個(gè)人所得稅的計(jì)算問題研究

摘 要：目前我國的個(gè)人所得稅實(shí)行的是“7級超額累進(jìn)稅率”，在納稅對象以及納稅等級多的情況下稅款的計(jì)算比較繁瑣，且容易出錯(cuò)。本文介紹了作者應(yīng)用Excel中的if函數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅的方法及程序，利用這種方法可以快速準(zhǔn)確地計(jì)算出企事業(yè)單位所有員工的個(gè)人所得稅。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；計(jì)算；方法；程序

中圖分類號：F812.42

1 問題的提出

目前我國的個(gè)人所得稅實(shí)行的是“7級超額累進(jìn)稅率”，超額累進(jìn)稅率是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，對每個(gè)等級部分的數(shù)額分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。適用于工資、薪金所得的7級超額累進(jìn)稅率見表1。

根據(jù)稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額的方法有兩種：第一種方法是超額累進(jìn)計(jì)算法（分級計(jì)算法）：就是將應(yīng)納稅所得額按著稅率表劃分為若干等級，對每個(gè)等級部分的數(shù)額按相應(yīng)稅率計(jì)算稅額，最后將各部分稅額相加。如某人某月收入總額為9000元，則其應(yīng)納稅所得額為5500元（9000-3500），將5500元按稅率表劃分為3個(gè)等級：

第1級的1500元適用3%稅率，應(yīng)納稅為1500×3%=45元

第2級的3000元（4500-1500）適用10%的稅率，應(yīng)納稅為3000×10%=300元

第3級的1000元（5500-4500）適用20%稅率，應(yīng)納稅為1000×20%=200元

其該月應(yīng)納稅額=1500×3%+3000×10%+1000×20%=545元

第二種方法是全額累進(jìn)計(jì)算法（也叫速算扣除法）：這種方法是先按應(yīng)納稅所得額（全額）所對應(yīng)的級次稅率計(jì)算納稅額，再減去多計(jì)算進(jìn)去的部分。

如上例某人某月收入總額為9000元，其應(yīng)納稅所得額為5500元（9000-3500），先直接用5500元乘以所對應(yīng)級次的稅率20%，再減去4500×（20%-10%）和1500×（10%-3%），即5500×20%-（4500×（20%-10%）+1500×（10%-3%））=545元。這里減去的4500×（20%-10%）+1500×（10%-3%）=555是重復(fù)計(jì)算進(jìn)去的，所以要被扣除，被扣除的這個(gè)數(shù)叫速算扣除數(shù)，所以用這種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)?？梢钥闯?，只要知道每一級稅率的速算扣除數(shù)就很容易計(jì)算出應(yīng)納稅額。各級稅率的速算扣除數(shù)見表1。

第一種計(jì)算方法比較直觀，容易理解，但在級數(shù)較多的情況下，先分級計(jì)算、然后再相加比較繁瑣；第二種方法相對簡單，在征稅對象較少的時(shí)候，可以直接用此法計(jì)算納稅額，但是在一般情況下，各個(gè)單位都有很多員工，員工的薪資又不盡相同，在這種征稅對象及等級都很多的情況下，計(jì)算就非常麻煩并且極其容易出錯(cuò)。那么怎樣才能精準(zhǔn)快速地計(jì)算出每個(gè)征稅對象的應(yīng)納稅額呢？

2 應(yīng)用Excel中的if函數(shù)計(jì)算個(gè)人所得稅

2.1 建立數(shù)據(jù)表

先根據(jù)征稅對象的信息（職工號、姓名、工資（薪金）等）建立電子表格，如表2。

表2 計(jì)算納稅額的電子表格

2.2 編輯程序

選擇要計(jì)算納稅額的首個(gè)單元格（如表2所示電子表格的D2單元格），插入if函數(shù)或直接在編輯欄中輸入以下程序：

輸入完后打回車鍵或單擊編輯欄左側(cè)的“輸入”按鈕；移動(dòng)鼠標(biāo)到D2單元格的右下角，當(dāng)鼠標(biāo)變?yōu)槭譅顣r(shí)，向下拖動(dòng)鼠標(biāo)直到要計(jì)算稅款的最后一個(gè)單元格。利用Excel的自動(dòng)填充功能，就快速完成了所有單元格納稅額的計(jì)算。

2.3 測試程序

由于程序較長且嵌套級數(shù)較多，為防止錯(cuò)誤，在完成程序后要對程序進(jìn)行測試。測試要全面細(xì)致，所用的測試數(shù)據(jù)要保證能測試到程序中的所有語句。根據(jù)以上稅率表，測試本程序至少要用到以下8組16個(gè)數(shù)據(jù)，分別是：

測試方法及步驟：

（1）在Excel工作表的某單元格區(qū)域，如表3所示電子表格的A4：A19，輸入以上16個(gè)數(shù)據(jù)，復(fù)制表2所示電子表格的D2單元格的if程序到表3所示電子表格的B4單元格，利用Excel的自動(dòng)填充功能，完成其它單元格納稅額的計(jì)算。

參考文獻(xiàn)：

[1]全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì).中華人民共和國個(gè)人所得稅法[M].北京：中國法制出版社，2011（07）.

作者簡介：張國團(tuán)（1958.05-），男，教師，副教授，主要研究方向：信息技術(shù)應(yīng)用。

作者單位：盤錦職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧盤錦 124000