審計風險的成因及應對策略

姜鵬

【摘要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理方式越來越多元化、復雜化，相應的內(nèi)部審計的風險也日益增加。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一種自我約束、自我監(jiān)督的機制，對防范風險、完善法人治理結構發(fā)揮著重要作用。本文介紹了內(nèi)部審計風險的涵義特點，分析了產(chǎn)生審計風險的原因，最后針對我國企業(yè)存在的審計風險現(xiàn)狀提出應對策略。

【關鍵詞】內(nèi)部審計風險；成因；策略

1、審計風險的涵義和特征

1.1審計風險的涵義

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部專門設立的審計機構對其財務工作的真實性、合法性進行監(jiān)督、檢查的一項經(jīng)濟活動，目的是防范錯誤和舞弊，提高企業(yè)效益，它在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)揮著獨特的作用。內(nèi)部審計風險則是指財務報告存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理方面有漏洞，而內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)這些錯誤，且發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?/p>

1.2審計風險的特征

與外部審計相比，內(nèi)部審計風險有其自身的特點。首先是內(nèi)部審計的目的與企業(yè)的經(jīng)營管理目標一致，即都是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增強競爭力。因此，內(nèi)部審計的風險與企業(yè)為達成經(jīng)營目標面臨的風險是一致的。其次，內(nèi)部審計風險范圍大。內(nèi)部審計不同于社會審計、政府審計，它是服務于企業(yè)的，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，監(jiān)督與評價企業(yè)的各項活動，范圍不僅僅限于財務工作，凡是涉及經(jīng)營活動的，都是監(jiān)督的對象。再次，內(nèi)部審計環(huán)境的缺陷增大了審計風險。內(nèi)部審計從性質(zhì)上屬于企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束的行為，內(nèi)部審計人員作為企業(yè)的一份子，與本企業(yè)員工在共同工作、學習中已經(jīng)有了一定的感情基礎和利益關系。因此，在審計過程中遇到具體的人和事的時候，就無法公允的做出判斷，影響審計的獨立性，最終造成較大的審計風險。

2、內(nèi)部審計風險形成的原因

形成內(nèi)部審計的原因是多方面的，有主觀原因，也有客觀原因，總結起來有以下幾個方面。

2.1內(nèi)審主體獨立性差，內(nèi)部審計機構管理體制不健全

為了確保審計結果的客觀、公正，內(nèi)部審計必須具有獨立性，這是審計工作的基本要求。但是我國內(nèi)部審計是在企業(yè)領導的指揮下開展的，受單位負責人的直接支配，并且有一部分審計人員是企業(yè)財務人員轉過來的，與企業(yè)各部門的經(jīng)濟利益緊密相關，導致內(nèi)部審計不能客觀、公正的發(fā)表審計意見。內(nèi)部審計工作也經(jīng)常面臨兩難選擇：一方面要接受政府審計機關的監(jiān)督檢查，另一方面還得接受領導的支配，因為審計人員的工資、獎金等待遇由企業(yè)解決。這種雙重的管理，使內(nèi)部審計難以發(fā)揮應有的作用。

2.2內(nèi)部審計范圍逐漸擴大，審計對象日益復雜

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，許多企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益不斷擴大規(guī)模，拓展形式多樣的新業(yè)務，使企業(yè)的經(jīng)營管理更加復雜化。越來越多的股票上市、企業(yè)改制、重組、合并使得內(nèi)部審計對象擴展到集團、股份公司等，這些都增加了內(nèi)部審計的難度，使內(nèi)部審計風險系數(shù)增加。相應的內(nèi)部審計的內(nèi)容也不是傳統(tǒng)的只是對財務工作的檢查、評價，范圍擴展到審計經(jīng)營決策、投資決策、融資決策等的合理性，還要科學預測企業(yè)改制、兼并之后可能產(chǎn)生的風險和收益的狀況。這對審計人員的專業(yè)水平提出了更高的要求，需要用到的職業(yè)判斷也越來越多，不可避免會出現(xiàn)審計風險。

2.3內(nèi)部審計使用的審計程序和方法存在缺陷

隨著企業(yè)信息化程度加強，審計信息數(shù)量越來越多，內(nèi)容跨度也很大，因此審計使用的程序和方法是否科學、合理，直接影響到審計的質(zhì)量，形成審計風險。由于各企業(yè)實際情況不同，很難使用統(tǒng)一的審計程序和方法，審計人員只能根據(jù)以往的經(jīng)驗主觀判斷，因此有些情況下選擇的審計程序和方法不恰當是不可避免的。當前我國企業(yè)審計過程中經(jīng)常使用的方法除了詳細審計外，還有抽樣審計和制度基礎審計，這兩種方法也各有缺點。前者用個別推斷整體，很容易與實際情況產(chǎn)生差距，引發(fā)風險。這些審計方法的弊端也日益突出，不再適用復雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，并且其過度依賴企業(yè)內(nèi)部控制制度，蘊藏著巨大的風險。

3、內(nèi)部審計風險的防范對策

3.1增強內(nèi)部審計的獨立性

企業(yè)應該建立健全內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計的職責，配備合格、專業(yè)的審計人員，為確保獨立性，內(nèi)審人員不得參與其他部門的經(jīng)營管理決策，不得參與制定內(nèi)部控制系統(tǒng)，只負責檢查、評價相關工作。在選擇領導體制方面，要全面考慮審計工作與財務工作的關系，避免出現(xiàn)同時領導財務工作和審計工作的現(xiàn)象。在為審計人員分配任務的時候，要充分考慮其與各部門人員的關系，以避免利益沖突，影響審計的獨立性。明確以上審計責任，保證審計工作形式和實質(zhì)上的獨立性，通過科學的審計程序和方法合理規(guī)避風險，預測未來發(fā)展方向，最終高質(zhì)量地完成審計工作。

3.2強化風險意識，運用最新審計技術和方法，提高審計質(zhì)量

企業(yè)在經(jīng)營管理中要充分認識到審計風險的重要性，及時發(fā)現(xiàn)風險，杜絕風險，內(nèi)部審計人員要改變傳統(tǒng)的審計程序和方法，開拓創(chuàng)新，把審計對象和范圍從以往的財務報告、會計賬簿擴展到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。風險不僅存在于財務管理中，還可能出現(xiàn)在投資、籌資、營銷、采購等各個環(huán)節(jié)，我們要全面評估風險，根據(jù)風險大小采取適當?shù)拇胧?，為決策提供依據(jù)。另外，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不適應當前企業(yè)存在的問題，要積極引進科學的風險基礎審計模式，重視內(nèi)部控制環(huán)境的作用。內(nèi)部審計人員要評估、分析審計風險的重大程度，確定其是否在可容忍的范圍內(nèi)。

3.3提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，強化其責任心

加強內(nèi)部審計隊伍建設，提高其專業(yè)素質(zhì)，是應對審計風險的有效措施，也是促進審計工作不斷發(fā)展創(chuàng)新的必經(jīng)之路。首先，要培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，強化其工作責任心。除了審計人員失察、未發(fā)現(xiàn)財務報告錯誤外，職業(yè)道德也是造成內(nèi)部審計風險的重要原因。職業(yè)道德水平低下使審計人員不在意審計工作質(zhì)量，這樣很容易出現(xiàn)審計風險。因此要規(guī)范內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，加強其政治思想教育，培養(yǎng)其愛崗敬業(yè)、嚴肅認真、誠信的態(tài)度和作風，將防范風險的意識貫穿于審計工作的整個過程，從思想上、心里上重視審計風險。其次，要加強對內(nèi)部審計人員的教育，提高其業(yè)務素質(zhì)。審計工作并不是簡單的重復檢查，很多情況下需要評估預測風險，采用科學的審計方法做出職業(yè)判斷，可見審計人員業(yè)務水平起著很關鍵的作用，它直接關系到審計風險發(fā)生的可能性。因此，企業(yè)應該加強對審計人員的后續(xù)教育，組織審計人員參加培訓、考試，有可能的話可以組織審計人員去內(nèi)部審計機構比較嚴謹?shù)拇蠊具M行學習參考，吸取先進經(jīng)驗，提高自身素質(zhì)。

參考文獻

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