淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題

李艷敏

摘 要：行政事業(yè)單位作為公共服務的提供者和社會事務的監(jiān)管者，代表黨和政府履行相關職能，在推動整個經(jīng)濟社會發(fā)展過程中起著至關重要的作用。因此，行政事業(yè)單位財務管理水平就成為行政事業(yè)單位能否有效履行好職能的關鍵，而內(nèi)部控制則又是提高行政事業(yè)單位管理水平的有效途徑。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

隨著我國改革開放步伐的逐步加快，我國行政事業(yè)單位的改革也步入了正軌。為了適應時代的發(fā)展要求，提高管理效率，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求越來越高，而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是否到位在很大程度上反應了行政事業(yè)單位的管理水平，對行政事業(yè)單位的發(fā)展前景產(chǎn)生了極大的影響，但由于我國行政事業(yè)單位的管理水平不高，內(nèi)部控制的確暴露了很多現(xiàn)實問題，跟不上經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設和完善關系到行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

所謂內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，也是一項長期的工作任務，是各級財政部門、各行政事業(yè)單位和各相關部門的共同責任，內(nèi)部控制制度的實施要靠各部門共同參與，它是一個復雜的體系，涉及到各單位的預算業(yè)務、政府采購業(yè)務、國有資金管理、單位的各種建設項目、合同等相關活動，需要單位內(nèi)部各科室和崗位加強溝通協(xié)調(diào)、通力合作，最重要的是單位領導要高度重視和大力支持，才能確保內(nèi)部控制工作扎實推進?，F(xiàn)從以下幾方面加以分析：

一、提高對行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的重要意義的認識

內(nèi)部控制不僅是行政事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業(yè)單位開展財務管理活動的基石，實施好內(nèi)部控制制度對于提高單位管理水平，改進公共服務的質(zhì)量和效率，促進行政事業(yè)單位規(guī)范化、科學化管理，建設服務型政府具有十分重要的意義。

1、內(nèi)部控制制度能有效保障國有資產(chǎn)的安全完整。做好內(nèi)部控制工作，能夠加強對資產(chǎn)安全和有效使用的控制，并能有效的防止和減少財產(chǎn)物資的毀損和流失，提高運營效率。在實際工作中要掌握行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)控制的重點，不斷完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，應當注意以下幾方面：①職責分工、權限范圍和審批程序應當明確規(guī)范，機構設置和人員配備應當科學合理。②固定資產(chǎn)取得依據(jù)應當充分適當，決策過程應當科學規(guī)范。財政部門在實施政府采購過程中要嚴格把關，要與國資部門通力合作，核實是否有購買的必要。③固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應當清晰嚴密，會計核算、賬簿記錄和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的文件手續(xù)應當健全。

2、加強對單位部門預算的控制。行政事業(yè)單位的部門預算不屬于內(nèi)部控制程序，但這又是其特有的內(nèi)部控制手段之一，在編制部門預算時，應從單位當年實際需要出發(fā)，結合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途。堅持“保綱性支出、保機構正常運轉(zhuǎn)”的原則來編制部門預算，將有限的財力用在刀刃上，嚴格按《預算法》編制和執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生。

3、做好內(nèi)部控制工作有利于推動廉潔高效的服務型政府的建設。當前，黨風廉政建設以堅決反對和防止腐敗為重點，進入一個新的階段。反腐必須首先防腐，加強內(nèi)控機制建設不失為富有實效的方法。推進內(nèi)控機制建設，把腐敗易發(fā)多發(fā)的關鍵部位超前運作，把著力點放在教育引導和筑牢思想道德防線上，真正從根源和本質(zhì)上，從內(nèi)在規(guī)律和體制機制上，從關鍵環(huán)節(jié)和突破口上，形成有機結合、相互促進的反腐工作新局面。

4、內(nèi)部控制有力于提高行政事業(yè)單位財務管理的水平。科學健全的內(nèi)部控制包含規(guī)范的財務制度、合理的辦事流程、科學的不相容崗位設置等，能最大限度的規(guī)范財務工作的各個環(huán)節(jié)及各種財務行為，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序，真正地發(fā)揮財務管理、監(jiān)督的作用。

二、正確認識行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設中存在的問題

從近幾年披露的行政事業(yè)單位一些嚴重違法違紀問題看，大多是由于內(nèi)部控制缺失導致風險隱患不能有效控制，苗頭性問題得不到及時糾正，以致積小成大，產(chǎn)生了違法違紀問題，內(nèi)部控制制度健全，執(zhí)行力度加大，是完全可以避免的。

1、單位領導不夠重視，風險意識不強。首先，單位領導班子應對單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。其次，會計人員素質(zhì)參差不齊，很多單位配備的財務人員并非財務專業(yè)，有的財務人員是兼職或從別的單位抽調(diào)的，有的甚至是臨時工，并不具備會計從業(yè)資格，對國家財經(jīng)法律知識掌握不足，對內(nèi)控的認識也就不到位，難以有效實施財務監(jiān)督作用。

2、內(nèi)部控制制度不健全、不規(guī)范，執(zhí)行力度不夠。由于國家出臺的相關內(nèi)部控制制度較少，相對來說也不全面，各單位只能根據(jù)自身特點制定一些財務內(nèi)部控制制度，這些制度往往也不全面，不能對單位各個環(huán)節(jié)，各個流程起到一個指導性作用，不能真正發(fā)揮內(nèi)控作用，使內(nèi)部控制流于形式。

3、單位管理基礎軟弱，家底不清。個別行政事業(yè)單位存在職責交叉、權責脫節(jié)、家底不清等問題，導致防范措施不到位。

4、沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督。目前，在內(nèi)部監(jiān)督方面，內(nèi)審機構不健全，專業(yè)人員缺乏問題較為突出，多數(shù)地區(qū)只依靠審計部門進行監(jiān)督，單位應形成有效的監(jiān)督機制實施好內(nèi)部監(jiān)督。

三、對策及建議

1、強化內(nèi)部控制意識。首先單位負責人要加強內(nèi)部控制意識，樹立風險防范意識，增強責任感，真正實現(xiàn)“未病先防”，將管控的關口前移，防患于未然。其次，要對單位全體職工尤其是財務人員進行提高內(nèi)控意識的培訓。

2、完善內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位應在國家相關法律規(guī)定下，制定有關預算、收支、政府采購、資產(chǎn)和債務管理、基本建設、經(jīng)濟合同管理、會計核算以及單位相關的其他內(nèi)部管理制度。保證不相容崗位相互分離，明確各崗位的權限范圍、審批程序和相應責任，不同部門互相監(jiān)督，形成相互制衡的工作機制。

3、強化單位內(nèi)部監(jiān)督。對各項內(nèi)部控制行為定期進行審計，財政監(jiān)督監(jiān)察部門及審計部門應定期對單位進行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。單位內(nèi)部也要開展經(jīng)常性的自查，堵塞存在的漏洞，真正做到多管齊下，提高單位各項管理水平。

4、相關部門協(xié)調(diào)配合，扎實推進內(nèi)控規(guī)范的貫徹落實。實施內(nèi)部控制規(guī)范是系統(tǒng)工程，需要各部門相互配合、通力合作。首先各級財政部門和各行政事業(yè)單位要將落實內(nèi)控規(guī)范作為當前和今后一個時期的重要工作來抓，確保內(nèi)控規(guī)范實施到位。同時，各級財政部門要結合開展黨的群眾路線教育實踐活動，積極發(fā)揮表率作用，帶頭執(zhí)行好內(nèi)控規(guī)范。其次要按照內(nèi)控規(guī)范的統(tǒng)一要求，結合自身經(jīng)濟活動的特點，重點關注本單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動中的重大風險。三要著力加強宣傳引導，讓用制度管人、管事、管錢的內(nèi)部控制理念深入人心，在行政事業(yè)單位形成風險防范，強化責任意識風氣，為貫徹實施內(nèi)控規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會環(huán)境。

綜上所述，我國目前現(xiàn)有的行政事業(yè)單位的數(shù)量異常龐大，行政事業(yè)單位的活動領域涉及到社會生活的方方面面。由于行政事業(yè)單位的特殊性，內(nèi)部控制存在著一些問題，跟不上經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設和完善關系到行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，一定要加行政強事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設，讓其更好的為社會服務。（作者單位：海城市八里鎮(zhèn)人民政府財政辦）

參考文獻：

[1] 劉永澤，唐大鵬.關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究.2013（01）

[2] 陳國權，谷志軍.決策、執(zhí)行與監(jiān)督三分的內(nèi)在邏輯[EB/OL].www.xkdx.com.

[3] 劉永澤，唐大鵬.社保基金償付能力風險理論分析與實證檢驗[J].審計與經(jīng)濟研究.2012（02）