我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法研究

房安娜

摘 要：在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，有些企業(yè)憑借自身的力量難以維持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)合并現(xiàn)象逐漸出現(xiàn)并推廣。通過(guò)合理的企業(yè)合并，能夠提高在競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和壯大。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定了企業(yè)合并主要有兩種會(huì)計(jì)處理方法，分別為權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法。不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)對(duì)企業(yè)的合并情況及合并后的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生不同的影響。因此，針對(duì)不同的情況，應(yīng)當(dāng)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會(huì)計(jì)處理方法；研究

前言：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際化程度的不斷發(fā)展，企業(yè)合并的重要性正在被越來(lái)越多的企業(yè)所認(rèn)可，合并的形式也逐漸呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展。企業(yè)通過(guò)合并，能夠有效的提高管理效率、優(yōu)化資源配置，從而使企業(yè)得到更高的發(fā)展，創(chuàng)造更為可觀的經(jīng)濟(jì)效益。而在企業(yè)合并過(guò)程當(dāng)中，采用不同的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)產(chǎn)生不同的影響，同時(shí)也會(huì)帶來(lái)很多利潤(rùn)操縱的問(wèn)題。因此，如何正確的進(jìn)行企業(yè)合并，已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域繼續(xù)研究解決的問(wèn)題。

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的概述

（一）企業(yè)合并的類型

1.吸收合并

吸收合并指的是一家企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金、股票、債券等方式，取得其它企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)的過(guò)程。完成合并之后，進(jìn)行吸收合并的企業(yè)繼續(xù)存在，而被吸收合并的企業(yè)則失去法人地位，其原有的所有資產(chǎn)、債務(wù)、債權(quán)、以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等全部歸吸收企業(yè)所有。吸收合并完成后，其最終結(jié)果是一方繼續(xù)存在經(jīng)營(yíng)，另一方則失去主體地位。

2.新創(chuàng)合并

新創(chuàng)合并也就是創(chuàng)立合并，指的是多家企業(yè)進(jìn)行合并之后，共同成立一個(gè)新的企業(yè)。在合并完成之后，原來(lái)才與合并的企業(yè)解散，雙方全部的資產(chǎn)、債務(wù)、債權(quán)等全部歸新成立的企業(yè)所有。新創(chuàng)合并完成之后，其最終結(jié)果是參與合并的雙方均失去了主體地位，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)由新成立的企業(yè)負(fù)責(zé)進(jìn)行。

3.控股合并

控股合并指的是一家企業(yè)通過(guò)合并取得其它企業(yè)的控制股權(quán)。在完成控股合并之后，參與合并的雙方以母子公司的形式繼續(xù)存在經(jīng)營(yíng)。在年末結(jié)算的時(shí)候，由取得控制股權(quán)的一方編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)雙方合并后的整體財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行體現(xiàn)。控股合并完成后，其最終結(jié)果是參與合并的雙方以相對(duì)獨(dú)立的形式繼續(xù)存在經(jīng)營(yíng)。

（二）企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)

1.戰(zhàn)略動(dòng)機(jī)

企業(yè)通過(guò)合并，能夠?qū)①Y金、品牌、技術(shù)等資源化進(jìn)行整合和優(yōu)化分配，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，由此能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，也能夠擴(kuò)大企業(yè)占有的市場(chǎng)份額，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)合并還能夠有效的分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)模式。企業(yè)通過(guò)合并的方式能夠進(jìn)入到一個(gè)全新的行業(yè)，消除行業(yè)壁壘的影響。通過(guò)將資金和資源進(jìn)行專業(yè)，來(lái)實(shí)現(xiàn)向其他行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。另一方面，企業(yè)還能夠通過(guò)合并獲得一些特殊的資產(chǎn)。例如聯(lián)想集團(tuán)收購(gòu)了IBM的PC業(yè)務(wù)，而IBM在個(gè)人電腦領(lǐng)域，擁有十分先進(jìn)的技術(shù)以及良好的消費(fèi)者口碑。因此，在完成合并之后，聯(lián)想集團(tuán)就獲得了IBM的技術(shù)和口碑等特殊資產(chǎn)，對(duì)于聯(lián)想集團(tuán)未來(lái)的發(fā)展和壯大具有極大的推動(dòng)作用。

2.財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)

企業(yè)在完成合并之后，能夠在同行業(yè)內(nèi)獲得更大的市場(chǎng)份額同時(shí)，也能夠提高其它企業(yè)進(jìn)入本行業(yè)的壁壘、在限制外來(lái)企業(yè)進(jìn)入的同時(shí)，也就較少了企業(yè)經(jīng)營(yíng)交易的中間環(huán)節(jié)，從而起到了降低成本、提高效益的作用。對(duì)于一些發(fā)展前景良好，但管理水平較低的企業(yè)，可以通過(guò)合并，獲取管理效率較高企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)。從而對(duì)管理水平較低的企業(yè)進(jìn)行重組和整改，提高管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，改善企業(yè)不良的發(fā)展現(xiàn)狀，從而推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，取得更大的精益效益。另外，企業(yè)通過(guò)合并還能夠達(dá)到合理避稅的目的。一些經(jīng)營(yíng)狀況較為良好的企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)氖召?gòu)一些經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)，通過(guò)這種方式來(lái)降低企業(yè)的應(yīng)納稅金額。在稅法規(guī)定中，這種會(huì)計(jì)處理方法是允許的，這樣就能夠降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。

（三）企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

1.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的發(fā)展

在我國(guó)，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的發(fā)展主要可以分為兩個(gè)階段。在《企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布之前，我國(guó)歸于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定十分零散，內(nèi)容十分簡(jiǎn)單。而在該準(zhǔn)則頒布以后，很好的解決了之前企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的混亂局面。

2.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的差異

購(gòu)買法屬于購(gòu)買性質(zhì)的企業(yè)合并，通過(guò)交易的方式完成資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與合并。而權(quán)益結(jié)合法屬于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并，并不發(fā)生資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。此外二者之間的合并成本初始計(jì)量、對(duì)合并商譽(yù)的確認(rèn)原則、對(duì)合并當(dāng)前凈利潤(rùn)的處理原則、以及對(duì)追溯調(diào)整的處理原則等方面都存在著一定的差異。

3.企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的適用性

購(gòu)買法適用于處在非同一控制下的購(gòu)買性質(zhì)企業(yè)合并，在合并的過(guò)程中，產(chǎn)生了資源的轉(zhuǎn)移，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估等機(jī)構(gòu)的要求較高。而權(quán)益結(jié)合法使用一處在同一控制下的股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)企業(yè)合并，在合并過(guò)程中，沒(méi)有產(chǎn)生資源的轉(zhuǎn)移，因此更適用于重視盈利能力的企業(yè)。

二、我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.利用調(diào)整合并時(shí)間操縱利潤(rùn)

通過(guò)權(quán)益及合法進(jìn)行合并的企業(yè)，需要將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)入到合并利潤(rùn)表當(dāng)中。因此，會(huì)有一些企業(yè)在年末的時(shí)候突然進(jìn)行合并，以此來(lái)美化合并企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)于這種現(xiàn)象，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中明確規(guī)定了合并企業(yè)要在合并利潤(rùn)表當(dāng)中，將被合并企業(yè)合并前的凈損益單獨(dú)列出，但大多數(shù)的投資者通常之一合并后較高的盈利指標(biāo)作為投資依據(jù)，缺乏正確的分析和判斷，從而造成了投資者較大的經(jīng)濟(jì)損失。

2.利用出售增至資產(chǎn)操縱利潤(rùn)

權(quán)益結(jié)合法的計(jì)量依據(jù)是賬面價(jià)值，并以此對(duì)合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。在企業(yè)合并之前，如果企業(yè)中有公允價(jià)值超過(guò)賬面價(jià)值的資產(chǎn)時(shí)，說(shuō)明這些資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了增值，但是并沒(méi)有被記錄到賬面上。在完成合并之后，合并房將這部分資產(chǎn)進(jìn)行出售，能夠迅速獲得收益。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于此類情況沒(méi)有做出特殊的披露要求。正是利用了這一漏洞，合并企業(yè)大量的出售增至資產(chǎn)，以此達(dá)到美化業(yè)績(jī)，操縱利潤(rùn)的目的。

（二）購(gòu)買法的應(yīng)用現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.利用調(diào)整合并成本操縱利潤(rùn)

購(gòu)買法是同過(guò)現(xiàn)金、股票、債權(quán)等方式的公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)的，合并成本的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，由于公允價(jià)值自身存在的一些漏洞，使其很容易被認(rèn)為的操縱和控制。這樣，合并企業(yè)就可以利用增減資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行企業(yè)當(dāng)期損益的增減調(diào)節(jié)，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

2.利用商譽(yù)減值測(cè)試操縱利潤(rùn)

在購(gòu)買法當(dāng)中，如果合并成本比已取得的被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值高時(shí)，二者之間所產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并商譽(yù)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，在減值準(zhǔn)備計(jì)提之后，不得進(jìn)行轉(zhuǎn)回。而如果合并成本比已取得的被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允值低時(shí)，二者之間所產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。而由于公允價(jià)值存在著很大的認(rèn)為判斷因素，因此合并企業(yè)可以降低對(duì)被合并企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估，或是提高對(duì)其負(fù)債的評(píng)估，這樣就會(huì)降低被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，從而產(chǎn)生合并商譽(yù)。因此在合并商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生巨大的商譽(yù)減值準(zhǔn)備，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操控。

三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的思考

（一）對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

1.企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在問(wèn)題

無(wú)規(guī)矩不成方圓，前文深入分析了準(zhǔn)則在企業(yè)合并會(huì)計(jì)中的地位，但在實(shí)際操作過(guò)程中，出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題。首先，準(zhǔn)則存在注重形式輕實(shí)質(zhì)問(wèn)題，合并會(huì)計(jì)中不可免存在購(gòu)買活動(dòng)，因缺少準(zhǔn)則指導(dǎo)，執(zhí)行購(gòu)買合同無(wú)法按照市場(chǎng)機(jī)制甚至價(jià)款。其次，準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表編制、披露無(wú)指導(dǎo)意義，可能使企業(yè)為逃避避稅，利用合并操作瞞報(bào)、轉(zhuǎn)移甚至操縱利潤(rùn)，一家集團(tuán)可通過(guò)隱瞞子公司收益，或?qū)⒆庸臼圪u權(quán)益轉(zhuǎn)為表報(bào)收益，違背了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性原則。

2.企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)策略

筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下兩個(gè)方面改進(jìn)準(zhǔn)則，以適應(yīng)我國(guó)具體情況。增加關(guān)于我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理具體操作方法，細(xì)化處理方法標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)尚處于轉(zhuǎn)型期社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特別是資本市場(chǎng)體系尚不健全，社會(huì)道德出現(xiàn)滑坡，公共道德社會(huì)認(rèn)可度不足，許多企業(yè)為追求經(jīng)濟(jì)效益，挖空心思鉆制度漏洞，當(dāng)前唯一可行的方法，便是堵住疏漏。

細(xì)化常規(guī)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)，主要方法包括：①增加關(guān)于區(qū)分合并事項(xiàng)涉及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)范圍劃定、處置方法，體現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)處理原則；②以會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為改進(jìn)目標(biāo)，以市場(chǎng)為會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)定價(jià)，規(guī)范定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免履行合并會(huì)計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生高于購(gòu)買法的盈利指標(biāo)、報(bào)告獸醫(yī)，嚴(yán)格限制痊愈結(jié)合法不正當(dāng)運(yùn)用，增加更規(guī)范、科學(xué)的條款適應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)；③建立健全合并會(huì)計(jì)信息披露體系，督促企業(yè)正確處理合并會(huì)計(jì)信息，能夠在報(bào)表中單獨(dú)披露合并會(huì)計(jì)有關(guān)信息，合并業(yè)務(wù)項(xiàng)目、收益，在合并前、后能夠單獨(dú)設(shè)立合并會(huì)計(jì)報(bào)表，提出部分收益。同時(shí)對(duì)于企業(yè)在合并過(guò)程中操作利潤(rùn)問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，對(duì)于規(guī)定合并后的資產(chǎn)后續(xù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的安排，明確資產(chǎn)、負(fù)債處置時(shí)間、價(jià)格，以及督促企業(yè)明確評(píng)價(jià)合并活動(dòng)當(dāng)期產(chǎn)生的損益影響。購(gòu)買法還應(yīng)明確統(tǒng)一、規(guī)范的資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，盡量堵住疏漏，縮小人為操控的空間。最后，應(yīng)明確第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)，能夠準(zhǔn)確的評(píng)估操作利潤(rùn)行為過(guò)程以及產(chǎn)生的影響。

（二）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的思考

1.健全權(quán)益結(jié)合法有關(guān)于企業(yè)合并內(nèi)容

（1）堵死權(quán)益結(jié)合法利潤(rùn)操縱漏洞：企業(yè)合并下利潤(rùn)操縱直接威脅國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全，致企業(yè)會(huì)計(jì)信息不透明，還可能威脅股份制企業(yè)股東權(quán)益，完善權(quán)益結(jié)合法應(yīng)盡可能避免企業(yè)利用漏洞之便行、利潤(rùn)操縱之實(shí)。首先，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定、規(guī)范報(bào)表列示項(xiàng)目、披露制度，從源頭上規(guī)范企業(yè)報(bào)表編制、信息披露行為，通過(guò)規(guī)定被合并企業(yè)明確單獨(dú)列出合并日前利潤(rùn)、合并企業(yè)合并前盈利與收益，使企業(yè)能夠理智的區(qū)分自身經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的效益與合并業(yè)務(wù)效益，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息對(duì)管理的指導(dǎo)性作用。其次，通過(guò)明確規(guī)定各類資產(chǎn)限售期限，規(guī)范企業(yè)合并前后資產(chǎn)管理，避免企業(yè)通過(guò)出售資產(chǎn)“增加”利潤(rùn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)資產(chǎn)可分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，將無(wú)形資產(chǎn)出售時(shí)間限定為5年，則在5年內(nèi)進(jìn)行的合并業(yè)務(wù)過(guò)程中，合并企業(yè)無(wú)法通過(guò)出售購(gòu)買企業(yè)內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)增加利潤(rùn)。（2）限定權(quán)益結(jié)合法適用范圍；前文提到，權(quán)益結(jié)合法在合并企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，可快速通過(guò)合并業(yè)務(wù)增加經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，只是許多企業(yè)甚至通過(guò)合并企業(yè)虛增經(jīng)營(yíng)收益，為杜絕這一現(xiàn)象，便需要從源頭上規(guī)法企業(yè)運(yùn)營(yíng)權(quán)益結(jié)合法，限定該法的適用范圍。借鑒國(guó)外有益經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情、當(dāng)前資本經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，應(yīng)考慮增加以下幾個(gè)適用條件：①難以明確、無(wú)法界定等合并企業(yè)公允價(jià)值；②合并雙方經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可能存在互補(bǔ)，且資產(chǎn)形式、規(guī)模相類似；③合并后并不屬于完全吞并形式，企業(yè)管理層、股東權(quán)在彼此雙方都存在延伸；④控股合并，交換股份達(dá)到一定水平，股東權(quán)益限定范圍相近，無(wú)原則上沖突；⑤合并前后，雙方股本總和無(wú)重大變動(dòng)，無(wú)大規(guī)模資產(chǎn)重組項(xiàng)目，外股無(wú)大規(guī)模溢價(jià)。

2.健全購(gòu)買法有關(guān)于企業(yè)合并內(nèi)容

（1）規(guī)范公允價(jià)值的應(yīng)用：公允價(jià)值屬于舶來(lái)品，在我國(guó)尚未得到廣泛認(rèn)可，資本市場(chǎng)體系不健全，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不成熟、無(wú)權(quán)威性，這些都制約了公允價(jià)值的應(yīng)用，故可從完善外部監(jiān)管、內(nèi)部自我約束與監(jiān)督兩個(gè)方面規(guī)范合并企業(yè)中公允價(jià)值應(yīng)用。主要途徑包括：①建立健全公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)、統(tǒng)一的劑量方法，通過(guò)立法賦予其權(quán)威性；②加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)技能水平，培養(yǎng)從業(yè)人員職業(yè)道德，一方面提升從業(yè)資格考試權(quán)威性，提升難度，一方面加強(qiáng)職業(yè)教育，提升高校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教學(xué)能力，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建立自身的再教育制度。

（2）規(guī)范商譽(yù)減值測(cè)試的應(yīng)用：人無(wú)信不立，企業(yè)也是如此，任何人都不希望與無(wú)信譽(yù)者進(jìn)行利益交道，企業(yè)亦是如此，商譽(yù)的確認(rèn)與公寓價(jià)值體系密切相關(guān)，規(guī)范公允價(jià)值應(yīng)用，可有效評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合乎規(guī)范、是否科學(xué)、是否遵紀(jì)守法、是否合乎市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律，這些都影響企業(yè)的商譽(yù)，商譽(yù)減值測(cè)試是一個(gè)人為判斷的過(guò)程，但并非無(wú)據(jù)可依，建立健全商譽(yù)減值測(cè)試制度，規(guī)范測(cè)試程序、方法，增強(qiáng)從業(yè)人員技術(shù)水平，培養(yǎng)其職業(yè)道德，同時(shí)做好外部監(jiān)督，保障測(cè)試公平、公正、公開(kāi)，提升商譽(yù)減值測(cè)試結(jié)果權(quán)威性，使結(jié)果與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力掛鉤，規(guī)范企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)計(jì)行為，避免企業(yè)利用商譽(yù)操作利潤(rùn)。

結(jié)論：由于我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不夠成熟，公允價(jià)值的公平性和可靠性較低，因此完全使用購(gòu)買法還存在這很多的障礙。因此，權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法并用的局面符合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況。而在未來(lái)的發(fā)展中，隨著經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法必將更加完善，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

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