財(cái)稅體制改革背景下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策研究

●張鵬 吳忠 沈海慶

財(cái)稅體制改革背景下的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策研究

●張鵬 吳忠 沈海慶

財(cái)稅體制改革影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，特別是在我國(guó)人口日益老齡化，養(yǎng)老危機(jī)不斷加重的今天，稅收優(yōu)惠政策對(duì)于化解我國(guó)養(yǎng)老危機(jī)，促進(jìn)建立“三支柱”養(yǎng)老保障體系發(fā)揮著極其重要的作用。完善和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)成為促進(jìn)我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的關(guān)鍵要素。企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系的第二支柱，正受到越來(lái)越多國(guó)家關(guān)注，年金收入已成為很多國(guó)家職工退休收入的主要來(lái)源。而我國(guó)職工退休收入主要來(lái)源于“第一支柱”基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，“第二支柱”企業(yè)年金卻發(fā)展及其滯后，這種不平衡局面已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國(guó)養(yǎng)老保障體系安全。文章將企業(yè)年金稅收政策置于我國(guó)財(cái)稅體制改革總體背景之下進(jìn)行考察，通過(guò)分析影響制約企業(yè)年金發(fā)展的因素，提出了完善我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的措施。

財(cái)稅體制 企業(yè)年金 稅收優(yōu)惠

一、引言

十八屆三中全會(huì)指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)稅體制改革在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中起基礎(chǔ)性作用，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。同時(shí)，稅收體制改革作為財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，在十二屆全國(guó)人大二次會(huì)議上又被廣泛關(guān)注，其已成為新形勢(shì)下我國(guó)深化經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵點(diǎn)和突破口。稅收體制改革影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，特別是在我國(guó)人口日益老齡化，養(yǎng)老危機(jī)不斷加重的今天，稅收優(yōu)惠政策對(duì)于化解我國(guó)養(yǎng)老危機(jī)，促進(jìn)建立“三支柱”養(yǎng)老保障體系發(fā)揮著重中之中的作用。

二、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀

企業(yè)年金作為養(yǎng)老保障體系的第二支柱，正受到越來(lái)越多國(guó)家關(guān)注，年金收入已成為很多國(guó)家職工退休收入的主要來(lái)源。而我國(guó)職工退休收入主要來(lái)源于“第一支柱”基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，“第二支柱”企業(yè)年金卻發(fā)展及其滯后，這種不平衡局面已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國(guó)養(yǎng)老保障體系安全。

自2000年國(guó)務(wù)院頒布我國(guó)第一個(gè)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)已發(fā)布了十幾個(gè)規(guī)范性文件，特別是隨著2004年《企業(yè)年金試行辦法》、2009年《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》、2011年《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》、2014年《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》的先后出臺(tái)，我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的基本框架已初步確定，而且運(yùn)行機(jī)制也趨向規(guī)范、透明。但總體來(lái)看，稅收優(yōu)惠具體模式上還存在較多的模糊空間，也沒(méi)有建立資格審查和必要的監(jiān)督機(jī)制，這些因素制約著我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展。完善現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠制度是推進(jìn)我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展、實(shí)現(xiàn)既定養(yǎng)老金替代率的關(guān)鍵。

三、完善我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的措施

本文結(jié)合我國(guó)財(cái)稅體制改革大的背景，從以下幾個(gè)方面對(duì)制定完善稅收優(yōu)惠政策加快我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃發(fā)展進(jìn)行了研究。

第一，根據(jù)國(guó)情制定實(shí)施EET模式稅收優(yōu)惠政策。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)上看，稅收優(yōu)惠模式主要有兩種：前端征稅TEE和后端征稅EET。筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)實(shí)行EET模式，該模式是目前已實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃的大多數(shù)國(guó)家中普遍推行的政策，符合次優(yōu)稅制理論，是已經(jīng)被理論和實(shí)踐證明的行之有效的稅惠模式。在EET模式下，平衡一生消費(fèi)的目標(biāo)能更有效地實(shí)現(xiàn)。

第二，稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施應(yīng)遵循一定的原則。一是遵循針對(duì)性原則；二是堅(jiān)持稅收優(yōu)惠的適度性原則；三是企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的制定與實(shí)施要遵循效益原則。

第三，統(tǒng)一稅基，制定合理的免稅比率，實(shí)施有彈性的稅收優(yōu)惠政策。稅基和免稅稅率的確定對(duì)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施至關(guān)重要。企業(yè)年金繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。另外，在確定稅基時(shí)，也要遵循公平性原則，可以對(duì)享受稅惠的職工工資限定最高額度，高于最高額度的部分不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。同時(shí)，為提高政策的實(shí)效性，可以實(shí)行有彈性的稅收優(yōu)惠政策，即根據(jù)企業(yè)年金發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要?jiǎng)討B(tài)地調(diào)整稅收優(yōu)惠比例。

第四，制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，防止政策相互抵觸。地方間差異較大的稅收優(yōu)惠政策給同一公司企業(yè)年金計(jì)劃的跨區(qū)域運(yùn)作也帶來(lái)了諸多困難。因此制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)成為急需解決的問(wèn)題。

第五，擴(kuò)大企業(yè)年金計(jì)劃的覆蓋面，禁止優(yōu)惠高薪雇員。企業(yè)年金制度作為整個(gè)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱，需要確保覆蓋面。由于企業(yè)年金計(jì)劃在公平與效率方面有著更偏重于效率的特性，因此，如果不對(duì)覆蓋面進(jìn)行規(guī)定，則其往往會(huì)更多地傾向于優(yōu)惠高薪雇員。為避免以上“逆向選擇”的產(chǎn)生，政府應(yīng)通過(guò)完善稅收法規(guī)進(jìn)行必要的約束和引導(dǎo)。在覆蓋率方面給予明確的規(guī)定，使廣大職工成為整個(gè)計(jì)劃的主要參與和受益人，使企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策在無(wú)歧視原則下推廣和實(shí)施。

第六，完善對(duì)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施行為的監(jiān)督，防止違規(guī)行為的發(fā)生。完善的企業(yè)年金稅收政策設(shè)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)政府、企業(yè)和職工三方的共贏。但由于我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展尚處在起步階段，諸多制度設(shè)計(jì)還不夠完善，實(shí)施過(guò)程中容易出現(xiàn)偷稅、漏稅和企業(yè)年金基金違規(guī)操作的問(wèn)題。這種情況的發(fā)生不利于企業(yè)年金制度的長(zhǎng)久發(fā)展。因此，為更好地促進(jìn)企業(yè)年金的發(fā)展，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步明確相關(guān)職能部門(mén)的分工，不斷完善對(duì)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施行為的監(jiān)督，加緊對(duì)年金制度的規(guī)范，防止偷稅、漏稅和違規(guī)操作行為的發(fā)生。

四、結(jié)論

制定實(shí)施企業(yè)年金稅收政策是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要完善相應(yīng)的配套制度安排。相信隨著我國(guó)財(cái)稅體制改革的不斷深入，與企業(yè)年金制度相關(guān)的各項(xiàng)配套措施也將日益完善，我國(guó)的企業(yè)年金制度亦將逐步走向健康快速的發(fā)展軌道。

[本課題得到以下基金資助：（1）上海市高校青年教師培養(yǎng)資助計(jì)劃（編號(hào)：ZZGJD12029）；（2）國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金資助項(xiàng)目（編號(hào)：12BGL088）]

[1]樓繼偉.財(cái)稅體制改革思路[J].資本市場(chǎng)，2014(2)

[2]江玉榮.我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的適用與完善.法學(xué)雜志,2013(8)

[3]張鵬.目標(biāo)替代率下的企業(yè)年金繳費(fèi)率——基于稅收優(yōu)惠視角分析[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究，2010（2）

[4]付敏杰.新一輪財(cái)稅體制改革的目標(biāo)、背景、理念和方向[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2014（1）

[5]孫健夫.從企業(yè)年金征稅機(jī)理看我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的完善[J].中國(guó)財(cái)政，2013（13）

[6]陳秀霞.中國(guó)企業(yè)年金個(gè)人所得稅優(yōu)惠模式選擇[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2013（8）

[7]殷俊.中國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃設(shè)計(jì)與制度創(chuàng)新研究[M].上海：上海人民出版社，2008

（作者單位：上海工程技術(shù)大學(xué) 上海 201620）

（責(zé)編:賈偉）

F810.42

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1004-4914（2014）04-120-02