關(guān)于高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的探討

龐小莉

摘 要：質(zhì)量是審計的生命線，審計質(zhì)量的優(yōu)劣會影響到審計工作的聲譽，也會影響審計機關(guān)的權(quán)威和形象，影響到審計主體能否持續(xù)健康發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，高校內(nèi)部審計在高校中所扮演的角色日益受到關(guān)注，內(nèi)部審計只有不斷提高審計質(zhì)量，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能，當(dāng)好學(xué)校公共財政的“衛(wèi)士”，為學(xué)校管理提供更好的服務(wù)。文章圍繞目前高校內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題和解決的途徑進行了初步探討。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計 質(zhì)量管理

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）04-127-03

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。具體審計工作中通過合理的質(zhì)量管理，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責(zé)任制，從而幫助組織達到預(yù)期目的。隨著內(nèi)部審計準(zhǔn)則的實施和國際上先進理念的引進，高校內(nèi)部審計質(zhì)量有了較大的發(fā)展，但對照國際上的內(nèi)部審計最佳實務(wù)，審計質(zhì)量不高仍是影響高校內(nèi)部審計發(fā)揮作用的一大障礙。

筆者從事高校內(nèi)部審計工作十多年，目睹了高校審計工作的發(fā)展、變化，對高校內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題有較深刻的體會，本文針對其中存在的問題進行剖析并提出相應(yīng)的對策。

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

審計質(zhì)量管理，是指審計組織和審計人員為使一定的審計過程、審計行為乃至審計結(jié)果達到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高審計質(zhì)量的活動?！秲?nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》指出：“內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序?！眱?nèi)部審計是高校管理的主要部門，是促進高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的一把利刃，高校內(nèi)部審計主要圍繞內(nèi)部經(jīng)營活動而開展監(jiān)督、檢查，受高校內(nèi)部環(huán)境影響較大，縱觀高校內(nèi)部審計，影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）高素質(zhì)復(fù)合型審計人才不足

審計工作是一項專業(yè)性較強的工作，要做好這項工作，應(yīng)具有一定的知識、技能和其他能力，如在開展業(yè)務(wù)過程中熟練運用審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必需的專業(yè)能力；開展業(yè)務(wù)所必需的會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、商學(xué)、稅收、金融、計量方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的了解；良好的交流溝通技巧；流利的口頭和書面表達能力等。從目前高校審計人員知識結(jié)構(gòu)來看，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，整體上應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力比較弱，表現(xiàn)為：一是專業(yè)知識欠缺。部分內(nèi)部審計人員來自財會隊伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育跟不上，開拓創(chuàng)新意識相對較弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不夠強，對審計理論不求甚解，認為審計就是查賬，查賬的目的就是處罰，難以發(fā)現(xiàn)深層次問題。二是知識結(jié)構(gòu)單一。部分審計人員財會知識不熟悉，對新的會計準(zhǔn)則理解不透徹，對新的問題拿不準(zhǔn)；對法律法規(guī)不熟悉，對經(jīng)濟合同理解片面，對相關(guān)稅收政策吃不準(zhǔn)，抓不住等。三是綜合分析能力差。部分審計人員對業(yè)務(wù)較復(fù)雜的審計項目所涉及的業(yè)務(wù)管理知識和行業(yè)發(fā)展情況了解較少，難以全面、真實地把握被審計單位的實際情況，對審計工作的預(yù)見性較差。四是部分審計人員缺乏良好的交流溝通技巧，書面表達能力較差。以上因素加大了審計風(fēng)險，審計質(zhì)量難以保證和提高。

（二）審計技術(shù)方法落后

信息技術(shù)的發(fā)展不僅擴大了審計的范圍和內(nèi)容，還對審計的方式、方法以及審計程序、審計項目管理、審計質(zhì)量控制等都產(chǎn)生了影響。目前高校內(nèi)部審計工作手段和技術(shù)還比較落后，計算機審計軟件的開發(fā)利用滯后，表現(xiàn)為：部分高校審計軟件僅限用于財務(wù)數(shù)據(jù)對接、查詢功能和一般審計功能等；審計人員依然停留在那種憑借工作經(jīng)驗，通過調(diào)閱報表、憑證、會議紀要、內(nèi)控制度等資料進行分析評價的傳統(tǒng)審計方法，在不同程度上制約了審計項目的質(zhì)量和效率。

（三）不重視審前調(diào)查

現(xiàn)階段部分高校審計部門和審計人員對審前調(diào)查工作的重要性認識不足，表現(xiàn)為：一是審前調(diào)查流于形式。部分高校內(nèi)部審計人員自以為熟悉本校情況無須進行審前調(diào)查，只是通知被審計單位提供財務(wù)報表、年度總結(jié)、會議紀要等有關(guān)資料，從紙質(zhì)材料上了解被審計單位基本情況，而不做具體深入的調(diào)查研究，尤其是對其經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等未作審前調(diào)查。二是把審前調(diào)查工作作為應(yīng)付程序，敷衍了事。往往一個“審計座談會”就代替了審計調(diào)查，審計通知書一發(fā)，審計材料一到，根據(jù)取得的紙質(zhì)有關(guān)材料，簡單分析后制定審計方案，審計人員就在茫茫的賬堆里開始查賬，但往往由于審計目標(biāo)模糊，審計對象情況不明，方案操作指導(dǎo)性不強，審計重點不清，審計工作難以深入展開，最終是審計質(zhì)量徘徊不前。

（四）審計實施方案指導(dǎo)性不強

審計實施方案是審計組實施審計的具體作業(yè)計劃，也是審計部門據(jù)以檢查監(jiān)督審計組審計質(zhì)量及審計進度的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計人員工作的“路線圖”，對實施審計起全面控制作用，是審計工作的總綱和指南。但目前部分高校內(nèi)審部門和審計人員沒有充分認識到審計方案的重要性，未能高度重視審計方案的編制，表現(xiàn)為：一是編制過于粗糙，內(nèi)容簡單，重點不突出，表述為大綱式；二是工作步驟安排粗放，沒有明確的時間安排；三是延伸項目沒有具體的內(nèi)容、時間及目標(biāo)安排；四是人員安排不合理等。以上原因?qū)е聦徲嫹桨钢笇?dǎo)性不強，實際利用價值不高，在具體實施過程中存在較多的隨意性。

（五）審計復(fù)核制度流于形式

審計復(fù)核作為審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是審計機關(guān)實行審計質(zhì)量內(nèi)部控制的一項重要機制，也是提高質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，確保審計部門依法審計的一項重要措施。但目前大部分高?；驔]有建立復(fù)核制度，或雖建立了復(fù)核制度，但流于形式，沒起到應(yīng)有的作用，審計質(zhì)量無法保證。

（六）審計質(zhì)量評價缺乏業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理與內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)密不可分?！秾徲嬍?003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出用五年時間實現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化的目標(biāo)。國家標(biāo)準(zhǔn)委主任紀正昆在2008年全國審計信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會成立大會上指出“加強審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，對提升審計工作的管理水平具有重大意義”；國家審計署副審計長石愛中指出：“掌握標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)，推動審計化；審計化，標(biāo)準(zhǔn)化先行”。

審計標(biāo)準(zhǔn)是進行審計時判斷審計事項是與非、優(yōu)與劣的準(zhǔn)繩，是提出審計意見、做出審計決定的依據(jù)。目前高校內(nèi)部審計工作缺乏業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，審計程序不規(guī)范，隨意性大，審計人員執(zhí)行能力低下，不利于高校內(nèi)部審計工作制度化、規(guī)范化、科學(xué)化管理，影響了審計工作質(zhì)量的提高。

二、解決高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策

（一）多管齊下提高審計人員素質(zhì)

高質(zhì)量的審計工作來自高質(zhì)量的審計隊伍，不斷提高審計人員的專業(yè)技能是加強審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。高校審計部門可通過多種途徑提高審計人員的素質(zhì)：一是不斷提高審計隊伍的思想道德素養(yǎng)，大力弘揚“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計人員核心價值觀，為審計事業(yè)發(fā)展提供思想基礎(chǔ)、精神動力和行為引領(lǐng)。二是切實處理好工學(xué)關(guān)系，加大培訓(xùn)力度，不斷優(yōu)化干部隊伍的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。審計工作不能疲于奔命，而應(yīng)合理、科學(xué)地把審計與培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地安排審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容可多樣，既要有知識性培訓(xùn)，即主要培訓(xùn)新的知識、新的制度、法規(guī)等新內(nèi)容；也要有技術(shù)性培訓(xùn)，即以提高審計人員某方面工作技能為目的的培訓(xùn)，如國外審計機關(guān)有針對審計人員向?qū)徲媶挝挥嘘P(guān)人員當(dāng)面調(diào)查有關(guān)事項或交換意見的技巧培訓(xùn)課程；另外可加強對審計人員綜合知識的培訓(xùn)，如宏觀經(jīng)濟、財務(wù)管理、法律制度、內(nèi)部控制、績效審計及計算機等知識的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)促進審計人員更新知識，開闊視野，掌握先進的審計手段，提高業(yè)務(wù)能力。三是加強審計風(fēng)險教育，增強審計人員質(zhì)量意識。讓每位審計人員把審計質(zhì)量是審計業(yè)務(wù)工作生命線的理念融入思想中，形成人人重視審計質(zhì)量、人人抓審計質(zhì)量的良好氛圍。四是完善干部考核評價機制。通過定性考核和定量考核相結(jié)合、定期考核與平時考核相結(jié)合等方式，注重審計人員能力和實績，發(fā)揮積極的導(dǎo)向和激勵作用，在審計隊伍中形成曬業(yè)績、比成果的良性竟?fàn)幘置?。五是多種鍛煉促提高。審計人員可通過自學(xué)或參加職稱考試等資格考試，使自己在不斷學(xué)習(xí)中提高理論知識水平，審計部門根據(jù)本單位發(fā)展對專家型人才和復(fù)合型人才的不同需求，有重點、有選擇地安排審計人員多崗位鍛煉，促進審計人員綜合素質(zhì)的提高。六是在干部隊伍建設(shè)中，不斷完善干部選拔任用、考核評價機制，進一步加大干部交流和培訓(xùn)力度，不斷優(yōu)化干部隊伍的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。在人才隊伍建設(shè)中，重點實施審計專業(yè)領(lǐng)軍人才和骨干人才培養(yǎng)工程，把審計實踐作為選拔和培養(yǎng)人才的第一跑道，注重工作鍛煉和實踐歷練，在審計第一線培養(yǎng)、造就優(yōu)秀的審計人才，不斷提高審計實戰(zhàn)能力，培養(yǎng)一大批查核問題的能手、分析研究的強手、計算機應(yīng)用的高手和精通管理的行家里手，培養(yǎng)出適應(yīng)內(nèi)審工作需要的“政治過硬、業(yè)務(wù)精良、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧”的適應(yīng)新形勢需要的復(fù)合型審計人才，為審計事業(yè)的發(fā)展提供人才保證和智力支持。

（二）大力推進信息技術(shù)應(yīng)用

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛運用，被審計單位越來越多地依賴信息與通訊技術(shù)進行業(yè)務(wù)處理，審計的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)報表或其他管理方面的“有形”信息擴大到了信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)部控制等“無形”的技術(shù)領(lǐng)域。審計人員必須知道如何運行他們的業(yè)務(wù)并達到單位目標(biāo)，如果審計人員沒有這種理解，他們就無法履行自己的職責(zé)。我國審計署在信息化建設(shè)之初就曾經(jīng)指出，審計人員不掌握計算機技術(shù)，將失去審計的資格。《審計署2008至2012五年規(guī)劃》要求各審計機關(guān)：探索創(chuàng)新審計方式，在深入總結(jié)我國審計實踐的基礎(chǔ)上，不斷探索符合我國發(fā)展實際的審計方式和方法。

目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)普遍面臨人力不足但審計業(yè)務(wù)量不斷增長的矛盾，推進信息化建設(shè)，改進審計技術(shù)方法，可提高審計工作效率，節(jié)約審計資源。具體審計工作中，通過積極推進計算機審計，總結(jié)推廣先進的審計技術(shù)方法，探索和完善信息化環(huán)境下的審計方式，探索信息系統(tǒng)審計和聯(lián)網(wǎng)審計，切實增強在信息化環(huán)境下查找問題和分析問題的能力，如利用計算機帳務(wù)處理可以自動平賬，減少大量人工查找核對的工作，讓計算機審計技術(shù)在海量審計數(shù)據(jù)中把握審計重點和查找疑點線索.發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過購買應(yīng)用型的審計軟件、自行開發(fā)及與軟件供應(yīng)商聯(lián)合開發(fā)等方式獲得適用的審計軟件，實現(xiàn)內(nèi)部審計的計算機化，逐步形成審計計劃、審計實施、審計質(zhì)量控制、審計成果利用等全過程數(shù)字化管理，切實提高審計工作的效率和質(zhì)量。

（三）認真做好審前調(diào)查工作

充分認識審前調(diào)查工作的重要性和必要性：審前調(diào)查是審計質(zhì)量控制的一個重要環(huán)節(jié)，更是編制審計實施方案的前提和基礎(chǔ)，實踐證明，審計效果比較突出，審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行過認真的審前調(diào)查。要做好審前調(diào)查工作，應(yīng)做到：一是明確所要調(diào)查的內(nèi)容，精心制定審前調(diào)查提綱。依據(jù)調(diào)查提綱確定調(diào)查范圍和事項，科學(xué)、合理、全面安排調(diào)查工作，避免審前調(diào)查的隨意性，同時審前調(diào)查要遵循內(nèi)容重于形式的原則，針對審計項目所要達到的目標(biāo)，采取靈活多樣的審計方式，如審前座談會、實地觀察、調(diào)查問卷、個別談話、側(cè)面了解等，通過這些方式，深入了解被審計單位的情況，找準(zhǔn)審計重點領(lǐng)域、確定審計重點，為審計方案的可操作性和指導(dǎo)性提供依據(jù)。二是注重審前培訓(xùn)。在審計項目開展前進行審前培訓(xùn)，針對審前調(diào)查所掌握的基本情況和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，組織審計人員進行理性的、宏觀的分析、歸納和提煉，根據(jù)聽到的、看到的情況和資料，結(jié)合項目審計的總體目標(biāo)，大家溝通和討論；結(jié)合審計項目的性質(zhì)和具體情況，組織學(xué)習(xí)與審計項目有關(guān)的財經(jīng)制度和政策法規(guī)以及被審計單位所處行業(yè)涉及到的法律、法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則和行業(yè)專業(yè)知識，力求通過審前培訓(xùn)使審計人員對被審計單位的財務(wù)狀況、管理制度建設(shè)情況、內(nèi)部控制情況、發(fā)展?fàn)顩r等有較為清晰的了解。三是時間安排要合理。審計調(diào)查要有充分的時間保證，一般審前調(diào)查時間應(yīng)占整個審計項目五分之一至三分之一的時間，時間得到保證，才能保證審前調(diào)查的廣度和深度。

（四）精心編制審計實施方案

審計方案是規(guī)范審計組和審計人員實施審計工作的重要文件，是審計工作有序、有效開展的保證，高質(zhì)量的審計方案不僅是一份審計工作的“行程安排表”，更是一份審計工作的“指導(dǎo)書”，審計方案要求的內(nèi)容和重點，明確指出了審計人員需要關(guān)注的目標(biāo)及具體操作方向，審計人員只要按照設(shè)計好的步驟走下法，就能按質(zhì)按量完成工作，這對于那些對項目及業(yè)務(wù)不熟悉的審計人員來說，審計方案能指導(dǎo)他們?nèi)绾伍_展工作，如何捉住重點，減少盲動性，提高工作質(zhì)量及效率。

高質(zhì)量的審計方案常常能為提高審計工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)，編制高質(zhì)量的審計方案，應(yīng)做好以下工作：一是注意收集和研究項目背景資料。通過廣泛收集、認真審核和深入分析審計對象的背景資料，可以對審計對象的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營目標(biāo)和內(nèi)部控制等情況有初步了解，初步判斷審計項目所涉及的部門、金額大小、業(yè)務(wù)分布情況，為合理分組、科學(xué)安排審計資源提供依據(jù)。二是審計方案要確定審計項目的操作思路、方法以及最終要達到的目標(biāo)。審計方案應(yīng)從審計目標(biāo)、審計依據(jù)和審計步驟、審計重點指引、審計方法等方面統(tǒng)一政策尺度，細化測試標(biāo)準(zhǔn)，具體方案中要盡量細化，讓沒有審計工作經(jīng)驗的人一目了然，能夠按圖索驥、照章辦事。

（五）強化三級復(fù)核制度

按照審計質(zhì)量控制的相關(guān)要求，將審計復(fù)核作為審計質(zhì)量控制的重要機制，規(guī)范復(fù)核程序，嚴格按照《審（下轉(zhuǎn)第130頁）（上接第128頁）計準(zhǔn)則》和相關(guān)規(guī)定，落實三級復(fù)核責(zé)任制，強化審計組長、主審和業(yè)務(wù)處（科）室負責(zé)人對審計定性、報告的復(fù)核，加強審計組長對審計證據(jù)、事實的復(fù)核責(zé)任，加強審計業(yè)務(wù)處（科）室負責(zé)人對審計定性、報告的復(fù)核，做到未經(jīng)復(fù)核的文書不能簽發(fā)。

（六）制定和規(guī)范審計標(biāo)準(zhǔn)及流程

審計的發(fā)展變化，迫切需要內(nèi)部審計部門有規(guī)范的、統(tǒng)一的審計標(biāo)準(zhǔn)及流程，以規(guī)范審計人員的審計行為、審計程序和操作，如通過制定標(biāo)準(zhǔn)化的文檔模板，將審計通知書、審計調(diào)查方案、審計查詢函、審計工作底稿、審計報告等形成標(biāo)準(zhǔn)化的文書，從而避免重復(fù)勞動，節(jié)約審計資源，同時能規(guī)范審計人員行為，提高審計質(zhì)量。通過制定標(biāo)準(zhǔn)化的項目流程，將項目管理和實施的整個過程加以明確，保證審計項目組織實施過程符合審計質(zhì)量的要求。在制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)認識到審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是全面的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)涵蓋本單位所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并且要細分到每個控制節(jié)點。筆者所在的高校審計部門已成立26年，在這方面有較成功的經(jīng)驗，如財務(wù)審計科制定的《財務(wù)審計工作指引》，對“審計選擇和確定項目階段、準(zhǔn)備階段、實施階段、終結(jié)階段、后續(xù)階段”每個階段的關(guān)鍵點提出明確的質(zhì)量要求，將審計質(zhì)量控制的職責(zé)落實到每一個崗位和人員，使每個審計人員對自己所負責(zé)控制的關(guān)鍵點心中有數(shù)，這個指引在具體操作中收到了較好的效果，促進了審計制度化、規(guī)范化管理，提高了審計工作質(zhì)量，保證了審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、結(jié)語

審計質(zhì)量管理是全員、全過程的活動，要求審計中的每個環(huán)節(jié)、每個人、每項工作必須為其他人員的工作質(zhì)量提供保障。在高校內(nèi)部審計管理工作中，總會存在這樣那樣的問題，因此加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理是一個不間斷的過程，從審前準(zhǔn)備到后續(xù)審計工作，從人員素質(zhì)的提高，到系統(tǒng)體制的完善，審計中的每一項具體工作如能以審計質(zhì)量為立足點，讓審計質(zhì)量意識貫穿于項目始終，內(nèi)部審計質(zhì)量就一定能不斷提高，內(nèi)部審計部門就一定能在“為防范學(xué)校經(jīng)濟風(fēng)險服務(wù)、為提高教育資金使用效益服務(wù)、為解決教育改革和發(fā)展中出現(xiàn)的突出矛盾服務(wù)”方面作出新的貢獻！

[基金項目：華南農(nóng)業(yè)大學(xué)校長基金項目，項目編號：2006S069]

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（責(zé)編：紀毅）