淺析營改增對知識型企業(yè)財務(wù)管理的影響

王翅 莫玲娜

摘要：增值稅是以上商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅稅法規(guī)定，增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物、修理修配勞務(wù)、交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其應(yīng)稅增值額而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅改增值稅，是我國增值稅從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的一個必然趨勢，營改增之后，是我國的稅收體系更加完善，更加合理，更好地發(fā)揮稅收對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，同時，也更好地促進企業(yè)的健康良性發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 知識型企業(yè) 財務(wù)管理

自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，擴展至全國。這次營改增稅收改革主要體現(xiàn)在稅率和范圍方面，在營改增之前實行的17%和13%這兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增了兩檔增值稅稅率，分別是6%和11%。其中適用6%的稅率有轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)權(quán)等。適用11%這一檔稅率的是交通運輸業(yè)。同時規(guī)定，原來適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的營業(yè)稅等減免政策的，現(xiàn)調(diào)整為即征即退或者相應(yīng)的增值稅免稅這一政策。根據(jù)營改增的稅收政策規(guī)定，增值稅一般納稅人在進行專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓交易過程中所產(chǎn)生的進項稅額均可以抵扣。在影響我國知識型企業(yè)的發(fā)展因素中，稅收無疑是一個很重要的因素，因為稅收與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動息息相關(guān)。所謂知識型企業(yè)：知識型企業(yè)以知識為基礎(chǔ)，對知識進行生產(chǎn)、加工和分配以及從事與此相關(guān)的使用和存儲活動的企業(yè)；以公司投入高比率的技術(shù)研究開發(fā)費用，擁有相當高比例的技術(shù)員工，并以產(chǎn)銷創(chuàng)新性產(chǎn)品為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)；以科學(xué)技術(shù)為基礎(chǔ)對信息知識進行生產(chǎn)、存儲、使用傳播的企業(yè)；是以知識經(jīng)濟的微觀基礎(chǔ)知識型企業(yè)是指運用新知識、新技術(shù)、創(chuàng)造高附加值產(chǎn)品的企業(yè)，以知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略和知識發(fā)展戰(zhàn)略以及知識運營作為企業(yè)的主要戰(zhàn)略；

顯而易見，在營改增政策的范圍中所包含的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就是知識型企業(yè)的所涉及的主要營業(yè)收入，與知識型企業(yè)的聯(lián)系密切，營改增的實施對我國知識型企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生重要的影響。筆者在本篇文章中從以下幾個方面進行分析營改增對知識型企業(yè)財務(wù)管理的影響。

一、營改增對企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

由于在知識型企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，是構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)負債表的主要部分。所以，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬面價值的變動，一定會對資產(chǎn)負債表產(chǎn)生較大的影響。下面從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行分析：

1.對固定資產(chǎn)會計核算帶來的影響

營改增之后，購買固定資產(chǎn)的進項稅額的計算方式發(fā)生了改變，在營改增之前，相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的增值稅按照運輸費用的發(fā)票上的金額的7%的扣除率計算進項稅額，運輸費僅包括運費、建設(shè)基金。不包含裝卸費，保險費等費用。在實施營改增政策之后，知識型企業(yè)在購入設(shè)備類動產(chǎn)時，所產(chǎn)生的運輸費用，只要能向提供服務(wù)方取得增值稅專用發(fā)票，那么知識型企業(yè)就可以進行增值稅額抵扣。這也就是表明，運費發(fā)票上的所有金額都可以劃歸為增值稅，例如，企業(yè)購置一項設(shè)備類固定資產(chǎn)，價款100萬元（不含稅收入），運輸發(fā)票上注明的金額是10萬元。（假設(shè)公司為一般納稅人，適用17%稅率）

二、對利潤表的影響

根據(jù)我國稅收相關(guān)法律法規(guī)，營業(yè)稅在我國稅法中是一種價內(nèi)稅，知識型企業(yè)對轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的營業(yè)收入在營業(yè)稅是價內(nèi)稅這一體系，營業(yè)稅作為成本費用處理，所以，營業(yè)收入并不扣減相應(yīng)的營業(yè)稅稅款。但是增值稅是價外稅，在這一體系下，知識型企業(yè)所進行的上述交易所產(chǎn)生的營業(yè)收入，需要扣除向接收方收取的增值稅額，這樣，知識型企業(yè)所繳納的增值稅稅款，不再是企業(yè)的成本。這樣，企業(yè)的成本費用將會降低。但是，在營改增之前，企業(yè)的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加，在計算企業(yè)所得稅之前，可以扣除，可降低企業(yè)所繳所得稅額，增加企業(yè)的凈利潤。在營改增之后，因為增值稅是價外稅，計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅，對企業(yè)所繳企業(yè)所得沒有影響。現(xiàn)在我們通過一個例子，進行比較：假設(shè)一家知識型企業(yè)（一般納稅人）轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得營業(yè)收入200萬元，其營業(yè)成本為60萬元（假設(shè)成本費用可抵扣率為8%），稅改前后對利潤總額的影響如下

三、對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

在實行營改增之后，營改增政策實施，由于企業(yè)減少了相關(guān)稅負，從而在某種程度上增加了企業(yè)的現(xiàn)金流，同時由于企業(yè)在購置設(shè)備類的固定資產(chǎn)是進項稅額的計算方式的改變，以及企業(yè)對無形資產(chǎn)在營改增之后，會計核算方式的改變，都增大了企業(yè)的現(xiàn)金流量，從營改增之后，對利潤表的影響，我們也可以得出這一結(jié)論。

四、對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的影響

企業(yè)營改增后，企業(yè)的增值稅會有所增加，同時增值稅的發(fā)票管理，納稅申報等方面的工作也將大大增多，在我國，增值稅的發(fā)票管理相當嚴格，如果企業(yè)在增值稅的發(fā)票管理的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，都可能會給公司的財務(wù)帶來風(fēng)險。財務(wù)核算的不合規(guī)，以及增值稅發(fā)票管理的不規(guī)范，都可給企業(yè)帶來稅負增加的風(fēng)險以及行政風(fēng)險。

對策

1.調(diào)整會計核算政策，使之更好地適應(yīng)營改增的改革

營改增政策的實施，對企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計核算，都發(fā)生了很大的改變，這些改變都直接影響了企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的賬面價值，要及時修改、調(diào)整企業(yè)的會計核算制度，根據(jù)企業(yè)的自身情況，合理的制定出適合本企業(yè)的財務(wù)制度，設(shè)置符合本企業(yè)的相關(guān)賬戶，以及選擇相關(guān)的會計政策，同時還要做好會計核算和納稅的鏈接工作，使營改增能夠在知識型企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，以便使知識型企業(yè)得到健康穩(wěn)定發(fā)展

2.轉(zhuǎn)變財務(wù)核算觀念

營改增之前，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的營業(yè)額都是含有營業(yè)稅的營業(yè)額，營改增之后，企業(yè)的營業(yè)額一般反映的是不含增值稅的收入，實際稅負 由原來的5%變?yōu)楝F(xiàn)在的6%，是企業(yè)的實際稅負發(fā)生了改變。同時，反映在利潤表上 ，營業(yè)稅是在利潤表的損益類，而增值稅不反映在損益表中，在相關(guān)的會計分錄上， 增值稅和營業(yè)稅的處理也不同，這些都會影響到企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)。所以企業(yè)在進行核算分析。利用財務(wù)報表進行決策時，都要轉(zhuǎn)變觀念

3.加強發(fā)票的管理，提高企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)

對于企業(yè)的增值稅發(fā)票，特別對企業(yè)的進項稅額的增值稅發(fā)票，更要嚴格管理，因為涉及到企業(yè)的利益，幾年來，虛開增值稅發(fā)票，偷稅，漏稅的現(xiàn)象較多，這不但給國家?guī)砹藫p失，同時，也給企業(yè)愛來了不可估量的風(fēng)險，因為我國稅務(wù)部門度增值稅發(fā)票的管理和稽查一直都很嚴格，因為這直接影響著企業(yè)增值稅的繳納金額，所以我國相關(guān)法律對增值稅專用發(fā)票的使用管理等各個環(huán)節(jié)都做出了嚴格的規(guī)定，如果企業(yè)的會計人員，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致了虛開增值稅專用發(fā)票，或者會計人員的個人素質(zhì)不高，為了不可告人的目的故意偽造，非法出售增值稅專用發(fā)票，這都會給企業(yè)帶來災(zāi)難，甚至是直接破產(chǎn)倒閉，所以，要加強發(fā)票的管理，同時提高財務(wù)人員的素質(zhì)，降低企業(yè)的風(fēng)險

五、結(jié)束語

營改增政策的實施，使增值稅的進項稅額抵扣更加完善。使我國的稅收體系更加完善，更加科學(xué)和合理。同時，這也是我國由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變的必然趨勢。營改增政策的實施，是很多企業(yè)的增值稅進項稅額的抵扣范圍大大擴大，進一步降低了企業(yè)的稅負，激發(fā)社會經(jīng)濟發(fā)展的動力，強勁推動我國社會經(jīng)濟發(fā)展。

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