兩種計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的稅費(fèi)研究

張茜

【摘 要】 非貨幣性資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費(fèi)是應(yīng)該計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，還是應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量模式及其產(chǎn)生的納稅義務(wù)來綜合考慮。通過研究發(fā)現(xiàn)，在賬面價(jià)值計(jì)量模式下，雖然不確認(rèn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額損益，但是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)換出資產(chǎn)價(jià)內(nèi)稅對應(yīng)的損益。這一結(jié)論彌補(bǔ)了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其解讀的不足，有利于會計(jì)實(shí)務(wù)工作者、會計(jì)專業(yè)學(xué)生和注冊會計(jì)師備考人員進(jìn)一步的學(xué)習(xí)。

【關(guān)鍵詞】 非貨幣性資產(chǎn)交換； 計(jì)量模式； 相關(guān)稅費(fèi)； 損益

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0105-03

非貨幣性資產(chǎn)交換會計(jì)處理的關(guān)鍵點(diǎn)是確定換入資產(chǎn)的成本，而換入資產(chǎn)成本的計(jì)量模式有兩個(gè)，一是公允價(jià)值計(jì)量模式，二是賬面價(jià)值計(jì)量模式。無論在哪種計(jì)量模式下，在非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)是應(yīng)該計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，還是計(jì)入當(dāng)期損益成為大家爭論的焦點(diǎn)。要想從根本上解決這一問題，在進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的處理時(shí)，就要考慮兩方面的問題，首先要看計(jì)量模式，兩種計(jì)量模式下相關(guān)稅費(fèi)的處理是不同的；其次要看納稅義務(wù)，與換入資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)和與換出資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)處理也是不同的。

一、公允價(jià)值計(jì)量模式下的“兩筆業(yè)務(wù)觀”

非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本的前提條件是：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，就是說該項(xiàng)交換對于交換雙方是互惠的，也意味著該項(xiàng)交換是在市場經(jīng)濟(jì)公平、公正的交易原則下進(jìn)行的。這樣的非貨幣性資產(chǎn)交換從本質(zhì)上來看，其實(shí)是公司同時(shí)進(jìn)行著兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：即銷售自有非貨幣性資產(chǎn)的業(yè)務(wù)和購買他方非貨幣性資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。這就形成了公允價(jià)值模式下的“兩筆業(yè)務(wù)觀”。

（一）除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理

1.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本

在公允價(jià)值計(jì)量模式下，非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)視同資產(chǎn)的購買一樣進(jìn)行處理，此時(shí)，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值相當(dāng)于買價(jià)，為換入資產(chǎn)所支付的相關(guān)稅費(fèi)視同于專門為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的成本直接以公允價(jià)值（涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)加上支付的補(bǔ)價(jià)或者減去收到的補(bǔ)價(jià)）加上為換入資產(chǎn)所支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算。

2.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益

在非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)視同資產(chǎn)的銷售一樣進(jìn)行處理。從產(chǎn)生的納稅義務(wù)來看，為換出資產(chǎn)所支付的相關(guān)稅費(fèi)相當(dāng)于在資產(chǎn)銷售過程中發(fā)生的稅費(fèi)支出，不能計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益，并且資產(chǎn)處置損益的處理視換出資產(chǎn)的不同而有所區(qū)別。

（二）增值稅的會計(jì)處理

“兩筆業(yè)務(wù)觀”認(rèn)為：在公允價(jià)值計(jì)量模式下，換入和換出資產(chǎn)均是遵循公平、公正的交易原則進(jìn)行的。之所以能夠達(dá)成交換，是因?yàn)榻粨Q雙方交換的非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值量相當(dāng)，而這個(gè)價(jià)值量是相對于公允價(jià)值而言的。由于增值稅屬于價(jià)外稅，存貨及生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為不含增值稅的價(jià)值，即相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格。若換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，那么產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額也就相等，二者相互抵消，這是一種特殊情況；若換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不相等，則會出現(xiàn)補(bǔ)價(jià)，也會產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，此時(shí)，就要看這個(gè)增值稅的差額是否由企業(yè)另行支付或收取。具體會計(jì)處理如下：

1.增值稅由企業(yè)另行支付或收取

在交換中，當(dāng)企業(yè)向?qū)Ψ絾挝涣硗庵Ц对鲋刀愪N項(xiàng)稅額，或另外收取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，增值稅額不影響整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換的價(jià)值總量。增值稅額既不影響換入資產(chǎn)的成本，也不會影響換出資產(chǎn)的處置損益，無論是進(jìn)項(xiàng)稅額還是銷項(xiàng)稅額，其對應(yīng)賬戶一律是銀行存款賬戶。

2.增值稅不另行支付或收取

如果企業(yè)既不會向?qū)Ψ絾挝涣硇兄Ц对鲋刀愪N項(xiàng)稅額，也不會另外收取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在這種情況下，增值稅的金額應(yīng)當(dāng)算做整個(gè)交換價(jià)值量的一部分。若是換出資產(chǎn)時(shí)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)看做是為了取得換入資產(chǎn)所支付的對價(jià)的一部分，從而計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；若是換入資產(chǎn)時(shí)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)當(dāng)視為換入全部資產(chǎn)的一部分，單獨(dú)確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算換入資產(chǎn)成本時(shí)要減去。

二、賬面價(jià)值計(jì)量模式下的“一筆業(yè)務(wù)觀”

當(dāng)一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值模式計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的這一規(guī)定主要是為了防止關(guān)聯(lián)方之間利用非貨幣性資產(chǎn)交換來調(diào)節(jié)利潤，因此，在賬面價(jià)值計(jì)量模式下，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，整個(gè)交換過程不確認(rèn)損益。在這種條件下，換出資產(chǎn)不滿足收入確認(rèn)的條件，不能作為銷售處理，只能看做是換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的直接交換，作為一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，這就是“一筆業(yè)務(wù)觀”。

（一）除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理

1.與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)

在賬面價(jià)值計(jì)量模式下，換入資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理相同，是可直接歸屬于換入資產(chǎn)的相關(guān)支出，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

2.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)

在賬面價(jià)值計(jì)量模式下，換出資產(chǎn)雖然以賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但是絲毫不影響其納稅義務(wù)的產(chǎn)生，換出資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理相同，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。如，換出不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加，換出存貨應(yīng)交的消費(fèi)稅也應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。

需要說明的是，這里的“資產(chǎn)處置損益”是指換出資產(chǎn)產(chǎn)生的價(jià)內(nèi)稅對應(yīng)的損益，這與非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的“不確認(rèn)損益”并不矛盾。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定：未同時(shí)滿足準(zhǔn)則第三條規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。準(zhǔn)則規(guī)定說明，在賬面價(jià)值計(jì)量模式下，換出資產(chǎn)不符合收入確認(rèn)的條件，換出資產(chǎn)以賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，整個(gè)交換過程不產(chǎn)生損益。而按照稅法規(guī)定，企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時(shí)會產(chǎn)生納稅義務(wù)，需要計(jì)算繳納營業(yè)稅，這與出售資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅義務(wù)相同，換出資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會計(jì)處理與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的處理相同，應(yīng)當(dāng)計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益。也就是說，在賬面價(jià)值計(jì)量模式下，不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額損益，但要確認(rèn)換出資產(chǎn)價(jià)內(nèi)稅對應(yīng)的損益。endprint

【例1】2013年10月，甲公司以一臺管理用的設(shè)備與乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)進(jìn)行交換，交換后資產(chǎn)的原有用途不變。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為350萬元，交換日已提折舊150萬元。乙公司非專利技術(shù)的賬面原價(jià)400萬元，交換日已累計(jì)攤銷220萬元。在交換過程中乙公司為換入的設(shè)備支付了2 000元的運(yùn)費(fèi)，已通過銀行存款支付。營業(yè)稅稅率為5%。假設(shè)換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，交換雙方的資產(chǎn)均已計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他稅費(fèi)。要求：完成甲、乙公司的會計(jì)處理（會計(jì)分錄中金額以萬元為單位）。

（二）增值稅的會計(jì)處理

一般來講，如果換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)則規(guī)定交換采用賬面價(jià)值模式計(jì)量。但是按照稅法規(guī)定，也會產(chǎn)生納稅義務(wù)，換出資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額以其賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算。“一筆業(yè)務(wù)觀”認(rèn)為：在賬面價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換是進(jìn)行直接交換的一筆業(yè)務(wù)，換出資產(chǎn)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額屬于為取得換入資產(chǎn)所付出的代價(jià)的一部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，允許進(jìn)行抵扣，在計(jì)算換入資產(chǎn)成本時(shí)要減去。

三、結(jié)束語

通過研究發(fā)現(xiàn)，非貨幣性資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費(fèi)主要分為兩大類：一是增值稅，二是除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。對這兩類稅費(fèi)的處理方法是不同的。對于除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)的處理：無論哪種計(jì)量模式下，首先要解決的問題是明確相關(guān)稅費(fèi)的歸屬，即相關(guān)稅費(fèi)是與換入資產(chǎn)有關(guān)還是與換出資產(chǎn)有關(guān)；其次要確定會計(jì)處理方法，與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入對應(yīng)的資產(chǎn)處置損益。

對于增值稅的處理：公允計(jì)量模式下，要看增值稅是否影響整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換的價(jià)值總量，也就是說增值稅是否會由企業(yè)另外收取和支付，若增值稅由企業(yè)另外收取或支付，那么增值稅對應(yīng)的是銀行存款賬戶；反之，增值稅則應(yīng)計(jì)入整個(gè)交換的價(jià)值總量，從換入資產(chǎn)的成本中加上或減去。賬面價(jià)值計(jì)量模式下，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)視作一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行，換出資產(chǎn)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從換入資產(chǎn)成本中減去。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：33-35.

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[3] 龍?jiān)露?，呂敏駿.非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)處理的邏輯推演[J].會計(jì)之友，2012（4）：94-95.endprint

【例1】2013年10月，甲公司以一臺管理用的設(shè)備與乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)進(jìn)行交換，交換后資產(chǎn)的原有用途不變。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為350萬元，交換日已提折舊150萬元。乙公司非專利技術(shù)的賬面原價(jià)400萬元，交換日已累計(jì)攤銷220萬元。在交換過程中乙公司為換入的設(shè)備支付了2 000元的運(yùn)費(fèi)，已通過銀行存款支付。營業(yè)稅稅率為5%。假設(shè)換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，交換雙方的資產(chǎn)均已計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他稅費(fèi)。要求：完成甲、乙公司的會計(jì)處理（會計(jì)分錄中金額以萬元為單位）。

（二）增值稅的會計(jì)處理

一般來講，如果換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)則規(guī)定交換采用賬面價(jià)值模式計(jì)量。但是按照稅法規(guī)定，也會產(chǎn)生納稅義務(wù)，換出資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額以其賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算?！耙还P業(yè)務(wù)觀”認(rèn)為：在賬面價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換是進(jìn)行直接交換的一筆業(yè)務(wù)，換出資產(chǎn)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額屬于為取得換入資產(chǎn)所付出的代價(jià)的一部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，允許進(jìn)行抵扣，在計(jì)算換入資產(chǎn)成本時(shí)要減去。

三、結(jié)束語

通過研究發(fā)現(xiàn)，非貨幣性資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費(fèi)主要分為兩大類：一是增值稅，二是除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。對這兩類稅費(fèi)的處理方法是不同的。對于除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)的處理：無論哪種計(jì)量模式下，首先要解決的問題是明確相關(guān)稅費(fèi)的歸屬，即相關(guān)稅費(fèi)是與換入資產(chǎn)有關(guān)還是與換出資產(chǎn)有關(guān)；其次要確定會計(jì)處理方法，與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入對應(yīng)的資產(chǎn)處置損益。

對于增值稅的處理：公允計(jì)量模式下，要看增值稅是否影響整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換的價(jià)值總量，也就是說增值稅是否會由企業(yè)另外收取和支付，若增值稅由企業(yè)另外收取或支付，那么增值稅對應(yīng)的是銀行存款賬戶；反之，增值稅則應(yīng)計(jì)入整個(gè)交換的價(jià)值總量，從換入資產(chǎn)的成本中加上或減去。賬面價(jià)值計(jì)量模式下，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)視作一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行，換出資產(chǎn)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從換入資產(chǎn)成本中減去。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006：33-35.

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[3] 龍?jiān)露?，呂敏駿.非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)處理的邏輯推演[J].會計(jì)之友，2012（4）：94-95.endprint

【例1】2013年10月，甲公司以一臺管理用的設(shè)備與乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)進(jìn)行交換，交換后資產(chǎn)的原有用途不變。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為350萬元，交換日已提折舊150萬元。乙公司非專利技術(shù)的賬面原價(jià)400萬元，交換日已累計(jì)攤銷220萬元。在交換過程中乙公司為換入的設(shè)備支付了2 000元的運(yùn)費(fèi)，已通過銀行存款支付。營業(yè)稅稅率為5%。假設(shè)換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，交換雙方的資產(chǎn)均已計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他稅費(fèi)。要求：完成甲、乙公司的會計(jì)處理（會計(jì)分錄中金額以萬元為單位）。

（二）增值稅的會計(jì)處理

一般來講，如果換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí)，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)則規(guī)定交換采用賬面價(jià)值模式計(jì)量。但是按照稅法規(guī)定，也會產(chǎn)生納稅義務(wù)，換出資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額以其賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算?！耙还P業(yè)務(wù)觀”認(rèn)為：在賬面價(jià)值計(jì)量模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換是進(jìn)行直接交換的一筆業(yè)務(wù)，換出資產(chǎn)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額屬于為取得換入資產(chǎn)所付出的代價(jià)的一部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，允許進(jìn)行抵扣，在計(jì)算換入資產(chǎn)成本時(shí)要減去。

三、結(jié)束語

通過研究發(fā)現(xiàn)，非貨幣性資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費(fèi)主要分為兩大類：一是增值稅，二是除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。對這兩類稅費(fèi)的處理方法是不同的。對于除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)的處理：無論哪種計(jì)量模式下，首先要解決的問題是明確相關(guān)稅費(fèi)的歸屬，即相關(guān)稅費(fèi)是與換入資產(chǎn)有關(guān)還是與換出資產(chǎn)有關(guān)；其次要確定會計(jì)處理方法，與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入對應(yīng)的資產(chǎn)處置損益。

對于增值稅的處理：公允計(jì)量模式下，要看增值稅是否影響整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換的價(jià)值總量，也就是說增值稅是否會由企業(yè)另外收取和支付，若增值稅由企業(yè)另外收取或支付，那么增值稅對應(yīng)的是銀行存款賬戶；反之，增值稅則應(yīng)計(jì)入整個(gè)交換的價(jià)值總量，從換入資產(chǎn)的成本中加上或減去。賬面價(jià)值計(jì)量模式下，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)視作一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行，換出資產(chǎn)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，換入資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從換入資產(chǎn)成本中減去。

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