探析會計失真信息在企業(yè)價值評估中的處理

馮娟

【摘要】我國現(xiàn)階段會計信息失真，會計信息質(zhì)量不高，影響了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性，在社會上造成極壞影響，必然影響了資產(chǎn)評估，評估人員對企業(yè)價值進行評估時，就需要對這些會計失真信息予以關(guān)注。

一、完善會計法規(guī)、準(zhǔn)則和制度

1.堅決貫徹《會計法》，加大會計打假力度

新《會計法》已被實踐證明是一部有效維護社會主義市場經(jīng)濟法紀(jì)的好法律，必須認(rèn)真貫徹，一方面要檢查被查單位的會計基礎(chǔ)工作，另一方面要檢查被查單位提供的會計報表的真實性。通過檢查，發(fā)現(xiàn)問題，揭示違法活動，繼續(xù)深化會計核算制度改革，切實貫徹好《企業(yè)會計制度》。

（1）組織推動新制度的貫徹實施。要認(rèn)真開展好新制度的培訓(xùn)工作，要使廣大會計人員理解新制度的內(nèi)涵和意義，懂得如何執(zhí)行新制度，如何運用新制度。

（2）進一步完善會計核算制度體系。一是繼續(xù)完善《企業(yè)會計制度》。針對各個行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，抓緊研究制定分行業(yè)的專業(yè)會計核算辦法。二是改革現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度。三是研究制定金融企業(yè)、信托投資公司、投資基金等方面的會計制度。四是著手研究制訂《小企業(yè)會計制度》。

（3）繼續(xù)研究制定具體會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則的研究制定工作，對我國會計改革與發(fā)展具有十分重要的作用。

2.完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

（1）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能

產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。同時，會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。產(chǎn)權(quán)與會計信息失真的關(guān)系可以通過以下的研究成果得到驗證，私營企業(yè)大都表現(xiàn)為虛減利潤，以逃避交稅；而在國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤，以形成業(yè)績良好的形象，使經(jīng)營者獲得經(jīng)濟利益和政治榮譽。

（2）實施“國有股減值”戰(zhàn)略

國務(wù)院發(fā)布了《減持國有股籌集社會保障基金管理暫行辦法》?！掇k法》明確規(guī)定，國有股減持主要采取國有股存量發(fā)行的方式，凡國家擁有股份的股份有限公司向公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時，均應(yīng)按融資額的10%出售國有股。國有股存量出售的收入，全部上繳國家社會保障基金。

3.加強內(nèi)部控制制度建設(shè)

沒有約束的權(quán)利會產(chǎn)生腐敗，同樣，沒有監(jiān)督的會計會導(dǎo)致信息失真。實踐證明，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、強化經(jīng)營管理、控制經(jīng)營風(fēng)險、防止舞弊行為等都具有重要作用。

（1）制定發(fā)布內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

一般而言，市場經(jīng)濟條件下的單位內(nèi)部控制系統(tǒng)包括內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制和單位履行法規(guī)制度的職責(zé)控制3個方面，涉及的范圍廣，政策性和專業(yè)性都很強，若沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，很多單位面對內(nèi)部控制制度將無所適從。

（2）推動內(nèi)控制度實施環(huán)境的改善

內(nèi)部控制制度的實施環(huán)境所包含的因素盡管很多，但改善和加強以下幾方面工作是十分重要的：一是加大執(zhí)法力度，提高全社會的守法意識，對于財會工作的違法行為要從嚴(yán)查處；二是深化改革，健全社會主義市場經(jīng)濟機制，把企業(yè)真正推向市場，在競爭中求生存、求發(fā)展，讓那些在財會工作中弄虛作假枉法無信者，失去包括融資能力在內(nèi)的生存條件，完善法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)經(jīng)營者和相關(guān)的管理者的權(quán)力受到有效的制約和調(diào)控。

4.完善獨立評審制度

注冊會計師是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的前提條件是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。有的事務(wù)所單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，甚至出具虛假報告，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等，加強注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，進一步明確社會會計監(jiān)督機制對會計審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任，充分發(fā)揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴(yán)肅性。

二、會計失真信息評估

會計信息從客觀真實性上看，依據(jù)“兩則兩制”會計提供的會計信息，其失真信息評估措施如下。

1.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報廢尺度由國家統(tǒng)一劃定，造成固定資產(chǎn)折舊年限與企業(yè)的現(xiàn)實情形不符，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實。

評估方法：對企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值進行審核，核實產(chǎn)權(quán)著手，對數(shù)目、存放地址、逐項逐臺進行現(xiàn)場核實，按照市場經(jīng)濟的要求，按照企業(yè)自身出產(chǎn)經(jīng)營的特點對固定資產(chǎn)的磨損的水平，以及無形損耗的具體情形，采用與之相適宜的評估體例來確定其評估價值，核實企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的現(xiàn)實價值。

2.壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一劃定的比例提取，提取比例一般為0.3%～0.5%；要經(jīng)由財政部門核準(zhǔn)才能沖銷，持久掛賬形成虛增資產(chǎn)。

評估方法：清查核實應(yīng)收賬款數(shù)額，估計壞賬損失。可向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，對應(yīng)收賬款的收回進行評價。對有確鑿證據(jù)剖明應(yīng)收賬款不能收回或收回可能性極小，如：債務(wù)單元已裁撤、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時代內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及賬齡跨越3年以上的?？砂凑站唧w發(fā)問，按劃定予以核銷或確定賬損失比例，并在評估陳述中提醒有關(guān)部門和信息使用者注意。

3.存貨積壓嚴(yán)重，變現(xiàn)能力差，賬面價值與半制品、產(chǎn)制品、庫存商品、低值易耗品等分類進行清查核實，核實盤虧、盤盈，考慮存貨過時、損毀部分，按照市場價值對存貨價值進行重估，以核實其現(xiàn)實價值。

4.投資不能發(fā)生效益，有的甚至已現(xiàn)實發(fā)生損失，但賬面投資成本或原價值仍在，造成企業(yè)資產(chǎn)不實。

評估方法：核實投資的種類、形成原因及對企業(yè)自身經(jīng)營情形的影響，同時，分類對長期投資進行評估。以企業(yè)股權(quán)投資為例，對于控股的長期投資，應(yīng)核實投資比例，對被投資企業(yè)進行整體資產(chǎn)評估，按其評估后的凈資產(chǎn)乘以投資比例后，確定該項長期投資價值。

5.某些資產(chǎn)已經(jīng)形成損失，卻仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)欠債表上，如：遞延資產(chǎn)、待處理財損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。

評估方法：對遞延資產(chǎn)，開辦費以及籌建期匯兌凈損失等項目。遞延資產(chǎn)雖然在資產(chǎn)項目下核算，但其實質(zhì)是一種費用，而且延續(xù)到往后若干年。評估實務(wù)中，因為遞延資產(chǎn)是已發(fā)生費用的攤余價值，沒有物質(zhì)實體，因及收益，將其余值估值為零。

總之，評估人員對企業(yè)價值進行評估時，需要依實體評估企業(yè)基本資料中存在的會計失真信息，并予以關(guān)注、核實，為了提高會計信息質(zhì)量，就需要對這些失真的會計信息核其失真信息身分，并進行正確調(diào)整，以避免會計信息失真帶來不利影響。