佘曉燕，2010）；馬來西亞1979年已加入國際會計準則委員會，其會計準則國際化的進程比我國早，國際化程度較深，積累了一定的準則制定經(jīng)驗。而且馬來西亞與我國同屬發(fā)展中國家，經(jīng)濟發(fā)展情況比較類似，通過對中馬會計準則體系的比較研究，試圖為我國的會計準則體系建設提供參考依據(jù)（孔曉春，2011）。此外，學者還對中馬各準則作了比較研究：中馬財務會計概念框架比較研究（池昭梅，2010）；中馬會計準則制定模式比較、中馬或有事項會計準則比較（陽春暉，2011）；中馬長期股權投資準則比較、中馬租賃會計準則比較、中馬合并財務報表準則比較（吳清，2011）；中馬油氣準則比較（柏思萍，2011）；中馬關聯(lián)方披露準則比較及啟示（黃維干、覃紅，2011）。

綜上所述，國內的學者已開始進行東盟各國會計準則的協(xié)調及趨同研究，這些研究目前僅處于起步階段，研究成果主要集中在中越、中馬、中新、中泰比較方面，但沒能將東盟作為一個整體研究對象，這與東盟自由貿(mào)易區(qū)的國家戰(zhàn)略地位是不相稱的，且涉及到各東盟國會計準則的具體內容較少，不了解其國家化差異所在，也無法找到其與國際會計準則趨同的路徑。

三、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準則趨同與發(fā)展的研究思路

把中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計準則趨同與發(fā)展問題劃分為區(qū)域會計協(xié)調、會計準則國際趨同和區(qū)域會計發(fā)展三個層次，并注重各個層次相互結合。經(jīng)濟全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化的背景決定了會計國際化趨同的必然性，而東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展又決定了會計準則區(qū)域化與國際化趨同相結合。

（一）區(qū)域會計協(xié)調

首先，明確區(qū)域會計協(xié)調的目標。立足于盡可能地縮小東盟各國重要會計準則的差異，促進早日實現(xiàn)該區(qū)域內金融市場的統(tǒng)一，以逐步推進全球范圍內會計趨同。其次，確定區(qū)域會計協(xié)調的主體。中國—東盟會計區(qū)域協(xié)調的過程實際上是有關國家及其各利益主體之間的相關利益方博弈的過程，它需要一個專門權威機構來負責。這個專門權威機構必須在整個自由貿(mào)易區(qū)的制度層次中得到明確的體現(xiàn)和授權，并得到各個國家以法律形式給予的認可，才能實現(xiàn)對區(qū)域會計協(xié)調的強有力的促進。最后，確定區(qū)域會計協(xié)調的客體。會計的國際協(xié)調之所以困難重重，主要是由于各國會計準則存在差異。因此，中國—東盟會計協(xié)調的客體便是中國與東盟各國重要會計準則的重要差異。

（二）會計準則國際趨同

對中國與東盟代表性國家的會計準則從會計環(huán)境及會計準則制定背景、基本會計準則（或概念框架）、具體會計準則等方面進行比較，提出中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)各國會計準則與國際會計準則在確認、計量、記錄和報告等會計核算基本程序上的差異，并在分析差異原因的基礎上，提出中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計準則國際化的相應建議和措施。

（三）區(qū)域會計發(fā)展

中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)要真正成為繼歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)的全球第3大市場，成為參與制定國際會計準則博弈的具有相當實力的區(qū)域集團，必須對上述構建的會計協(xié)調、趨同思路采取積極措施，積極參與國際會計準則制定工作，增強中國—東盟作為一個整體在國際會計準則理事會中的實力，從而提高其對國際會計協(xié)調的影響力。

四、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準則趨同與發(fā)展研究中應注意的問題

（一）將研究放在全球制度變革背景下展開

當今世界經(jīng)濟有兩大顯著特點：一是經(jīng)濟全球化，一是區(qū)域經(jīng)濟一體化。對中國—東盟會計準則趨同和發(fā)展問題的研究應放在全球制度變革背景下展開，既要正確地看待中國—東盟會計準則區(qū)域差異存在的現(xiàn)實，堅持求大同存小異；又要站在全球的會計準則國際化趨同的高度，注意區(qū)域化協(xié)調與國際化協(xié)調相結合，在正視東盟國會計的區(qū)域性特色的同時，加快各國的會計準則國際化的步伐，并最終實現(xiàn)全球的會計準則國際化趨同。中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準則的趨同將進一步促進中國和東盟各自的經(jīng)濟發(fā)展，擴大雙方貿(mào)易和合作規(guī)模，提高本地區(qū)的整體競爭能力。

（二）依據(jù)東盟各國政治、經(jīng)濟、文化和歷史的異同準確選取研究對象

中國與東盟各國的會計發(fā)展受各國不同政治、經(jīng)濟、歷史、文化背景所影響，所形成的會計體系有較大的差異。東盟最早的5個成員國（印度尼西亞、菲律賓、泰國、馬來西亞和新加坡）由于其長期的殖民地背景，深受英美會計體系的影響。其中印度尼西亞、菲律賓、泰國受美國會計模式影響；馬來西亞、新加坡受英國會計模式的影響。此外，東盟的10個成員國在經(jīng)濟發(fā)展水平和階段上存在巨大差異，既有新興的工業(yè)化國家新加坡、馬來西亞、泰國等；又有越南、緬甸、老撾、柬埔寨等世界上最不發(fā)達的國家。綜合上述因素，我們選取了馬來西亞、新加坡、泰國和越南作為研究對象，并將四個東盟代表國與中國進行比較研究。

（三）準確把握研究思路

對中國—東盟會計準則趨同和發(fā)展問題的研究應從縱橫雙向展開。一是縱向方面，把握區(qū)域會計協(xié)調、會計準則國際趨同和區(qū)域會計發(fā)展的三步曲，從區(qū)域到國際再回到區(qū)域，由協(xié)調至趨同再至發(fā)展，層層深入，并注重各個層次相互結合。二是橫向方面，從確認、計量、記錄和報告四個基本環(huán)節(jié)入手，將馬來西亞、新加坡、泰國和越南四個東盟代表國與中國進行比較研究，找出差異尋求趨同，使研究內容更為豐富，研究層次更為分明，研究思路更為清晰。