“營改增”實(shí)施的數(shù)據(jù)分析與結(jié)論
——以某縣為例

盧富昌

“營改增”實(shí)施的數(shù)據(jù)分析與結(jié)論
——以某縣為例

盧富昌

營改增在全國繼續(xù)推進(jìn)，文章以某縣為例，對(duì)營改增在某縣實(shí)施的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，得出了一些結(jié)論，同時(shí)指出營改增在某縣實(shí)施中的不足，文章的結(jié)論與不足部分以期對(duì)營改增在全國的實(shí)施具有參考和借鑒意義。

營改增 數(shù)據(jù)分析 結(jié)論 不足

營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”，是我國“十二五”期間一項(xiàng)重要的稅制改革，是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要舉措。營改增之前，營業(yè)稅與增值稅并行的制度性缺陷越來越明顯，如貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一，不利于企業(yè)之間公平競爭和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，營業(yè)稅存在重復(fù)征稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策扭曲，營業(yè)稅與增值稅并行，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，抵扣鏈條的斷裂，不利于增值稅“中性”作用的發(fā)揮，不利于稅收征管效率的提高，所以營改增的意義重大。營改增后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)改革，使企業(yè)享受改革的紅利，以期獲得更大的發(fā)展，營改增能促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，營改增后企業(yè)之間公平競爭，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。營業(yè)稅改征增值稅的做法與國際慣例是一致的，同時(shí)，這項(xiàng)改革也是我國稅收制度科學(xué)發(fā)展的必然選擇。營改增從2012年1月1日上海開始試點(diǎn)，到2012年8月1日起八個(gè)省市的試點(diǎn)，再到2013年8月1日起全國試點(diǎn)，直至2014年1月1日交通運(yùn)輸業(yè)全行業(yè)的推進(jìn)，表明營改增試點(diǎn)工作的全面展開。

一、營改增在某縣的實(shí)施情況

某縣屬于二、三線城市，某縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與富裕的縣相比還有很大的差距，2013年某縣的地區(qū)生產(chǎn)總值占全市地區(qū)生產(chǎn)總值的很小一部分，總體上經(jīng)濟(jì)發(fā)展還比較落后。

某縣營改增企業(yè)從2012年9月1日起試點(diǎn)，試點(diǎn)企業(yè)中交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅企業(yè)共有20家，有一般納稅企業(yè)248家。以下數(shù)據(jù)如無特別說明，累計(jì)數(shù)據(jù)均為2012年9月1日營改增試點(diǎn)開始至2013年12月31日的累計(jì)數(shù)據(jù)。某縣營改增試點(diǎn)納稅人全部情況表如表1所示。

從以上數(shù)據(jù)可知，截止到2013年12月，某縣營改增試點(diǎn)納稅人總計(jì)為1527戶，一般納稅人268戶，一般納稅人新增24戶，小規(guī)模納稅人1259戶，其中，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人20戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人248戶，交通運(yùn)輸業(yè)新增一般納稅人9戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人新增15戶。交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人累計(jì)383戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人累計(jì)876戶。交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)納稅人凈增101戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)納稅人凈增743戶，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)凈增戶數(shù)是交通運(yùn)輸業(yè)的7倍多，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)戶數(shù)增長的百分比為66.1%[（1124-381）/1124]，可見某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，營改增促進(jìn)和加速了某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的大發(fā)展。從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的絕對(duì)戶數(shù)，以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新增納稅人的戶數(shù)，也可以發(fā)現(xiàn)某縣的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)數(shù)絕對(duì)數(shù)量較多，也反映出某縣第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。

表1 某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)納稅人情況表（全部）統(tǒng)計(jì)年月：2013年12月（單位：戶）

二、營改增在某縣實(shí)施情況的數(shù)據(jù)分析

某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)增值稅繳納情況統(tǒng)計(jì)如表2所示。

表2 某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)增值稅繳納情況統(tǒng)計(jì)（單位：萬元）

從以上數(shù)據(jù)可以看出，2012年9-12月某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)共繳納增值稅583.27萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅87.46萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅495.81萬元。2013年1-12月某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)共繳納增值稅3086.67萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅355.85萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅2730.82萬元。自2012年9月1日試點(diǎn)開始到2013年12月底，某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅3669.4萬元，交通運(yùn)輸業(yè)累計(jì)繳納增值稅443.32萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)繳納增值稅3226.08萬元。

下面對(duì)某縣營改增試點(diǎn)中各行業(yè)繳納增值稅的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

（一）試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅情況分析

某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅百分比構(gòu)成情況如圖1所示。

圖1 某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅百分比構(gòu)成情況餅圖

從圖1及表1的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅的百分比構(gòu)成中，交通運(yùn)輸業(yè)累計(jì)繳納增值稅的百分比占12%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)繳納增值稅的百分比占88%，其中研發(fā)和技術(shù)服務(wù)占34%，文化創(chuàng)意服務(wù)占33%，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)以及文化創(chuàng)意服務(wù)繳納的增值稅百分比達(dá)到了67%，這兩項(xiàng)占到了營改增試點(diǎn)企業(yè)累計(jì)繳納增值稅的2/3，這兩部分的比例是較大的。

（二）一般納稅人2013年12月及累計(jì)增值稅稅負(fù)增減情況分析

在營改增的試點(diǎn)中，試點(diǎn)企業(yè)與試點(diǎn)前繳納營業(yè)稅的數(shù)額相比，部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加，部分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)減少，部分企業(yè)的稅負(fù)持平，某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)一般納稅人2013年12月及累計(jì)增值稅稅負(fù)增減情況如表3所示。

表3 某縣營改增一般納稅人2013年12月及累計(jì)增值稅稅負(fù)增減情況

我們通過餅圖來對(duì)表3的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

（三）試點(diǎn)一般納稅人2013年12月稅負(fù)增減企業(yè)分析

2013年12月，某縣營改增試點(diǎn)一般納稅人共267戶，與試點(diǎn)前繳納營業(yè)稅相比，稅負(fù)增加企業(yè)有25戶，所占百分比為9%，稅負(fù)下降企業(yè)有73戶，所占百分比為27%，稅負(fù)持平企業(yè)169戶，所占百分比為64%，即稅負(fù)持平企業(yè)所占百分比近64%，大部分企業(yè)稅負(fù)是持平的，稅負(fù)增加企業(yè)不到10%，稅負(fù)下降企業(yè)占到27%。

（四）試點(diǎn)一般納稅人累計(jì)稅負(fù)增減企業(yè)分析

從2012年9月到2013年12月的累計(jì)情況看，營改增試點(diǎn)一般納稅人268戶企業(yè)中，稅負(fù)增加企業(yè)有34戶，所占百分比為13%，稅負(fù)下降企業(yè)與稅負(fù)持平企業(yè)均為117戶，所占百分比約為43%。

營改增試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)上升企業(yè)約占10%左右，大部分企業(yè)為稅負(fù)下降或持平。

下面再分行業(yè)進(jìn)行具體分析。

（五）試點(diǎn)一般納稅人2013年12月交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增減分析

2013年12月，某縣營改增一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)中，交通運(yùn)輸業(yè)19戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為3戶，所占百分比為16%，稅負(fù)下降企業(yè)為10戶，所占百分比為52%，稅負(fù)持平企業(yè)6戶，所占百分比為32%，也就是說，單獨(dú)從2013年12月份的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)下降企業(yè)占一半以上，稅負(fù)上升企業(yè)只占16%。

（六）試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人累計(jì)稅負(fù)增減構(gòu)成分析

2012年9月至2013年12月累計(jì)情況，營改增一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)中，交通運(yùn)輸業(yè)20戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為4戶，所占百分比為20%，稅負(fù)下降企業(yè)為11戶，所占百分比為55%，稅負(fù)持平企業(yè)5戶，所占百分比為25%，也就是說，從累計(jì)的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)下降企業(yè)占一半以上，稅負(fù)上升企業(yè)占20%，稅負(fù)持平企業(yè)占1/4，即從累計(jì)情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人一半以上的企業(yè)稅負(fù)是下降的。

（七）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人2013年12月稅負(fù)增減企業(yè)構(gòu)成分析

2013年12月營改增一般納稅人試點(diǎn)企業(yè)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)248戶，稅負(fù)上升企業(yè)有22戶，所占百分比為9%，稅負(fù)下降企業(yè)有63戶，所占百分比為25%，稅負(fù)持平企業(yè)有163戶，所占百分比為66%。也就是說，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人中，有近1/4的企業(yè)的稅負(fù)是下降的，有近2/3的企業(yè)的稅負(fù)是持平的。稅負(fù)上升企業(yè)所占百分比為8.87%，不到10%。

（八）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人累計(jì)稅負(fù)增減企業(yè)構(gòu)成分析

2012年9月至2013年12月的累計(jì)數(shù)據(jù)中，某縣營改增一般納稅人試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)248戶，稅負(fù)上升企業(yè)有30戶，所占百分比為12%，稅負(fù)下降企業(yè)有106戶，所占百分比為43%，稅負(fù)持平企業(yè)有112戶，所占百分比為45%。也就是說，從累計(jì)的情況來看，某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人中，稅負(fù)下降與稅負(fù)持平的企業(yè)的比例是大致相等的，只有12%的企業(yè)稅負(fù)是上升的。

（九）小規(guī)模納稅人2013年12月累計(jì)增值稅稅負(fù)增減情況分析

某縣營改增小規(guī)模納稅人2013年12月及累計(jì)增值稅稅負(fù)增減情況如表4所示（見下頁）。

也可以通過餅圖對(duì)表4的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

（十）小規(guī)模納稅人2013年12月增值稅稅負(fù)增減變動(dòng)分析

2013年12月，某縣營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人共788戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為242戶，所占百分比31%，稅負(fù)持平戶數(shù)為546戶，所占百分比為69%。也就是說，對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，營改增試點(diǎn)中，所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)持平企業(yè)占比接近70%，31%的企業(yè)稅負(fù)是下降的。

（十一）小規(guī)模納稅人增值稅累計(jì)稅負(fù)增減變動(dòng)分析

2012年9月至2013年12月，某縣小規(guī)模納稅人共881戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為434戶，所占百分比49%，稅負(fù)持平戶數(shù)為447戶，所占百分比為51%。也就是說，從累計(jì)的情況來看，對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，營改增中，所有小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)下降與稅負(fù)持平企業(yè)占比接近50%。

（十二）交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人2013年12月增值稅稅負(fù)增減變動(dòng)

2013年12月，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人共47戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為27戶，所占百分比57%，稅負(fù)持平戶數(shù)為20戶，所占百分比為43%。也就是說，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營改增試點(diǎn)中，所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)持平企業(yè)占比接近43%，57%的企業(yè)稅負(fù)是下降的。

（十三）交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅累計(jì)稅負(fù)增減變動(dòng)分析

2012年9月至2013年12月，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人共53戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為37戶，所占百分比70%，稅負(fù)持平戶數(shù)為16戶，所占百分比為30%。也就是說，從累計(jì)的情況來看，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營改增試點(diǎn)中，所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)下降企業(yè)占比接近70%，稅負(fù)持平企業(yè)占比接近30%。

（十四）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人2013年12月增值稅稅負(fù)增減變動(dòng)

2013年12月，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人共741戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為215戶，所占百分比29.01%，稅負(fù)持平戶數(shù)為526戶，所占百分比為70.99%。也就是說，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營改增中，2013年12月，所有的小規(guī)模納稅人稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)持平企業(yè)占比接近71%，29%的企業(yè)稅負(fù)是下降的。

（十五）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人累計(jì)增值稅稅負(fù)增減變動(dòng)分析

2012年9月至2013年12月，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人共828戶，稅負(fù)上升戶數(shù)為0戶，稅負(fù)下降戶數(shù)為397戶，所占百分比48%，稅負(fù)持平戶數(shù)為431戶，所占百分比為52%。也就是說，從累計(jì)的情況來看，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人來講，營改增試點(diǎn)中，所有小規(guī)模納稅人的稅負(fù)沒有上升的情況，稅負(fù)下降企業(yè)與稅負(fù)持平企業(yè)占比接近50%。

（十六）一般納稅人按行業(yè)統(tǒng)計(jì)增值稅稅負(fù)增減匯總金額情況分析

按改征增值稅政策交納的增值稅與按營業(yè)稅政策交納的營業(yè)稅相比，某縣營改增試點(diǎn)一般納稅人2013年12月共減稅192.27萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅36.3萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅155.97萬元。

某縣營改增一般納稅人累計(jì)減稅1338.34萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅66.01萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減稅1272.33萬元。

（十七）小規(guī)模納稅人按行業(yè)統(tǒng)計(jì)稅負(fù)增減匯總金額情況分析

按改征增值稅政策交納的增值稅與按營業(yè)稅政策交納的營業(yè)稅相比，某縣營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人2013年12月共減稅117.74萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅0.53萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅117.21萬元。

某縣營改增小規(guī)模納稅人累計(jì)減稅1182.474萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅5.35萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減稅1177.12萬元。

（十八）試點(diǎn)一般納稅人按行業(yè)統(tǒng)計(jì)免稅匯總情況分析

某縣營改增試點(diǎn)一般納稅人累計(jì)免稅共200.59萬元，全部為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)免稅，交通運(yùn)輸業(yè)沒有免稅的情況。對(duì)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)免稅，無疑會(huì)促進(jìn)和加速研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)節(jié)省更多資金，增強(qiáng)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)的競爭力。

（十九）試點(diǎn)小規(guī)模納稅人按行業(yè)統(tǒng)計(jì)免稅匯總情況分析

某縣營改增小規(guī)模納稅人共累計(jì)免稅0.78萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)免稅0.12萬元，文化創(chuàng)意服務(wù)免稅0.22萬元，有形動(dòng)產(chǎn)租賃免稅0.16萬元，鑒證咨詢業(yè)免稅0.39萬元。稅收減免會(huì)增強(qiáng)小規(guī)模企業(yè)的競爭力，加速小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展。

表4 某縣營改增小規(guī)模納稅人2013年12月及累計(jì)增值稅稅負(fù)增減情況

三、營改增在某縣實(shí)施情況數(shù)據(jù)分析結(jié)論

通過營改增在某縣實(shí)施情況的數(shù)據(jù)分析，營改增試點(diǎn)加快了某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移的步伐加快，減免稅使試點(diǎn)企業(yè)的生存壓力減小，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)，試點(diǎn)前的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)以及增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，促使企業(yè)加強(qiáng)管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，最終促進(jìn)了某縣縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加快某縣的產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造。

（一）營改增試點(diǎn)促進(jìn)某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展

從以上數(shù)據(jù)分析中，我們可以看出，某縣的營改增試點(diǎn)企業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占絕對(duì)的多數(shù)，1527戶企業(yè)中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占到了74%（1124/1527），交通運(yùn)輸業(yè)只占26%（403/1527），現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的絕對(duì)數(shù)量較多，所以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)繳納的增值稅所占的百分比比例較大，占88%（3226.08/3669.4）。營改增試點(diǎn)加快了某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，加快了某縣農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，這對(duì)于調(diào)整某縣的三次產(chǎn)業(yè)比例結(jié)構(gòu)起了促進(jìn)作用。據(jù)某縣2012年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)統(tǒng)計(jì)公報(bào)，某縣三次產(chǎn)業(yè)的比例從2011年的12.5:27.3:60.2變?yōu)?012年的12.53:26.04:61.43，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的大發(fā)展，對(duì)于增加勞動(dòng)力就業(yè)，轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，加快縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，起了推動(dòng)作用，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，有利于勞動(dòng)力資源由第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)有秩序地轉(zhuǎn)移。

（二）某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)增減變動(dòng)情況

某縣營改增試點(diǎn)一般納稅人與繳納營業(yè)稅相比，稅負(fù)的增減變動(dòng)，稅負(fù)上升、減少、持平的情況同時(shí)存在。從累計(jì)的情況看，有13%的企業(yè)稅負(fù)上升，稅負(fù)減少與持平的企業(yè)百分比相等，從2013年12月的情況看，有9.36%的企業(yè)稅負(fù)上升，有27.34%的企業(yè)稅負(fù)下降，有63.3%的企業(yè)稅負(fù)持平?？傮w而言，稅負(fù)下降或持平的企業(yè)占到了營改增企業(yè)的87%。

具體到交通運(yùn)輸業(yè)，累計(jì)的情況是20%的企業(yè)稅負(fù)上升，55%的企業(yè)的稅負(fù)下降，25%的企業(yè)稅負(fù)持平。2013年12月的情況是，只有15.79%的企業(yè)稅負(fù)上升，52.63%的企業(yè)的稅負(fù)下降，31.58%的企業(yè)的稅負(fù)持平。

具體到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，累計(jì)的情況是12%的企業(yè)稅負(fù)上升，43%的企業(yè)的稅負(fù)下降，45%的企業(yè)稅負(fù)持平。2013年12月的情況是，只有不到10%的企業(yè)稅負(fù)上升，25%的企業(yè)的稅負(fù)下降，66%的企業(yè)的稅負(fù)持平。

某縣營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人與繳納營業(yè)稅相比，稅負(fù)的增減變動(dòng)中，沒有稅負(fù)上升的情況、只有減少、持平的情況存在。從累計(jì)的情況看，有49.26%的企業(yè)稅負(fù)下降，有5.74%的企業(yè)稅負(fù)持平，從2013年12月的情況看，有30.71%的企業(yè)稅負(fù)下降，有69.29%的企業(yè)稅負(fù)持平?？傮w而言，小規(guī)模納稅人無稅負(fù)上升的情況，50%以上的企業(yè)稅負(fù)持平。

具體到交通運(yùn)輸業(yè)，累計(jì)的情況是，69.81%的企業(yè)稅負(fù)下降，30.19%的企業(yè)稅負(fù)持平。2013年12月的情況是，只有57.45%的企業(yè)稅負(fù)下降，42.55%的企業(yè)的稅負(fù)持平。

具體到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，累計(jì)的情況是47.95%的企業(yè)稅負(fù)下降，52.05%的企業(yè)稅負(fù)持平。2013年12月的情況是，29.01%的企業(yè)的稅負(fù)下降，70.99%的企業(yè)的稅負(fù)持平。

（三）企業(yè)減免稅促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)、設(shè)備更新

自2012年9月1日起，與試點(diǎn)前繳納營業(yè)稅相比，某縣營改增試點(diǎn)一般納稅人累計(jì)減稅1338.34萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅66.01萬元，所占百分比為4.9%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減稅1272.33萬元，所占百分比為95.1%。

自2012年9月1日起，與試點(diǎn)前繳納營業(yè)稅相比，某縣營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人累計(jì)減稅1182.44萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)減稅5.35萬元，所占百分比為0.5%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減稅1177.12萬元，所占百分比為99.5%。

某縣營改增試點(diǎn)企業(yè)與試點(diǎn)前繳納營業(yè)稅相比，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均有不同程度的減稅。

截止到2013年12月底，某縣營改增試點(diǎn)納稅企業(yè)，一般納稅人共免稅200.59萬元，全部為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)企業(yè)免稅，交通運(yùn)輸業(yè)沒有免稅的情況；營改增試點(diǎn)小規(guī)模納稅人共免稅0.78萬元，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人免稅0.12萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)免稅0.67萬元，其中文化創(chuàng)意服務(wù)企業(yè)小規(guī)模納稅人免稅0.22萬元，有形動(dòng)產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人免稅0.06萬元，鑒證咨詢服務(wù)企業(yè)小規(guī)模納稅人免稅0.39萬元。

企業(yè)或行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的減少，使企業(yè)經(jīng)營成本下降，減輕企業(yè)的生存壓力，特別是服務(wù)業(yè)與工業(yè)實(shí)行同樣的增值稅，為服務(wù)業(yè)企業(yè)創(chuàng)造更好的生存環(huán)境，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

營改增企業(yè)或行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的減少，更重要的意義是它的連帶性減稅作用，所有向試點(diǎn)企業(yè)的納稅人購買應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)額可以抵扣，這就使先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的整體性減稅，引導(dǎo)相關(guān)行業(yè)的投資需求，增加對(duì)先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的投資，促使企業(yè)向?qū)I(yè)化細(xì)分和升級(jí)換代前進(jìn)，對(duì)于提高所增加投資行業(yè)的整體素質(zhì)和競爭力，具有明顯的促進(jìn)作用。某縣現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅百分比在所減稅的百分比中，占到了95%以上，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備的更新，促使企業(yè)增加設(shè)備投資、購買優(yōu)質(zhì)服務(wù)，均有積極的促進(jìn)作用。

（四）營改增試點(diǎn)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算

營改增試點(diǎn)之前，企業(yè)均進(jìn)行了營改增試點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，企業(yè)購買了稅控收款設(shè)備及軟件，特別是增值稅專用發(fā)票的開具和使用所涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)都是嚴(yán)格、規(guī)范的。相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，促使?fàn)I改增試點(diǎn)納稅人加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升經(jīng)營管理水平。尤其是一般納稅人，要求會(huì)計(jì)核算規(guī)范、嚴(yán)格，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，部分企業(yè)還招聘了會(huì)計(jì)核算水平較高的具有會(huì)計(jì)中高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人員，這無疑會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。

四、營改增在某縣實(shí)施過程中表現(xiàn)出來的不足

通過實(shí)地走訪部分企業(yè)，以及通過與稅務(wù)部門人員進(jìn)行的訪談，發(fā)現(xiàn)營改增在某縣實(shí)施過程中表現(xiàn)出來的不足有以下幾點(diǎn)。

（一）企業(yè)規(guī)模小，無規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益

某縣目前具有一定規(guī)模的企業(yè)少，產(chǎn)值過億，年納稅過百萬的知名企業(yè)更少，這種狀況導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營效益低，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力差，市場競爭力差，市場抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。企業(yè)規(guī)模小，小規(guī)模納稅企業(yè)占82.45%（1259/1527），無法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。小規(guī)模納稅人按簡易辦法征收增值稅，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（二）注冊企業(yè)多為開發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策吸引，稅收政策洼地效應(yīng)明顯

現(xiàn)在在某縣注冊的企業(yè)，集中在某縣的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，注冊企業(yè)大部分是被開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策所吸引，稅收政策洼地效應(yīng)明顯，個(gè)別企業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)還沒有開展，如某公司備案的享受稅收優(yōu)惠的國際會(huì)展還沒有開展，某公司備案的享受稅收優(yōu)惠的國際貨物代理業(yè)務(wù)也沒有開展業(yè)務(wù)。以后如果沒有了經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，是否還能吸引大量的企業(yè)注冊還是一個(gè)未知數(shù)。

（三）企業(yè)對(duì)財(cái)政扶持政策不積極主動(dòng)

對(duì)于稅負(fù)增加企業(yè)，營改增的財(cái)政補(bǔ)貼政策，大部分企業(yè)反應(yīng)不是積極主動(dòng)，營改增的財(cái)政扶持政策，本來對(duì)企業(yè)是一個(gè)利好，但是稅負(fù)增加企業(yè)怕麻煩，企業(yè)規(guī)模小，財(cái)政補(bǔ)貼的金額也比較少，積極主動(dòng)爭取財(cái)政補(bǔ)貼資金的企業(yè)寥寥無幾。

據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站的信息，截止2013年底，全國共有272.5萬戶納稅人進(jìn)行了營改增試點(diǎn)，這其中有交通運(yùn)輸業(yè)納稅人54.8萬戶，所占百分比約為20%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)217.7萬戶，所占的百分比接近80%，可見現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展速度之快。2013年全年?duì)I改增減稅1402億元，試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅600億元人民幣，非試點(diǎn)納稅人因增加抵扣減稅802億元人民幣。隨著營改增試點(diǎn)范圍和行業(yè)的不斷擴(kuò)大，暫時(shí)的稅負(fù)上升正在得到緩解。根據(jù)上海稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)，到2013年底，上海市交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)一般納稅人整體減少稅收7.5億元人民幣，陸路運(yùn)輸?shù)雀髯有袠I(yè)均減少稅收。

從財(cái)政部網(wǎng)站的一些信息不難看出，營改增自2012年1月1日在上海試點(diǎn)到2013年8月1日在全國試點(diǎn)以來，無論是最開始試點(diǎn)的上海以及北京等十省市，還是新疆、寧夏等省、市、自治區(qū)，各地營改增減稅成效顯著，營改增穩(wěn)步推進(jìn)，同時(shí)促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

通過營改增在某縣實(shí)施的數(shù)據(jù)分析，可以看出，營改增試點(diǎn)加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，營改增試點(diǎn)使所有小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低，使大部分一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)減輕，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭實(shí)力，從而促進(jìn)了企業(yè)的升級(jí)改造，加快了某縣的縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從營改增在全國范圍的實(shí)施效果來看，營改增減少了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，統(tǒng)一了貨物與勞務(wù)的稅收制度，有利于企業(yè)之間公平競爭和結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于開拓對(duì)外貿(mào)易的新領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，有利于完善我國現(xiàn)行稅收制度。

對(duì)于一般納稅人的部分企業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)由于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣部分較少，會(huì)造成該行業(yè)稅負(fù)的增加，這就要求稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)做好稅收籌劃，積極爭取財(cái)政補(bǔ)貼，變被動(dòng)為主動(dòng)，同時(shí)積極關(guān)注國家的稅改政策，認(rèn)真學(xué)習(xí)國家的有關(guān)稅改政策。

隨著營改增在全國范圍的逐步推廣，營改增中存在的一些問題，國家會(huì)積極地予以考慮，企業(yè)在營改增的過程中要積極配合國地稅及財(cái)政等有關(guān)部門，為營改增向全國范圍縱深發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，為實(shí)現(xiàn)中國夢而不懈努力?？梢韵嘈?，隨著營改增在全國范圍的試點(diǎn)，在不久的將來，增值稅終將取代營業(yè)稅。

[1]財(cái)政部、國稅總局《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)文）

[2]財(cái)政部、國稅總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅[2012]71號(hào)

[3]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知財(cái)稅[2013]37號(hào)

[4]財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)試點(diǎn)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知.財(cái)稅〔2013〕106號(hào)

[5]郭瑞軒.“營改增”兩年出重彩.改革紅利持續(xù)釋放.中國稅務(wù)報(bào)，2014.2.28

[6]王杰茹.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文,2013

[7]茅依銘.“營改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響及政策研究[J].山西財(cái)稅, 2013(2)

[8]杜歡.營業(yè)稅改革對(duì)企業(yè)的影響相關(guān)問題研究[D].遼寧大學(xué)碩士論文,2012

（作者單位：北京開放大學(xué)延慶分校 北京 102100）

（責(zé)編：賈偉）

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1004-4914(2014)10-138-05