淺析建安行業(yè)營(yíng)改增的納稅影響

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摘要：在施行營(yíng)改增后，如何做好納稅籌劃成為各個(gè)企業(yè)探索的重要課題之一。建安行業(yè)屬第二產(chǎn)業(yè)，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，其自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得營(yíng)改增將會(huì)對(duì)建安行業(yè)產(chǎn)生重大的影響。本文具體探討了營(yíng)改增對(duì)建安業(yè)財(cái)稅處理產(chǎn)生的影響，就建安行業(yè)營(yíng)改增的重難點(diǎn)進(jìn)行分析，最后論述了營(yíng)改增后建筑行業(yè)如何做好納稅籌劃，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：建安行業(yè)；營(yíng)改增；納稅

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，我國(guó)稅制改革進(jìn)程也在不斷的推進(jìn)。作為是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，營(yíng)改增的實(shí)施必然會(huì)帶動(dòng)我內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，與此同時(shí)，也會(huì)給我國(guó)部分行業(yè)帶來(lái)沖擊。建安企業(yè)也面臨營(yíng)改增的稅制改革，該行業(yè)具有收入、成本、費(fèi)用核算方法自身的特點(diǎn)，本文將針對(duì)建安企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中，產(chǎn)生的各種影響及如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)敘述。

一、營(yíng)改增概述

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益成熟，我國(guó)傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅，這種稅收制度存在著較大的弊端。

首先，增值稅的抵扣鏈條因營(yíng)業(yè)稅和增值稅長(zhǎng)期并行而遭到了較大程度的破壞。增值稅的中性效應(yīng)要充分發(fā)揮出來(lái)的前提條件就是稅基要盡量包括全部的服務(wù)和商品，目前我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度還做不到這一點(diǎn)，增值稅征稅范圍較狹窄。

其次，增值稅排除了第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，這樣會(huì)給第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成嚴(yán)重的阻礙。

另外，實(shí)際稅收征管中也會(huì)因營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩套稅制并行而存在疑惑，目前服務(wù)和商品捆綁銷(xiāo)售的現(xiàn)象在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中屢見(jiàn)不鮮，要準(zhǔn)確地劃清楚服務(wù)和商品所占金額比例，很難做到。

正是在這種背景下，營(yíng)改增就被提出來(lái)了。按照國(guó)家發(fā)改委的統(tǒng)一規(guī)劃，營(yíng)改增的實(shí)施步驟主要分為三步：第一，營(yíng)改增首先在上海市的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中開(kāi)始試點(diǎn)實(shí)施。第二，在全國(guó)范圍內(nèi)選擇部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)營(yíng)改增。第三，在全國(guó)范圍內(nèi)消滅營(yíng)業(yè)稅，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，預(yù)計(jì)將于2015年內(nèi)完成營(yíng)改增。

二、營(yíng)改增對(duì)建安行業(yè)的納稅影響

營(yíng)改增對(duì)建安行業(yè)的納方面的影響存在兩種情況，一種是積極影響，一種是負(fù)面影響。以下分別從這兩個(gè)方面對(duì)其影響進(jìn)行分析。

1、營(yíng)改增對(duì)建安行業(yè)的積極影響

（1）稅負(fù)過(guò)重的局面有所改善

建筑安裝企業(yè)在營(yíng)改增未實(shí)施之前，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，而營(yíng)業(yè)稅征稅率較高，也沒(méi)有什么抵扣，而營(yíng)改增之后，許多進(jìn)項(xiàng)渠道的抵扣都會(huì)納入增值稅范圍之內(nèi)。同時(shí)，隨著我國(guó)建筑市場(chǎng)的茁壯成長(zhǎng)，建安企業(yè)發(fā)展規(guī)模也在處于不斷擴(kuò)大的發(fā)展趨勢(shì)，子公司的項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包、大型工程分包轉(zhuǎn)包、建設(shè)施工項(xiàng)目招投標(biāo)等日趨復(fù)雜，建安企業(yè)往往會(huì)承受著較多的重復(fù)納稅，而營(yíng)改增后能夠較好地解決掉重復(fù)納稅這一問(wèn)題，能夠讓建安企業(yè)有更大的發(fā)展空間。此外，營(yíng)改增也符合國(guó)際慣例，能夠進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

（2）企業(yè)負(fù)稅不均衡的現(xiàn)象會(huì)有所改善

稅負(fù)負(fù)擔(dān)行業(yè)比重不均衡的問(wèn)題一直以來(lái)都對(duì)我國(guó)稅務(wù)管理工作造成了較大的制約，而營(yíng)改增之后，建安企業(yè)改為了增值稅納稅行業(yè)，而不再被列入營(yíng)業(yè)稅征收范圍，能夠通過(guò)進(jìn)項(xiàng)渠道抵扣等方式減輕建安企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)了建安企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的行動(dòng)力與積極性。

2、營(yíng)改增對(duì)建安行業(yè)的負(fù)面影響

（1）資金壓力加大

建安企業(yè)最常見(jiàn)的問(wèn)題之一就是工程款拖欠，建安企業(yè)往往上繳完工程款稅負(fù)之后很久都還不能從業(yè)主方獲得工程款，這樣無(wú)疑就會(huì)增加建安企業(yè)的資金壓力。同時(shí)，企業(yè)為了工程的運(yùn)作會(huì)與供應(yīng)商簽訂買(mǎi)賣(mài)合同，但是由于企業(yè)沒(méi)有將款項(xiàng)交付，供應(yīng)商就不會(huì)給企業(yè)提供專(zhuān)用發(fā)票，這樣就將資金密集型的建安企業(yè)堵到了墻角。

（2）項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)因營(yíng)改增造成困擾

建安企業(yè)下轄諸多子公司、分公司，而這些子公司、分公司在工程投標(biāo)過(guò)程中往往為了提高中標(biāo)率，往往都會(huì)以總公司名義去投標(biāo)?！盃I(yíng)改增”之前，總部可以代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)樗鼪](méi)有涉及到抵扣的問(wèn)題，但“營(yíng)改增”后，就不能代扣代繳了，會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票二者的主體單位不同的問(wèn)題。

（3）管理成本加大

建安企業(yè)在“營(yíng)改增”之前，只需要在向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅負(fù)時(shí)才需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，操作步驟較為簡(jiǎn)單，但是在“營(yíng)改增”之后，繳納環(huán)節(jié)復(fù)雜，操作步驟繁瑣，增值稅的抵扣、繳稅、認(rèn)證、發(fā)票開(kāi)具等環(huán)節(jié)都需要大力的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，會(huì)增加人力成本，進(jìn)而提高建安企業(yè)的管理成本。

三、建安行業(yè)營(yíng)改增的難點(diǎn)分析

首先，建安行業(yè)一般納稅人具有較大比例的可抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是如果采用營(yíng)改增中提出的11%的增值稅稅率進(jìn)行增值稅增收，若無(wú)法保證每月平均的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)銷(xiāo)售收入的占比達(dá)到一定程度，將導(dǎo)致建安行業(yè)的稅負(fù)不降反升，從而違背了結(jié)構(gòu)性減稅的初衷，也不利于建安行業(yè)營(yíng)改增改革的順利推進(jìn)。

其次，建安企業(yè)成本項(xiàng)目不僅包括材料燃料動(dòng)力和應(yīng)稅加工修理修配等增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，還包括物流運(yùn)輸、租賃勞務(wù)、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理咨詢(xún)等營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。當(dāng)前上海市試點(diǎn)方案中與建安業(yè)相關(guān)的大量服務(wù)項(xiàng)目還沒(méi)有納入稅改方案。在這種試點(diǎn)環(huán)境下，單獨(dú)開(kāi)展建安行業(yè)的營(yíng)改增改革，將會(huì)對(duì)行業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)較大影響。

另外，建安行業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中普遍存在著跨地區(qū)、總分包經(jīng)營(yíng)，物資供應(yīng)和設(shè)備租賃集中管理，以及單個(gè)工程項(xiàng)目跨期等特有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式。在建安業(yè)稅務(wù)征管中存在就地繳納、跨地域工程項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅分成等多種復(fù)雜征管方案，從而給建安業(yè)營(yíng)改增的稅改方案設(shè)計(jì)帶來(lái)較大的影響。

四、建安行業(yè)面對(duì)營(yíng)改增影響的舉措

1、合理籌劃企業(yè)應(yīng)納稅款

合理運(yùn)用增值稅優(yōu)惠政策，在企業(yè)內(nèi)部建立核算機(jī)構(gòu)與籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)稅制改革后的涉稅事項(xiàng)合理規(guī)劃，減少無(wú)抵扣的成本支出，加強(qiáng)企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，對(duì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票及時(shí)認(rèn)證、抵扣，對(duì)涉稅事項(xiàng)合理籌劃，加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識(shí)與稅收政策的學(xué)習(xí)，避免建安類(lèi)電力企業(yè)稅制改革過(guò)程中，可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與政策風(fēng)險(xiǎn)，以最飽滿(mǎn)的態(tài)度來(lái)迎合稅收政策給建安類(lèi)企業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算

增值稅涉及到建安企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，在營(yíng)改增之后，建安企業(yè)的會(huì)計(jì)核算強(qiáng)度、內(nèi)容、工作量都得以大幅度提高，這就需要建安企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算，以此來(lái)為建安企業(yè)爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)效益。

3、提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平

應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)化技能的培訓(xùn)及營(yíng)業(yè)稅與增值稅涉稅內(nèi)容的異同處學(xué)習(xí)，合理規(guī)劃企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)。營(yíng)改增后，企業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要認(rèn)證，才能做為抵扣稅款的依據(jù)，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須高度重視企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，通過(guò)與具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格的企業(yè)合作，以達(dá)到轉(zhuǎn)嫁企業(yè)稅負(fù)的目的。企業(yè)稅制改革后，用于抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證時(shí)限有嚴(yán)格規(guī)定，這些規(guī)定是財(cái)務(wù)人員必需掌握并靈活運(yùn)用的，因此，稅制改革后，對(duì)于建安類(lèi)電力企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)化技能有了更高的要求。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅收是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必須的支出，但是合理的稅收籌劃卻能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅賦，特別是在營(yíng)改增后，建安行業(yè)要想在激烈的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須做好稅收籌劃的相關(guān)問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增是一把“雙刃劍”，科學(xué)調(diào)整管理理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理模式，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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