民間非營利組織營利性行為識別的比率分析法

陳婧珉　彭麗娜　張思強(qiáng)

摘要：非營利組織可以開展?fàn)I利性活動，但不應(yīng)以其為首要目的，并且所獲利潤應(yīng)遵守非分配約束原則。由于我國民間非營利組織缺乏利潤表或類似會計報表，社會公眾無法對其營利性行為是否違背非營利宗旨進(jìn)行識別，必須借助相關(guān)比率進(jìn)行營利性行為分析。

關(guān)鍵詞：民間非營利組織 營利性行為 比率分析

萊斯特·薩拉蒙（Lester Salamon）教授提出的五特征法（組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性）告訴我們，非營利性是民間非營利組織（以下簡稱“民間組織”）公認(rèn)的五個基本特征之一，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）也提出民間組織經(jīng)營的目的不是為了獲取利潤。但面對資源不足的現(xiàn)狀，營利性行為正日漸成為世界各國民間組織獲取財務(wù)資源的重要方式，并得到除立陶宛、馬其頓、菲律賓等少數(shù)國家以外的絕大多數(shù)國家法規(guī)的不同程度的認(rèn)可，中國也不例外。因此，我們有必要重新認(rèn)識民間組織的營利性行為，并采取科學(xué)的方法識別我國民間組織的營利性行為，以督促民間組織遵守非營利宗旨。

一、民間組織營利性行為的基本特征和原則

正如弗斯頓伯格（1991）所述，“現(xiàn)代非營利機(jī)構(gòu)必須是一個混合體：就其宗旨而言，它是一個傳統(tǒng)的慈善機(jī)構(gòu)；而在開辟財源方面，它又是成功的商業(yè)組織。當(dāng)這兩種價值觀在非營利組織內(nèi)部相互依存時，該組織才會充滿活力?！币簿褪钦f，非營利組織并不是不開展任何營利性行為，而是不以其為首要目的，這是民間組織營利性行為的基本特征。因此，民間組織的營利性行為應(yīng)遵循如下原則：

（一）非分配約束原則

NPO的一條基本原則，即Henry B.Hansmann（1980）的“非分配約束”原則，也就是說沒有哪個個人對民間組織的盈余有合法的請求權(quán)，其營利性行為獲取的收入必須運用于社會服務(wù)或組織發(fā)展，而非用于組織成員或其他利益相關(guān)者分配或變相分配和分紅。這一原則是非營利組織區(qū)別于營利性組織的最重要特征，是民間組織開展?fàn)I利性活動的底線，突破這一底線，民間組織的營利性行為就可能演變?yōu)槌嗦懵愕臓I利行為，從而改變組織的性質(zhì)。因此，民間組織的營利性行為可能存在的最大風(fēng)險就是違背“非分配約束”原則。

（二）盈利率有“度”原則

民間組織營利性行為應(yīng)當(dāng)有“度”，即不能完全根據(jù)市場化原則確定利潤率，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)公益績效最大化原則謀求經(jīng)濟(jì)價值和社會價值的平衡。J·Gregory Dees（1998）的“社會性企業(yè)光譜”（Social enterprise spectrum）理論給了我們有益的啟示。根據(jù)社會性企業(yè)光譜，幾乎沒有哪個社會性企業(yè)完全處于光譜的兩端，即純粹是慈善性或純粹是商業(yè)性，它們中的絕大多數(shù)選擇將兩種因素相結(jié)合，以期達(dá)到一種高效平衡。民間組織營利性行為的邊界可按如下原則界定：行為動機(jī)復(fù)雜、追求社會和經(jīng)濟(jì)價值；收費價格為折扣價或者界于免費和付全價之間；從資本提供方獲取低于市場價的資本或捐款與市場利率的結(jié)合；勞動力的工資低于市場或者志愿者與專職人員結(jié)合；受益人則享受折扣價或者介于免費和付全價之間等。

（三）營利方式與組織使命相關(guān)原則

民間組織的營利性行為方式主要有：包含盈利的服務(wù)收費、銷售商品、與營利組織合作實現(xiàn)雙贏、對外投資、興辦產(chǎn)業(yè)以及向政府銷售公共服務(wù)等。當(dāng)民間組織從事與組織使命相關(guān)度低的營利性行為時，社會公眾的敏感程度遠(yuǎn)不如組織從事與使命相關(guān)度高的營利行為方式強(qiáng)烈，可能的原因是公眾受到的民間組織服務(wù)價格較少受到影響，但營利行為方式即使與組織使命完全不相關(guān)，組織服務(wù)的社會效果也會受到或多或少的影響，如“不務(wù)正業(yè)”可能使組織形象受損，優(yōu)秀的人才從事與使命相關(guān)度低的營利活動，可能使服務(wù)質(zhì)量下降等。因此，應(yīng)鼓勵民間組織從事與組織使命相關(guān)度高的營利方式。例如，歐洲芭蕾舞劇團(tuán)經(jīng)常將《胡桃夾子》等高票房演出的收入用于支持藝術(shù)性強(qiáng)但不賣座的演出。這一舉措是用來自一個項目的收入資助另一個項目，既堅持了劇團(tuán)的藝術(shù)宗旨，又獲得了可觀的資金支持。由德蘭西街道基金會（Delancy Street Foundation）經(jīng)營的德蘭西街道餐廳的職員，是由刑滿釋放或戒除毒癮的人員組成的，他們參加了德蘭西龐大的自助計劃，在餐廳里工作是其新生活的一部分。德蘭西餐廳的運作既可以為德蘭西街道基金會獲得經(jīng)營性的業(yè)務(wù)收入，也可以解決刑滿釋放或戒除毒癮的人群的就業(yè)問題。它們同時滿足了民間組織提供社會公共服務(wù)的核心意義和營利性行為的客觀事實。當(dāng)然，相關(guān)經(jīng)營原則也不是完美無缺，一是不利于非營利組織通過無關(guān)經(jīng)營活動獲取公益目的所需的財務(wù)資源；二是無法排除非營利組織通過相關(guān)經(jīng)營，謀求自身商業(yè)利益最大化的可能。因此，必須與盈利率有“度”原則相結(jié)合才能保證民間組織的營利性行為符合非營利宗旨。

二、民間組織營利性行為識別的幾個比率

由于民間組織的財務(wù)報告缺乏利潤報表，社會公眾無法對其營利性行為是否違背非營利宗旨進(jìn)行有效性識別，必須借助相關(guān)比率進(jìn)行營利性行為分析。營利性行為識別的主要比率有：

（一）現(xiàn)金比率

即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資等）與全部資產(chǎn)的比率，主要用于判斷某組織是否具有實現(xiàn)公益目標(biāo)的資金基礎(chǔ)?，F(xiàn)金比率高的民間組織，就如同富有的守財奴一樣，寧愿藏起大量現(xiàn)金，也不用它們?nèi)崿F(xiàn)社會公益目標(biāo)，違背了志愿公益性原則。而現(xiàn)金比率低的組織就如同信用卡透支的消費者一般，入不敷出，且非流動資產(chǎn)比重偏高，積累資產(chǎn)，謀求自身營利。

（二）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

這里的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表示民間組織通過營利性行為得到的收入與其所擁有的資產(chǎn)之間的關(guān)系，體現(xiàn)了資產(chǎn)使用所提供的服務(wù)量（服務(wù)量由營利性行為收入體現(xiàn)）。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高的民間組織用資產(chǎn)所提供的服務(wù)量比資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低的組織多，體現(xiàn)了該組織服務(wù)得到服務(wù)對象的充分認(rèn)可或接受，主要是因為他們遵循了非營利宗旨。而資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低的民間組織很可能把資產(chǎn)主要用于非流動資產(chǎn)投資而不是提供服務(wù)，導(dǎo)致提供非營利服務(wù)的流動資產(chǎn)偏少。該比率沒有一個絕對的標(biāo)準(zhǔn)，民間組織必須與相同的組織進(jìn)行比較才有意義，與不同類型的組織進(jìn)行比較所得到的數(shù)據(jù)對該組織營利性行為的評估不具有有效價值。

（三）非限定性凈資產(chǎn)年增長率

即（非限定性年末凈資產(chǎn)-非限定性年初凈資產(chǎn)）/非限定性年初凈資產(chǎn)。這一指標(biāo)可以用來判定組織營利是否違背了代際公平原則，比如年凈資產(chǎn)增長率過高，表明民間組織獲取的資源形成過多現(xiàn)金積累或大量投資于該組織基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而沒有服務(wù)社會，違背了組織成立的宗旨及其社會目標(biāo)。

（四）投資收益與收入之比

投資收益是指對外投資所取得的利潤、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益與組織收入之比。嚴(yán)格地講，所謂投資收益是指以項目為邊界的貨幣收入等，它既包括項目的銷售收入又包括資產(chǎn)回收（即項目壽命期末回收的固定資產(chǎn)和流動資金）的價值。民間組織在其發(fā)展過程中普遍存在資金不足的問題，為了實現(xiàn)社會使命，組織可以通過投資來籌集發(fā)展所需要的資金，這一比率過大可能預(yù)示著組織大量的經(jīng)營活動與組織使命無關(guān)，即使所獲取收益已遵循非分配約束原則，但“不務(wù)正業(yè)”仍使組織形象受損。

（五）報酬結(jié)構(gòu)

一些民間組織會將部分營利性行為所獲得的收入用來支付員工報酬，有很多人認(rèn)為民間組織的報酬應(yīng)該維持低薪水平，但是要想民間組織發(fā)展壯大，必須吸引大量的優(yōu)秀人才，要想長期留住他們，必須有相適應(yīng)的報酬水平，保證他們可以體面、有尊嚴(yán)地生活，但不應(yīng)該與同一地區(qū)企業(yè)中職位相當(dāng)?shù)娜双@得相一致甚至更高的報酬。除此之外，民間組織的員工不可將營利性行為獲得的收入用于謀取個人利益而不是慈善目的，倘若濫用職權(quán)或中飽私囊，則必須受到相應(yīng)的處罰以及法律制裁。

（六）支出結(jié)構(gòu)

民間組織的絕大部分支出均應(yīng)該用在提供社會公益服務(wù)方面，如我國基金會管理條例第二十九條規(guī)定，公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%。基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當(dāng)年總支出的10%。如果某民間組織的管理費用超過上述比例，該民間組織就可能存在為組織自身或為員工營利或變相營利嫌疑，如員工將個人花費用公款報銷。這就要求民間組織的支出結(jié)構(gòu)必須明細(xì)化、公開化。

在民間組織營利性行為日漸普遍的情況下，當(dāng)務(wù)之急是尋求能夠?qū)Ω鞣N營利性行為進(jìn)行有效性識別的方法。上述比率分析方法只是我們發(fā)現(xiàn)民間組織營利性行為的切入點，某種比率過高或過低并不能肯定該組織存在營利性行為，還必須結(jié)合會計報告及其他相關(guān)指標(biāo)才能最終確定。

參考文獻(xiàn)：

徐旭川.非營利組織營利行為的成因與規(guī)范[J].現(xiàn)代財經(jīng)，2006，（3）.