我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)成本管理探究

趙玥

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)管理中，成本管理具有十分重要的作用，又被稱為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理系統(tǒng)。它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在生產(chǎn)這一狹小層面，而把重心轉(zhuǎn)向了企業(yè)整體戰(zhàn)略。本文通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)代四種成本管理制度的比較分析，結(jié)合現(xiàn)代成本管理發(fā)展現(xiàn)狀，提出了幾點(diǎn)完善建議。對(duì)企業(yè)正確選擇成本管理制度，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益有一定的參考意義。

關(guān)鍵詞：成本管理；標(biāo)準(zhǔn)成本制度；作業(yè)成本法

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，深化成本管理改革已逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)改革的重點(diǎn)問題。建立現(xiàn)代成本管理模式，熟悉社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)成本管理制度的概念和特征至關(guān)重要。與此同時(shí)，企業(yè)也需實(shí)時(shí)把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，適應(yīng)市場(chǎng)新形勢(shì)?，F(xiàn)階段，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)成本管理制度主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本制度、目標(biāo)成本制度、作業(yè)成本制度和責(zé)任成本制度四種。

一、幾種成本制度的比較分析

1、標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)的一種成本控制系統(tǒng)，是成本的前饋控制、反饋控制及核算功能的機(jī)結(jié)合體。是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來計(jì)算成本，并結(jié)合成本計(jì)劃、成本控制和成本分析的一種成本制度。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度主要側(cè)重點(diǎn)在于事前控制和事后分析。強(qiáng)調(diào)按照成本管理對(duì)象計(jì)算和分析成本差異，為不當(dāng)管理提供及時(shí)并且必要的信息，督促管理部門追查差異原因和找出責(zé)任方。此外，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度有利于企業(yè)加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)、控制以及分析，提高決策的準(zhǔn)確性，進(jìn)而有效地控制經(jīng)營(yíng)成本；同時(shí)，各種產(chǎn)品、各道工序的標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)施行目標(biāo)成本和責(zé)任成本制度的基礎(chǔ)。然而，標(biāo)準(zhǔn)成本制度由于仍沿用傳統(tǒng)的成本分析方法，導(dǎo)致成本管理范圍狹窄，這就阻礙了企業(yè)資源的整體優(yōu)化與利用。

2、目標(biāo)成本管理制度。目標(biāo)成本管理是在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行的包括分解成本、控制、考核、評(píng)價(jià)在內(nèi)的一系列成本管理工作的總和。日本在目標(biāo)成本管理的運(yùn)用上，將目標(biāo)成本的管理方法與本國(guó)獨(dú)特經(jīng)營(yíng)機(jī)制有效的結(jié)合在一起，形成了以豐田生產(chǎn)方式為代表的成本企劃。根據(jù)其說法，目標(biāo)成本規(guī)劃是在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，為了降低成本、確保利潤(rùn)而實(shí)行的各種活動(dòng)。是通過目標(biāo)售價(jià)和利潤(rùn)確定目標(biāo)成本，通過規(guī)劃設(shè)計(jì)階段、各部門及零部件供應(yīng)商合作等方面降低成本，進(jìn)而達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)的一種管理方法。

推行目標(biāo)成本管理對(duì)項(xiàng)目成本過程控制具有積極地指導(dǎo)性作用。能使項(xiàng)目成本管理真正做到：有目標(biāo)的事前規(guī)劃，有依據(jù)的過程控制，以及有標(biāo)準(zhǔn)的成本分析?，F(xiàn)階段我國(guó)面對(duì)壓價(jià)、讓利的市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)施目標(biāo)成本管理，能夠有效地增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理人員的成本意識(shí)，全局把握項(xiàng)目投入產(chǎn)出，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。目標(biāo)成本與標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，他不是根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、工藝狀況制定的自下而上的“順?biāo)惴ā?，而是采用“倒推法”制定目?biāo)成本，能夠很好地彌補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本在一定程度上脫離市場(chǎng)這一缺陷。

3、作業(yè)成本制度。作業(yè)成本制度的核心內(nèi)容是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法，是以生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所進(jìn)行的作業(yè)作為成本歸集的中心點(diǎn)，先將成本歸屬到各項(xiàng)作業(yè)，再由作業(yè)將成本歸屬到產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。

作業(yè)成本法是針對(duì)生產(chǎn)全過程的管理，在注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過程相關(guān)成本管理的同時(shí)，也關(guān)注投產(chǎn)前商品開發(fā)、設(shè)計(jì)成本管理。作業(yè)成本法關(guān)注整個(gè)流程、戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的分析，能獲得更為精確地產(chǎn)品成本信息，有利于成本分析和考核。管理會(huì)計(jì)自發(fā)展以來，分析方法逐漸由只重視定量分析發(fā)展到定量與定性分析相結(jié)合，甚至更看重視定性分析。由傳統(tǒng)單純“降本增效”的狹隘觀念發(fā)展成以“增加作業(yè)價(jià)值”為目標(biāo)的管理思路。然而，作業(yè)成本法也存在著一定的局限性：作業(yè)成本法的開發(fā)和維護(hù)費(fèi)較高，其成本動(dòng)因在確定上也存在著一定的困難，因而實(shí)施起來有一定難度。

4、責(zé)任成本制度。責(zé)任成本制度是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行成本控制的有效形式，通過在企業(yè)內(nèi)部劃分成本責(zé)任中心來實(shí)施責(zé)任成本預(yù)算控制，達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的可控成本核算、控制、監(jiān)督與考核的最終目標(biāo)。

與作業(yè)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本不同，責(zé)任成本制度更傾向于事中控制。它以責(zé)任中心為主體，經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象，利用會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指向，達(dá)到激勵(lì)和鞭策特定責(zé)任企業(yè)員工的目的。能夠促進(jìn)成本費(fèi)用的降低，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其局限性則主要體現(xiàn)在：同標(biāo)準(zhǔn)成本法一樣，采用了傳統(tǒng)的成本分析方法，沒有把責(zé)任成本分解到所執(zhí)行的各項(xiàng)活動(dòng)中去。

二、現(xiàn)代企業(yè)成本管理發(fā)展現(xiàn)狀

目前我國(guó)企業(yè)與國(guó)際的成功接軌使企業(yè)成本管理迎來了新階段。進(jìn)行成本管理改革應(yīng)借鑒國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家科學(xué)有效的管理經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要結(jié)合中國(guó)國(guó)情以及企業(yè)自身情況，加以深化和改革?，F(xiàn)階段企業(yè)成本管理工作也已經(jīng)擴(kuò)展至技術(shù)領(lǐng)域，成本控制也滲透到了成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。在過去，標(biāo)準(zhǔn)成本管理不對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制，而僅限于生產(chǎn)領(lǐng)域。同時(shí)，改革傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算，使得其作用得以充分發(fā)揮。

三、關(guān)于建立現(xiàn)代成本管理體系的幾點(diǎn)建議

雖然我國(guó)在成本管理制度方面發(fā)展迅速，但與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在著一定差距。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)際慣例與國(guó)外行之有效的先進(jìn)管理方法，從成本管理的事前、事中、事后三個(gè)階段上控制企業(yè)成本，構(gòu)建一個(gè)結(jié)合各成本制度各自優(yōu)勢(shì)，借以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的現(xiàn)代企業(yè)成本管理體系。

1.建立科學(xué)的事前成本管理體系。目前由于生產(chǎn)規(guī)模不經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)品能耗物耗高，生產(chǎn)建設(shè)投資高等原因，許多產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為解決這些問題，企業(yè)首先應(yīng)分析現(xiàn)有的生產(chǎn)裝置、制造程序，優(yōu)化后有利用價(jià)值的應(yīng)盡快改造。高度重視策略性成本管理，使用目標(biāo)成本管理制度對(duì)事前設(shè)計(jì)成本進(jìn)行評(píng)估。

2.完善企業(yè)內(nèi)部事中成本控制體系。以成本控制為樞紐，強(qiáng)化企業(yè)成本管理可運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度對(duì)原材料、生產(chǎn)、資金以及分配等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的管理。同時(shí)，結(jié)合責(zé)任成本管理對(duì)設(shè)計(jì)和流通全過程的分解，以企業(yè)總目標(biāo)成本為起點(diǎn)，將任務(wù)量化到每個(gè)員工身上，激勵(lì)企業(yè)員工積極降低成本。

3.與成本管理的事后責(zé)任考核體系充分結(jié)合，建立一套適合企業(yè)自身的成本管理考核體系。①建立信息反饋系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)建立及時(shí)提供實(shí)際成本狀況及其偏離責(zé)任目標(biāo)成本信息的成本監(jiān)控系統(tǒng)。②建立企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，使職工和管理人員的職務(wù)、勞動(dòng)報(bào)酬與其在成本管理上做出的貢獻(xiàn)相符合。

綜上，企業(yè)應(yīng)深度了解不同成本管理方法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，探索出更為科學(xué)、合理的成本管理方法。我們要明白每種方法的先進(jìn)性都是相對(duì)的，然而不同的方法之間又是相通的，可以相互補(bǔ)充、相互融合。企業(yè)在應(yīng)用先進(jìn)的成本管理方法時(shí)，應(yīng)有選擇地把幾種成本管理方法相融合，積極進(jìn)行改革和創(chuàng)新，力求構(gòu)建更科學(xué)、合理、實(shí)用的企業(yè)成本管理模式，使企業(yè)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得足以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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