會計準則中公允價值計量模式對企業(yè)損益的影響

朱海波

摘要：筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗，從公允價值的含義及特征著手，對會計準則中公允價值計量模式對企業(yè)損益的影響做了簡單分析。

關鍵詞：會計準則 公允價值計量模式 企業(yè)損益 影響

1 公允價值的含義及特征

公允價值也被稱作公允市價或者公允價值，其基本概念的確認通常有以下三種：第一，如果現(xiàn)行的市場狀態(tài)比較活躍，公允價值則以該活躍市場中基本的貨物交換為主；第二，假如市場狀態(tài)處于比較穩(wěn)定的時期，但是，與之相關的資產(chǎn)仍處于比較活躍的狀態(tài)，交易價格以市場上的活躍資產(chǎn)作為公允價值的計量基礎；第三，假如不存在活躍的資產(chǎn)市場，那么，公允價值的確定法則以所用資產(chǎn)在未來現(xiàn)金流量的限值為主，或者由專業(yè)人員的評估數(shù)據(jù)為主。

公允價值的特征表現(xiàn)為以下三點：第一，交易雙方之間對基本的交易狀況有清楚地了解；第二，公允價值最顯著的特征就是交易雙方非常平等，交易的公平和秩序是公允價值交易過程中的重點內(nèi)容；第三，交易主體始終保持著自愿的態(tài)度，要想確保公允價值交易的成功，交易過程必須是在自愿的基礎上完成的；第四，交易時態(tài)觀變化較大。利用公允價值可以使企業(yè)在第一時間內(nèi)了解到最新的會計信息。

2 會計準則中公允價值計量模式對企業(yè)損益的影響

2.1 投資性房地產(chǎn)的公允價值計量對企業(yè)損益的影響。國家對投資性房地產(chǎn)的概念有明確規(guī)定，通常情況下，投資性房地產(chǎn)主要包括出租的建筑物、土地以及準備轉(zhuǎn)讓的土地使用權等，這些財產(chǎn)均可以單獨計量和出售，從而滿足企業(yè)的經(jīng)濟效益。成本模式和公允價值模式是投資性房地產(chǎn)進行資產(chǎn)計量的主要選擇，兩者不同之處在于，該模式通常運用于企業(yè)有充足的依據(jù)表明可以持續(xù)得到有效的公允價值。假如投資性房地產(chǎn)采用了公允價值計量模式，那么，公允價值計量模式對房地產(chǎn)企業(yè)的損益狀況主要體現(xiàn)在該模式與企業(yè)面賬價值存在的差額。通過會計準則可以指導，企業(yè)對計量方式具有選擇權。如果房地產(chǎn)明顯處于增值的狀態(tài)，那么，公允價值明顯比賬面凈值高，為了保證股東投資價值的穩(wěn)定，投資性房地產(chǎn)在處置之前，企業(yè)的現(xiàn)金流量不會受到影響，企業(yè)通常不會采用公允價值計量模式。如果采用這種計量模式，通常會有以下做法：第一，面對房地產(chǎn)價格不斷上漲的現(xiàn)狀，為了保證企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟效益，使公允價值計量取得好的影響，通常情況下，擁有出租建筑物使用權的企業(yè)會選擇使用公允價值計量；第二，如果房地產(chǎn)價值處于降低狀態(tài)，擁有出租建筑物使用權的企業(yè)通常會放棄公允價值計量模式，選擇成本計量模式，從而減少公允價值計量模式對企業(yè)損益的影響。其會計處理如下：

公允價值上升（下降時作相反分錄）

借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須結(jié)合實際發(fā)展狀況，在合適的時候選擇公允價值計量，否則，該模式對企業(yè)損益將會產(chǎn)生嚴重影響，但企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價值模式計量的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。因此企業(yè)的自主權僅在于自用與投資用途的轉(zhuǎn)換。

2.2 金融工具的確認和計量對企業(yè)損益的影響。金融資產(chǎn)的種類有多種，如有公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項以及可供出售的金融資產(chǎn)幾種典型方式。交易性金融資產(chǎn)和金融負債公允價值變動后對企業(yè)經(jīng)濟效益應該能夠與套期保值有直接關系，企業(yè)當期損益狀態(tài)應該綜合考慮公允價值的變動狀況?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)變動應該計入所有者權益范圍，金融資產(chǎn)確認之前將其轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出效益及時計入當期損益。交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值，也應該計入企業(yè)損益，對企業(yè)當期損益將會產(chǎn)生嚴重影響。總之，如果企業(yè)對市場基本狀況有準確了解，其經(jīng)濟效益便會隨著公允價值變動損益的增加而增加，相反，如果企業(yè)對市場行情和動向不太了解，那么，企業(yè)的業(yè)績將會隨著公允價值變動損益的增加而減少。

2.3 其他業(yè)務的公允價值計量及其影響。在新會計準則的影響下，已經(jīng)有過半的準則體系運用了公允價值計量模式。對企業(yè)的損益影響除了有投資性房地產(chǎn)的公允價值計量和金融工具的確認計量兩方面外，還包含非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易。新會計準則之所以強調(diào)公允價值計量模式，是因為該模式更加重視企業(yè)的資產(chǎn)效益。例如，面對非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)采用公允價值計量模式對換出和換入的資產(chǎn)進行計量，實際上是對企業(yè)的售出和購入狀況進行確定，售出的資產(chǎn)其公允價值與賬面價之間的差距是企業(yè)實際獲得的經(jīng)濟效益，如果采用傳統(tǒng)的會計準則方案，則很難確定公允價值對企業(yè)損益的影響。

3 結(jié)束語

總之，采用公允價值計量，對企業(yè)的發(fā)展有重大影響，不僅可以合理反映資產(chǎn)價值、增強會計信息的相關性還有利于企業(yè)資本保全。因此，企業(yè)建設者應該在新會計準則的要求下，了解公允價值的含義及特征，對投資性房地產(chǎn)的公允價值計量、金融工具的確認和計量以及其他業(yè)務的公允價值計量及其影響做出具體分析，為企業(yè)的建設發(fā)展提供保障。

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