加強勞務(wù)派遣行業(yè)稅收征管工作的探討

摘要：勞務(wù)派遣是指由專門的勞務(wù)派遣機構(gòu)通過將員工派送到用工單位的方式進(jìn)行的勞務(wù)活動。本文通過分析我國勞務(wù)派遣行業(yè)存在的涉稅問題及勞務(wù)派遣行業(yè)稅收征管現(xiàn)狀，對勞務(wù)派遣行業(yè)稅收管理提出了一系列的建議，旨在使我國勞務(wù)派遣行業(yè)稅收管理工作更加規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：勞務(wù)派遣涉稅問題稅收管理規(guī)范化

勞務(wù)派遣是指由專門的勞務(wù)派遣機構(gòu)通過將員工派送到用工單位的方式進(jìn)行的勞務(wù)活動。在勞務(wù)派遣關(guān)系中存在勞務(wù)派遣機構(gòu)、用工單位和勞動者三方法律主體，兩個合同：一是勞務(wù)派遣機構(gòu)與勞動者簽訂的勞動合同，二是用工單位與勞務(wù)派遣機構(gòu)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議。薪酬支付方面，按照合同約定，由勞務(wù)派遣機構(gòu)代發(fā)工資、代繳社會保險費，有的由用工單位直接發(fā)放，無論何種支付形式，勞務(wù)派遣機構(gòu)均取得管理費收入。實踐中前者較為規(guī)范和普遍，即：用工單位將應(yīng)支付給勞動者的工資和為勞動者繳納的社會保險費以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)派遣機構(gòu)代為發(fā)放或辦理，以勞務(wù)派遣機構(gòu)開具的勞務(wù)費發(fā)票進(jìn)行所得稅稅前扣除；勞務(wù)派遣機構(gòu)代發(fā)勞動者工資、代繳社會保險費，并以從用工單位收取的全部價款減去收轉(zhuǎn)付給勞動者的工資和為勞動者繳納的社會保險費以及住房公積金后的余額為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。

1 勞務(wù)派遣行業(yè)存在的涉稅問題

1.1 虛構(gòu)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。部分注冊的勞務(wù)派遣企業(yè)未開展將員工派送到用工單位工作的勞務(wù)活動，未真實履行代發(fā)工資、代繳保費和公積金等中介職責(zé)，業(yè)務(wù)實質(zhì)只是以收取服務(wù)費用為目的開具勞務(wù)發(fā)票。

1.2 申報不真實，規(guī)避應(yīng)繳稅費。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第十二條規(guī)定“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動辦上交的社會保險(包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或輸?shù)?，以勞?wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力輸社會保險及住房公積金后余額為營業(yè)額”，對勞務(wù)派遣企業(yè)營業(yè)稅實行差額征收。個別勞務(wù)派遣企業(yè)采取制假名單、假工資單等手段，不按規(guī)定發(fā)放勞動者的工資和繳納社會保險費，對未按規(guī)定支付或繳納的勞動者工資和社會保險部分，也未并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。

1.3 財務(wù)核算混亂，管理不規(guī)范。部分勞務(wù)派遣企業(yè)未將通過銀行等金融機構(gòu)實際支付的工資憑證、社會保險費和住房公積金繳費憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證，不按規(guī)定進(jìn)行價款結(jié)算、工資支付，營業(yè)收入核算失真，不繳或少繳營業(yè)稅。

1.4 虛開勞務(wù)費發(fā)票，侵蝕所得稅稅基。虛開勞務(wù)費發(fā)票，使得受標(biāo)企業(yè)在賬務(wù)處理時得以虛列支出，用來開支一些非法費用或套取現(xiàn)金發(fā)放員工獎金，造成受票單位虛列成本，減少企業(yè)所得稅稅基，同時也造成受標(biāo)企業(yè)員工個人所得稅得以偷逃的后果。

1.5 稅務(wù)管理問題。在實際征收管理工作中，稅務(wù)人員對合同、社會保險費、結(jié)算價款等前置信息真實性難以進(jìn)行核實，證明材料的真實性完全依賴于出具單位或個人的誠信度及對法律的遵從度，導(dǎo)致不符合條件的勞務(wù)派遣公司也享受了差額征收營業(yè)稅；對勞務(wù)派遣企業(yè)的發(fā)票發(fā)放和使用監(jiān)管不嚴(yán)密，自開票勞務(wù)派遣企業(yè)發(fā)票的使用存在超范圍開票、違反規(guī)定虛開發(fā)票的現(xiàn)象。

2 勞務(wù)派遣行業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

2.1 現(xiàn)行管理辦法。為解決勞務(wù)派遣企業(yè)在稅收管理中存在的少繳社會保險費問題，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定：其應(yīng)稅行為涉及地稅機關(guān)發(fā)票管理范圍的勞務(wù)派遣機構(gòu)，應(yīng)在向其稅法規(guī)定的納稅地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納各項稅收和與勞務(wù)合同對應(yīng)的社會保險費后，申請代開發(fā)票，支付的勞務(wù)費允許在計算繳納企業(yè)所得稅前扣除。按照該要求，勞務(wù)派遣機構(gòu)必須先繳納營業(yè)稅和社會保險費后才可以由地稅機關(guān)代開發(fā)票。

2.2 代開勞務(wù)發(fā)票具體規(guī)定。征收局在具體執(zhí)行中，要求勞務(wù)派遣機構(gòu)到主管地稅機關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票需提供如下資料：①代開發(fā)票申請表（社會保險費只填寫主管局負(fù)責(zé)征收部分）；②支付勞務(wù)報酬細(xì)表（即當(dāng)次代開發(fā)票金額中含的勞動者工資支付明細(xì)）；③完稅（費）證原件及復(fù)印件；④經(jīng)辦人身份證原件及復(fù)印件；派遣簽訂協(xié)議后，初次辦理代開發(fā)票業(yè)務(wù)還應(yīng)提供；⑤派遣協(xié)議原件及復(fù)印件；⑥勞務(wù)合同原件及復(fù)印件；⑦用工人員身份證原件及復(fù)印件。

用工人員發(fā)生增減變動的，必須當(dāng)期更新相關(guān)的勞務(wù)合同和身份證等資料。征收局可以根據(jù)企業(yè)管理規(guī)范程度及業(yè)務(wù)量等實際情況自行決定，是否允許大型勞務(wù)派遣企業(yè)將第6、7項，即勞務(wù)合同原件及復(fù)印件、用工人員身份證原件及復(fù)印件留企業(yè)專檔保管，以備稅務(wù)機關(guān)隨時抽查，而不必在代開發(fā)票時提供資料，適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

稅務(wù)機關(guān)管理員在收集資料齊全后，審核資料的完整性、完稅憑證與開票申請內(nèi)容的一致性，合格的予以代開發(fā)票。代開發(fā)票時，以勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取的價款全額開具，并在發(fā)票上注明支付給勞動者的工資、上交的社會保險費和住房公積金項目金額。

2.3 政策效果。對勞務(wù)派遣機構(gòu)實行代開發(fā)票管理，對那些財務(wù)管理不規(guī)范，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，申報不真實，超范圍開票、違反規(guī)定虛開發(fā)票的違法行為給予了有效的打擊和遏制，在很大程度上清理了勞務(wù)派遣行業(yè)的涉稅問題。

從規(guī)范管理角度講，通過代開發(fā)票治理勞務(wù)派遣行業(yè)涉稅問題不算是最好的方式，其存在的主要弊端是：一方面增加了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險，另一方面也增加了征收局和依法納稅人負(fù)擔(dān)。正常情況下，合理的方式應(yīng)該是企業(yè)自覺遵從稅法，依法納稅，稽查部門通過事后檢查堵塞漏洞，但目前在勞務(wù)派遣行業(yè)發(fā)展迅速，涉稅問題急需治理整頓的情況下，由于現(xiàn)行穩(wěn)中有降方面條件限制，采取代開發(fā)票的管理辦法是權(quán)宜之選，也是當(dāng)前情況下的最佳選擇。

3 勞務(wù)派遣行業(yè)稅收管理建議

3.1 加強差額征收營業(yè)稅資格審核。差額征收營業(yè)稅的勞務(wù)派遣企業(yè)必須同時具備以下條件：營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍中有勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，同時必須取得勞動部門核定的職業(yè)介紹許可證；勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為勞動者支付工資、福利、上繳社會保險費和住房公積金（對僅提供勞務(wù)信息服務(wù)，收取管理費的勞務(wù)中介企業(yè)衽全額征稅）；支付工資必須如實填報姓名和身份證號碼，附有考勤考核明細(xì)資料，編制工資支付表。

3.2 規(guī)范勞動者工資支付憑證審核管理。勞務(wù)派遣企業(yè)在計算營業(yè)稅時，允許扣除的范圍包括：支付給被派遣勞動者的工資和為被派遣勞動者上交的社會保險費和住房公積金。在審核勞動者的時，以現(xiàn)金形式發(fā)放工資的，須提供員工簽字的工資表，通過銀行發(fā)放工資的，須提供銀行進(jìn)賬單。首次審核時核對勞務(wù)派遣企業(yè)實際發(fā)放工資員工與已簽訂勞動合同實際被派遣人員，確保工資的真實性。在政策層面上需進(jìn)一步出臺規(guī)范性文件，即用工單位支付給勞務(wù)派遣企業(yè)的勞務(wù)費必須采用轉(zhuǎn)賬方式，給工人發(fā)放工資必須采取轉(zhuǎn)賬方式，規(guī)范資金流量。對于勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收了應(yīng)支付給勞動者的工資等費用應(yīng)并入營業(yè)額征稅。

3.3 規(guī)范工資、社會保險費和住房公積金的所得稅稅前扣除行為。用工單位向勞務(wù)派遣企業(yè)支付的勞務(wù)費已包含在地稅機關(guān)代開的勞務(wù)費發(fā)票中且已作相關(guān)列支，因此，不得再重復(fù)稅前扣除和住房公積金，以及以工資為基礎(chǔ)計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。

3.4 加強日常評估管理，地稅機關(guān)要以納稅評估為手段，加強勞務(wù)派遣這一新興行業(yè)日常征管，規(guī)范納稅秩序，堵塞行業(yè)漏洞，特別是代開發(fā)票管理后，要將那些在未代開發(fā)票管理地區(qū)取得自開勞務(wù)發(fā)票的企業(yè)作為重點檢查評估對象。勞務(wù)派遣機構(gòu)在計算稅費時，收入、稅款和社會保險費之間存在著密切的關(guān)聯(lián)，因此，要把評估的重點放在申報收入、發(fā)票開具金額、實際繳納營業(yè)稅和社會保險費情況等方面，認(rèn)真研究勞務(wù)派遣企業(yè)的納稅風(fēng)險點，對勞務(wù)派遣企業(yè)進(jìn)行測算和分析，切實提高對勞務(wù)派遣企業(yè)的管理水平和能力。

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作者簡介：

何辛（1965-），女，遼寧丹東人，民商法碩士，副教授，研究方向：民商法。