內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性及重要意義

梁峰

(江蘇油田油建工程有限公司,江蘇揚州 225261)

內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性及重要意義

梁峰

(江蘇油田油建工程有限公司,江蘇揚州 225261)

近年來,隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計在組織治理中所扮演的角色日益受到關(guān)注,學(xué)術(shù)界和實務(wù)界都希望通過內(nèi)部審計職能的優(yōu)化來解決公司治理、風險管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域出現(xiàn)的問題和面臨的挑戰(zhàn),并以此來促進整個組織的改善。在這樣的大背景下,加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制就顯得尤為必要和重要。本文闡明了內(nèi)部審計在經(jīng)濟實體中必要性,同時對強化內(nèi)部審計質(zhì)量的重要意義進行了表述,對于有效發(fā)揮內(nèi)部審計在經(jīng)濟主體中的作用,具有很強的建設(shè)性、指導(dǎo)性和針對性。

內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 必要性 重要意義

隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟運行格局突破了原有模式，這些都給內(nèi)部審計帶來了新的課題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防問題發(fā)生，為管理服務(wù)，這些作用的有效發(fā)揮，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，因此，改進內(nèi)部審計管理，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制十分必要且意義深遠。

1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義與標準特點

1.1 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義

在我國，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的最新定義，是由中國內(nèi)部審計師協(xié)會，在2005年5月1日開始公布實施的《內(nèi)部審計具體準則第19號-內(nèi)部審計質(zhì)量控制》(以下簡稱為《質(zhì)量控制準則》)中規(guī)定的，在其第2條中規(guī)定：“內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合《內(nèi)部審計準則》的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”。國際上，國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中也有類似的規(guī)定。

1.2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的特點

判斷內(nèi)部審計質(zhì)量優(yōu)劣的行業(yè)標準在全國范圍內(nèi)只有一個，即《內(nèi)部審計準則》。審計工作按照其執(zhí)行的，其審計質(zhì)量就高；反之就低。然而，在實際工作中情況要復(fù)雜得多。由于不同人對《內(nèi)部審計準則》的理解不同，準則中的許多規(guī)定可以有不同的解釋，從這里可以看出，判定審計質(zhì)量高低的標準不全是清晰的，而有模糊的一面，不同人對某一具體審計服務(wù)質(zhì)量高低的判斷，可能會產(chǎn)生完全相反的結(jié)論。

2 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性

2.1 理論上的必要性

2.1.1 加強審計質(zhì)量控制關(guān)系著內(nèi)部審計功能的實現(xiàn)效果

審計準則規(guī)定了審計工作所要達到的質(zhì)量標準，審計質(zhì)量控制就是由審計準則直接導(dǎo)出的 “為了確保審計工作符合審計專業(yè)標準和工作規(guī)范而制定的方針和措施”，它通過對各控制環(huán)節(jié)的有效管理，分層次實施審核、監(jiān)督和責任追究使審計工作質(zhì)量得以全面提高，其直接目的是為了增強審計工作的可靠性、準確性、合理性、效益和效率性，更好的達到審計目的，實現(xiàn)審計職能[1]。審計質(zhì)量是審計工作的生命，它直接影響到審計監(jiān)督作用的發(fā)揮水平，強化審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的保證，它涉及審計的各項工作，貫穿于每個審計項目的全過程，審計質(zhì)量控制的好壞，成為衡量全部審計工作優(yōu)劣的標準。

2.1.2 加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的必然要求

內(nèi)部審計和其他活動一樣，受行業(yè)標準、國家標準或國際參考標準的約束，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)促進職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)、履行應(yīng)有的職業(yè)審慎性、作為道德倡導(dǎo)者?！秲?nèi)部審計實務(wù)標準》包括屬性標準和工作標準，工作標準涉及制定計劃、開展業(yè)務(wù)、報告結(jié)果、監(jiān)測進程等具體環(huán)節(jié)?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中的行為規(guī)則，為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標準化、規(guī)范化、統(tǒng)一化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結(jié)構(gòu)的審計客戶的審計標準建立在統(tǒng)一平臺的基礎(chǔ)上。如果把內(nèi)部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關(guān)的評價標準代表比賽規(guī)則，那么裁判員首先應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德和公平競爭理念，其次應(yīng)熟悉比賽規(guī)則，最后在比賽中準確、熟練、審慎、公正地運用比賽規(guī)則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。

2.1.3 內(nèi)部審計新定義和職能轉(zhuǎn)化需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制

國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計標準委員會通過了修訂了的內(nèi)部審計新定義表述為：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、風險控制以及管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標[2]。就企業(yè)而言新定義突出變化在于明確了內(nèi)部審計的目標是增加企業(yè)價值和改善經(jīng)營，內(nèi)部審計只有與企業(yè)的目標和經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。

面對內(nèi)部審計職能的這種轉(zhuǎn)變，就需要對質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)有側(cè)重的加強，具體分析就是：強化質(zhì)量控制審計立項環(huán)節(jié)以確保其重要性、針對性和可行性，保證審計立項不偏離企業(yè)的經(jīng)營目標，為增加價值服務(wù)。搞好審前調(diào)查以時時掌握審計對象不斷變化的情況；加強與企業(yè)其他部門的信息交流，消除誤解，以便編制出重點突出針對性強的審計方案，為實現(xiàn)企業(yè)目標共同努力。嚴格作好日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制，以便很好的分清審計責任和防范風險，在保證審計質(zhì)量的同時也為企業(yè)對實施某一經(jīng)營目標的過程管理提供了依據(jù)；同時加強質(zhì)量控制中的技術(shù)支持和信息技術(shù)更新以便實現(xiàn)內(nèi)部審計部門在技術(shù)條件上與各部門成功“對接”，更好的配合達到共同目標。

2.1.4 是全面質(zhì)量管理的內(nèi)在要求

全面質(zhì)量管理是根據(jù)組織向顧客提供最優(yōu)產(chǎn)品或服務(wù)的原則制定的長期戰(zhàn)略性措施，是通過諸如質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證和質(zhì)量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和全員全過程地參與。內(nèi)部審計的顧客就是它的服務(wù)對象。最優(yōu)服務(wù)就是從質(zhì)量即利潤的觀念出發(fā)，以最小的成本幫助組織實現(xiàn)最大利潤。它要求內(nèi)部審計師充分利用審計資源，以高質(zhì)量的保證活動和咨詢服務(wù)對組織內(nèi)部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現(xiàn)組織目標。

2.2 現(xiàn)實必要性

2.2.1 適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要

國有企業(yè)改革和非公有制企業(yè)健康發(fā)展需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與之相適應(yīng)的現(xiàn)代內(nèi)部審計，內(nèi)部審計在企業(yè)特別是國有企業(yè)改革發(fā)展中的作用發(fā)揮如何，關(guān)鍵看內(nèi)部審計質(zhì)量如何，因此，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，是建立現(xiàn)代內(nèi)部審計、完善質(zhì)控體系的需要，也是較好發(fā)揮其對本企業(yè)各部門的審核監(jiān)督和評價職能的需要，對經(jīng)濟體制改革具有重要推動作用。

WTO五年保護期將過，我國各市場主體將全面融入國際經(jīng)濟體系，內(nèi)部審計的各個對象都要服從WTO規(guī)則應(yīng)對各種風險和挑戰(zhàn)，就要求我國的內(nèi)部審計部門應(yīng)充分借鑒國際內(nèi)部審計先進理論、技術(shù)和經(jīng)驗，與國際標準接軌，將我國的內(nèi)部審計事業(yè)融入世界內(nèi)部審計一體化之中，以服務(wù)本市場主體參與國際競爭，同時促進我國內(nèi)部審計事業(yè)的快速發(fā)展。作為內(nèi)部審計生命線的審計質(zhì)量無疑成為國際市場主體衡量我國內(nèi)部審計工作的重點，在國內(nèi)沒有統(tǒng)一內(nèi)部審計質(zhì)量標準的情況下，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制提高審計質(zhì)量，使我國的內(nèi)部審計工作既適應(yīng)國際標準化要求，又緊貼中國國情變的急迫起來。

2.2.2 發(fā)展內(nèi)部審計質(zhì)量現(xiàn)狀和內(nèi)部審計事業(yè)的需要

對比我國，作為審計質(zhì)量核心的審計成果的質(zhì)量和水平不高仍是當前影響審計監(jiān)督作用發(fā)揮的關(guān)鍵問題，也是與發(fā)達國家差距中比較突出的一點[3]。影響審計質(zhì)量的因素表現(xiàn)突出的有以下幾個方面：第一是審計環(huán)境不理想。傳統(tǒng)的人情世俗因素和利益關(guān)系的影響，內(nèi)部審計的獨立性很難得到理想的保障，有些內(nèi)部審計工作部門缺乏與時俱進的精神，內(nèi)部審計的作用有限，地位不高，在領(lǐng)導(dǎo)的心目中處于可有可無的地位[4]。第二是審計隊伍素質(zhì)跟不上時代發(fā)展要求。時代發(fā)展要求綜合性人才，現(xiàn)在的審計人員一般知識結(jié)構(gòu)陳舊單一缺乏綜合分析能力難以應(yīng)付復(fù)雜工作局面，審計人員開拓創(chuàng)新的意識比較薄弱，宏觀意識和現(xiàn)代審計意識不強，思維方式單一落后；第三是審計質(zhì)量管理體系不完善，審計質(zhì)量責任不明確。執(zhí)行審計規(guī)范不嚴格，質(zhì)量責任追究制度流于形式，審計質(zhì)量自然難保障。審計責任制的不健全或不能認真貫徹執(zhí)行的結(jié)果就是責任主題不明確，一旦出現(xiàn)審計錯誤，責任不明落實不到位，結(jié)果不了了之，惡性循環(huán)；第四是審計人員質(zhì)量風險意識淡薄。審計人員為完成任務(wù)而忽視了審計質(zhì)量的要求，審計項目多，精品工程少，一些審計人員片面追求查處大案要案而忽視了全面審計的質(zhì)量控制，這使審計監(jiān)督范圍縮小，留下了風險隱患；另外還有審計質(zhì)量標準不健全，審計人員選拔錄用控制乏力等原因。

3 加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

3.1 有助于內(nèi)部審計活動增加價值、改善組織的經(jīng)營狀況

內(nèi)部審計的目的就是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助組織達到預(yù)期目的。質(zhì)量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質(zhì)量標準分解到每個具體環(huán)節(jié)，每個審計人員都應(yīng)進行自我控制，并由審計執(zhí)行主管進行監(jiān)督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報告的編制與審批；事后控制主要是內(nèi)部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內(nèi)部審計活動范圍涉及組織內(nèi)不同的層次和領(lǐng)域，通過加強質(zhì)量控制，及時、有效地發(fā)現(xiàn)和揭示風險管理漏洞和內(nèi)部控制弱點，建設(shè)性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰(zhàn)略層、控制層和執(zhí)行層上下左右聯(lián)系成一個有機整體，既支持戰(zhàn)略層針對目前需要改進的項目做出科學(xué)決策，又合理保證執(zhí)行層按預(yù)定方案進行操作、不偏離目標，最終改善組織的經(jīng)營狀況。

3.2 能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽

企業(yè)高級管理層在做出戰(zhàn)略規(guī)劃后，迫切地希望得到處于不同部位、不同角度的職能部門和基層管理者是如何具體執(zhí)行的，執(zhí)行效果和效率如何，存在什么風險，風險的嚴重程度，以便于進行分析判斷，在加強指導(dǎo)、修訂政策和接受風險之間做出選擇，但是這些消息的來源必須客觀、真實、可靠[5]?？墒锹毮懿块T和基層管理者希望將操作流程中客觀存在、自身難以解決、不敢或不愿反饋給上層領(lǐng)導(dǎo)的問題和建議通過一個可信的信息通道進行反應(yīng)。內(nèi)部審計具有上述職能，建立在嚴格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計活動可以通過對有關(guān)流程的內(nèi)部控制進行擴大測試來發(fā)現(xiàn)和驗證問題性質(zhì)，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。同時，內(nèi)部審計師通過出色的工作，能夠得到服務(wù)對象的信任，進一步融洽審計與被審計、審計與高層之間的工作關(guān)系，進而維護自身信譽，逐步樹立內(nèi)部審計在組織中的權(quán)威性。

3.3 有利于提高內(nèi)部審計師工作效率和專業(yè)技能

內(nèi)部審計師工作效率表現(xiàn)為完成既定目標所耗費資源的多少[6]。成本效益原則是內(nèi)部審計必須考慮的一個重要原則，在資源一定的前提下，需要在對組織進行風險評估的基礎(chǔ)上，優(yōu)先審計風險較大的活動領(lǐng)域，但不能片面簡化、壓縮單個項目的審計步驟。在每一個審計項目中，內(nèi)部審計師都應(yīng)按照質(zhì)量控制要求，始終如一、全神貫注、精益求精地投入到工作之中，通過自我控制和審計主管監(jiān)督，保證實施既定的審計步驟和審計程序，保證工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。只有這樣，才能按時、按質(zhì)、按量、按預(yù)算完成審結(jié)任務(wù)，才能避免窩工、怠工、返工等無效、浪費行為的發(fā)生，盡可能地節(jié)約費用開支。內(nèi)部審計師所必要的專業(yè)技能包括內(nèi)部審計實務(wù)標準、程序和技術(shù)，理解管理原則，深入領(lǐng)會會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等。加強質(zhì)量控制，可以促進內(nèi)部審計師在工作中不斷地總結(jié)經(jīng)驗、積累知識、尋找差距，明確學(xué)習(xí)目標和改進方向，通過接受持續(xù)教育、進行培訓(xùn)、參加資格認證考試等形式來提高自己的職業(yè)水準，更好地勝任本職工作。

4 結(jié)語

在建立市場經(jīng)濟為導(dǎo)向的現(xiàn)代化、科學(xué)化組織管理制度的要求之下，內(nèi)部審計質(zhì)量好壞，是關(guān)系到其能否發(fā)揮更大作用的關(guān)鍵，也只有提供了高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)，內(nèi)部審計才能滿足現(xiàn)代社會對內(nèi)部審計的需求。

總之，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個不間斷的過程，當既定的控制目標得以實現(xiàn)后，應(yīng)及時對其進行補充修訂，使之不斷完善，從而使內(nèi)部審計在組織中發(fā)揮更大作用。

[1]鄭力.認真學(xué)習(xí)貫徹十六大精神積極向現(xiàn)代內(nèi)部審計進軍.中國內(nèi)部審計,2004(3)：5～7.

[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室編.審計.中國財政經(jīng)濟出版社,2004：36.

[3]張暉.解度內(nèi)部審計新定義.中國內(nèi)部審計,2003(5)：34.

[4]黃道國.審計質(zhì)量現(xiàn)狀分析及對策研究.中國內(nèi)部審計,2003(10)：23.

[5]趙保卿.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制探討.審計與經(jīng)濟研究,2001(1)：24～27.

[6]李勝利.談內(nèi)部審計的質(zhì)量控制.審計師,2004(8)：198.