賀寅霏 任曉娟
摘 要:在強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展以及社會(huì)責(zé)任的背景下,僅僅披露財(cái)務(wù)信息的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)無法滿足各利益相關(guān)方的需求。企業(yè)綜合報(bào)告旨在將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息整合在一起,向利益相關(guān)者提供更加全面詳實(shí)的報(bào)告。本文提出將綜合報(bào)告與可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言進(jìn)行某些程度上的結(jié)合,就此推動(dòng)綜合報(bào)告的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:企業(yè)綜合報(bào)告;財(cái)務(wù)信息;非財(cái)務(wù)信息;XBRL
一. 企業(yè)綜合報(bào)告的產(chǎn)生
2008年經(jīng)融危機(jī),加劇了我們對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)報(bào)告的價(jià)值擔(dān)憂。最近的金融危機(jī)已經(jīng)暴露出了在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的不足之處。人們?cè)絹碓蕉嗟匾庾R(shí)到,地球資源消耗的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其再生的速度,而且人們?nèi)狈?duì)自然資本的估值,這一點(diǎn)也很重要。我們迫切需要一個(gè)新系統(tǒng)為我們提供簡潔、明確的公司業(yè)績信息,該信息既需要反應(yīng)過去,又需要面對(duì)未來,而且在綜合視角下,體現(xiàn)其環(huán)境、社會(huì)及財(cái)務(wù)影響。
在這種背景下,“綜合報(bào)告”框架及其編制標(biāo)準(zhǔn)的國際機(jī)構(gòu)—國際綜合報(bào)告委員會(huì)(IIRC)建立了,其旨在“建立一個(gè)全球公認(rèn)的綜合報(bào)告框架,匯集了金融、環(huán)境、社會(huì)和治理等信息的一致可比格式,以來滿足可持續(xù)的全球經(jīng)濟(jì)?!币虼?,企業(yè)綜合報(bào)告受到了的廣泛的關(guān)注。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告中,報(bào)告僅能反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的部分經(jīng)營情況。其具體內(nèi)容包含財(cái)務(wù)報(bào)表與附注和其他的應(yīng)當(dāng)披露的會(huì)計(jì)信息。但是,因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)中會(huì)計(jì)核算的產(chǎn)物,這會(huì)受到工作、環(huán)境、政策等各方面因素的影響,而且一定會(huì)存在主觀或客觀的影響,同時(shí)其構(gòu)成也存在著很多的缺陷和不足。因此,綜合報(bào)告的推進(jìn),就十分的重要了。
二. 綜合報(bào)告的內(nèi)容與特點(diǎn)
企業(yè)綜合報(bào)告的目的在于解決企業(yè)的內(nèi)部業(yè)績與外部報(bào)告之間的缺失問題,使財(cái)務(wù)報(bào)告符合不斷變化的業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展趨勢(shì)。
1.對(duì)于綜合報(bào)告的框架內(nèi)容的初步探索
在綜合報(bào)告框架中,有六要素,即企業(yè)的商業(yè)模式及組織架構(gòu)、經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)、治理狀況、業(yè)績以及未來發(fā)展方向。(1)企業(yè)的商業(yè)模式及組織架構(gòu):報(bào)告框架編制的重中之重——這是企業(yè)的商業(yè)模式與其如何創(chuàng)造并維持價(jià)值的核心部分。商業(yè)模式,是一種方法、途徑,企業(yè)可以通過其創(chuàng)造更高收益并維持價(jià)值。而組織架構(gòu)就是一種決策權(quán)的劃分體系以及各部門的分工協(xié)作體系。(2)經(jīng)營環(huán)境:企業(yè)有關(guān)的各種外部因素。不但包括市場(chǎng)因素,而且還包括商品市場(chǎng)發(fā)生間接影響的其他因素。市場(chǎng)因素例如同類商品或代替產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格;購買者對(duì)商品需求變化等。其他因素如:社會(huì)環(huán)境;經(jīng)濟(jì)環(huán)境;技術(shù)環(huán)境;政治環(huán)境等。(3)戰(zhàn)略目標(biāo):企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其企業(yè)目標(biāo)過程中,所追求的長期結(jié)果的積累,是在一些領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)使命的進(jìn)一步具化結(jié)果。反映出了企業(yè)在一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi),經(jīng)營的方向和所要達(dá)到的水平。這既可以是定性的,也可以是定量的,如競(jìng)爭(zhēng)地位、業(yè)績水平、發(fā)展速度等等。從此處即可以看出,企業(yè)綜合報(bào)告致力于揭示出所有決策相關(guān)方面的長期結(jié)果。(4)治理狀況:治理狀況是一種立足于公司現(xiàn)狀的要素,反映出現(xiàn)行狀況下,公司的真實(shí)狀況。從此處看出,綜合報(bào)告不但是未來時(shí),也是現(xiàn)在時(shí)。(5)業(yè)績:它是對(duì)企業(yè)過去的經(jīng)營狀況的反應(yīng),當(dāng)然,在傳統(tǒng)的年報(bào)中,已經(jīng)將它以數(shù)字報(bào)表的形式做出了比較完整的報(bào)告。(6)未來發(fā)展方向:未來發(fā)展方向要看國家政策導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和公司自身所具備的能力和優(yōu)勢(shì)。這與第三點(diǎn)不謀而合,由此可看出企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)立在企業(yè)綜合報(bào)告中的重要地位。
2. 對(duì)于綜合報(bào)告重要特點(diǎn)的分析
根據(jù)IIRC公布的綜合報(bào)告的六大要素來看,個(gè)人認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略與信息的融合是綜合報(bào)告中最為重要的兩部分內(nèi)容,所以以此對(duì)應(yīng)出綜合報(bào)告最為重要的兩大特點(diǎn):戰(zhàn)略與未來方向、信息的聯(lián)通與相關(guān)。(1)戰(zhàn)略與未來方向:從IIRC公布的綜合報(bào)告的六大要素中可以看出,企業(yè)綜合報(bào)告的編制,是十分重視企業(yè)未來的發(fā)展方向的。它突出了組織市場(chǎng)地位和商業(yè)模式帶來的重大機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)和依賴關(guān)系。以及如何平衡短期、中期與長期的利益。并且深入說明了公司戰(zhàn)略和這一戰(zhàn)略如何與公司在短期、中期和長期的價(jià)值創(chuàng)造能力的相關(guān)影響。
(2)信息的連通與相關(guān):筆者認(rèn)為,綜合報(bào)告的真正的精髓就在于此。在南非公布的綜合報(bào)告規(guī)定中稱:一份綜合報(bào)告并不是對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表和可持續(xù)報(bào)表的整合,它應(yīng)該用清晰的語言融合來自各方面的重要信息,以便于利益相關(guān)者能夠評(píng)價(jià)組織的表現(xiàn),以及對(duì)其創(chuàng)造和維持價(jià)值的能力做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。因此可以看出,描述管理層所認(rèn)為的關(guān)鍵的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系之間的關(guān)系,就是信息的連通與融合的過程,這也是綜合報(bào)告最重要的特性所在。其次,這里還存在綜合報(bào)告編制中的瓶頸所在——定性與定量之間的連通性。我們?nèi)绾螌⑺械男畔⒍ㄐ耘c定量,且使用一種直觀、清晰的性能指標(biāo)表示出來,這值得我們繼續(xù)研究深思,而現(xiàn)在已經(jīng)運(yùn)用在財(cái)務(wù)報(bào)告的推廣中的XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言),就為我們的綜合報(bào)告的推廣提供了有力的技術(shù)支持與推廣思路。
三. 什么是XBRL
如同一件商品的條形碼一樣,收銀員掃描它就可以知道商品的價(jià)格等重要信息??蓴U(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(XBRL)的目的也很明確:把一組報(bào)告里的數(shù)據(jù)從一個(gè)地方傳遞到另外一個(gè)地方。它提供了一種途徑,是的財(cái)務(wù)信息由靜態(tài)變?yōu)閯?dòng)態(tài)。它的設(shè)計(jì)目標(biāo),就為了計(jì)算機(jī)的讀寫。XBRL中語法代碼,以及像資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這樣的名稱都有統(tǒng)一的定義存在,否則XBRL的報(bào)告的可比性將不復(fù)存在。其次,它通過一定的方式來告知計(jì)算機(jī)軟件,這些元素都有著怎樣的含義。這就必須要求統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn):應(yīng)用軟件根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)來處理XBRL報(bào)告。分類標(biāo)準(zhǔn)使得計(jì)算機(jī)軟件可以明白、理解元素的含義,在XBRL應(yīng)用中發(fā)揮著十分重要的作用。理解分類標(biāo)準(zhǔn),也就基本理解了XBRL的工作原理。分類標(biāo)準(zhǔn)是由模式文件(schema)和5個(gè)鏈接庫文件(linkbase)以組成的。處于核心重要地位的就是模式文件,它主要告訴應(yīng)用軟件業(yè)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)包含什么信息。而鏈接庫文件的作用是,告訴應(yīng)用軟件這些信息之間相關(guān)業(yè)務(wù)邏輯是什么樣的。簡單說就是分類標(biāo)準(zhǔn)通過規(guī)定的語法“通知”應(yīng)用軟件一系列規(guī)則:那一類類報(bào)告包括哪些元素?元素之間的構(gòu)成和計(jì)算關(guān)系如何?怎樣展示一份報(bào)告?應(yīng)用軟件執(zhí)行這些規(guī)則,就能對(duì)報(bào)告進(jìn)行符合業(yè)務(wù)邏輯、具有智能意義的處理。一般情況下,如果業(yè)務(wù)邏輯發(fā)生了改變,只需要對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂,而沒有必要對(duì)眾多應(yīng)用軟件進(jìn)行改動(dòng)。從技術(shù)角度上來說,XBRL可以處理各種格式的報(bào)告,處理財(cái)務(wù)報(bào)告最為拿手,在信息披露領(lǐng)域里XBRL也能很好的處理非財(cái)務(wù)信息。在其他領(lǐng)域里,和XBRL競(jìng)爭(zhēng)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也不少,是否需要采用XBRL,怎么用,就要看具體的情況了。一個(gè)科學(xué)的XBRL研發(fā)方案,應(yīng)該是在一定的理論框架指導(dǎo)下的方案,它應(yīng)該符合以下的XBRL工作程序。
那么應(yīng)用于綜合報(bào)告中,除了根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定相關(guān)的分類標(biāo)準(zhǔn)(已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中展開),我們還可以統(tǒng)一制定其他分類標(biāo)準(zhǔn),如企業(yè)綜合報(bào)告的六要素或其他的非財(cái)務(wù)信息,這些分類標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定,一定是需要各方的通力合作才能夠完成的。
四.XBRL與綜合報(bào)告結(jié)合的優(yōu)點(diǎn)
綜合報(bào)告是將企業(yè)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的定量和定性信息整合到一起的統(tǒng)一報(bào)告,它以“整合思維”取代傳統(tǒng)企業(yè)報(bào)告的“孤島思維”,通過闡明企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的整體圖景,以一系列超越財(cái)務(wù)業(yè)績覆蓋范疇的報(bào)告清晰簡明地顯示企業(yè)是如何創(chuàng)造并保持價(jià)值的。作為商業(yè)報(bào)告語言標(biāo)準(zhǔn)的XBRL,不僅適用于財(cái)務(wù)信息,同樣適用于非財(cái)務(wù)信息。它作為基于互聯(lián)網(wǎng)生產(chǎn)和傳輸商業(yè)信息的語言標(biāo)準(zhǔn),體現(xiàn)了業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的高度融合。
由于一份綜合報(bào)告中要包含的內(nèi)容是很多的,而XBRL中記錄這些內(nèi)容信息的地方就叫分類標(biāo)準(zhǔn)。分類標(biāo)準(zhǔn)有點(diǎn)像一本用技術(shù)術(shù)語書寫的字典,一旦制定,且在不改變的狀態(tài)下,我們只需要查詢或者改編就可以獲得不同時(shí)間,不同條件,不同公司的各方面經(jīng)營狀況。這對(duì)于需要大量手工操作的財(cái)務(wù)報(bào)告以及在整合部門,實(shí)現(xiàn)控制的過程中,大大提高了工作效率,并且通過應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化與其強(qiáng)大的功能,降低了報(bào)告的成本與其所消耗的大量時(shí)間。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)可基于DPM自動(dòng)生成,從而大幅降低報(bào)告編制成本,為數(shù)據(jù)向下鉆取和分析挖掘提供了可能。其次,如果建議申請(qǐng)數(shù)據(jù)法案,通過標(biāo)準(zhǔn)化提升信息透明度,可以有效提升綜合報(bào)告的信息真實(shí)可靠性,這會(huì)使得綜合報(bào)告的監(jiān)管難度大大降低。最后,將經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境的信息集中到綜合報(bào)告中,應(yīng)采用同步數(shù)據(jù)的方法,即改變一個(gè)數(shù)據(jù)值后,所有相關(guān)數(shù)值自動(dòng)更新。這是一處變動(dòng)、處處更新的同步數(shù)據(jù)模式,由于所需數(shù)據(jù)有很多不同來源,要實(shí)施綜合報(bào)告并非一件易事。而XBRL提供了讓財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息由靜態(tài)變?yōu)閯?dòng)態(tài)的途徑,不僅可以使綜合報(bào)告編制者的搜集和報(bào)告工作變得更加流暢,也可令利益相關(guān)者的數(shù)據(jù)搜尋、比較和分析更加快速、高效,使他們更快更好的適應(yīng)綜合報(bào)告的推廣。在xbrl支持下的企業(yè)綜合報(bào)告,將為企業(yè)帶來如下好處:精簡非財(cái)務(wù)結(jié)賬流程、實(shí)時(shí)協(xié)作、報(bào)告部分權(quán)限、工作跟蹤、消除停工等待時(shí)間、加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的控制等。
五.結(jié)語
綜合報(bào)告是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層討論與分析、內(nèi)部控制報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等企業(yè)現(xiàn)有報(bào)告為基礎(chǔ),整合企業(yè)戰(zhàn)略、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)績效、社會(huì)責(zé)任、發(fā)展前景等方面重要信息的報(bào)告。因此,綜合報(bào)告中充斥大量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,如果缺乏統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),這些信息會(huì)帶來一系列的挑戰(zhàn):編制成本較高、計(jì)量難度較大、信息整合性較差、審計(jì)鑒證風(fēng)險(xiǎn)較高、信息披露監(jiān)管較難、利益相關(guān)方適應(yīng)能力不足、與現(xiàn)有準(zhǔn)則及其他組織的協(xié)調(diào)難度較大等。但是XBRL現(xiàn)階段只是局限于改變了的傳遞和利用方式,使我們?cè)诶镁C合報(bào)告信息的時(shí)候多了一種手段,借助工具,以此來提高用戶的信息利用能力。但當(dāng)用戶的閱讀能力提高以后,反過來,會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的范圍和頻度提出更高的要求,這樣可以進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)理論的改革。為此,應(yīng)采用新的建模思路開發(fā)綜合報(bào)告XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。而其開發(fā)與建模過程還需要理論界與實(shí)務(wù)界的相互合作,計(jì)算機(jī)語言開發(fā)人員和綜合報(bào)告使用者的共同配合才能夠完成的。(作者單位:蘭州商學(xué)院)
參考文獻(xiàn):
[1] 蔡海靜.2011.企業(yè)整合報(bào)告:國際經(jīng)驗(yàn)與國際借鑒.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),12:34~36
[2] 石廷安,張勇.2011.我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告現(xiàn)狀分析.會(huì)計(jì)評(píng)論,8:24~27
[3] 許慧,許家林.2011.中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀解釋與思考——基于95家上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).會(huì)計(jì)論壇,2:32~53
[4] 楊敏,劉光忠,陸建橋,等.綜合報(bào)告國際發(fā)展動(dòng)態(tài)及我國應(yīng)對(duì)舉措.會(huì)計(jì)研究.2012,9:3~8
[5] 艾溥思,邁克爾,克魯斯,趙偉濤.統(tǒng)一報(bào)告:企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略整合報(bào)告體系.上海人民出版社.2010