淺析公立醫(yī)院科室成本核算深化之責(zé)任成本管理

【摘要】以公立醫(yī)院科室成本核算為基礎(chǔ)，將院內(nèi)部各部門(mén)，按性質(zhì)劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來(lái)評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。對(duì)責(zé)任中心的責(zé)任成本管理能提高成本中心全員成本意識(shí)和成本管理素質(zhì)。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院 科室成本核算 責(zé)任成本管理

一、引言

隨著公立醫(yī)院科室成本核算的全面實(shí)施，公立醫(yī)院科室成本核算不斷改進(jìn)與完善?？剖页杀竞怂憷^續(xù)深化的方向有：（一）、對(duì)外部信息使用者，科室成本核算可以通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本法，為項(xiàng)目、病種核算提供有用的信息，如：醫(yī)療項(xiàng)目定價(jià)、單位病種付費(fèi)等；（二）、對(duì)內(nèi)部的管理者，在科室成本核算基礎(chǔ)上，可以通過(guò)責(zé)任成本管理，為醫(yī)院資本項(xiàng)目投資決策，為科室評(píng)價(jià)、考核，為績(jī)效工資核算提供相關(guān)數(shù)據(jù)。

二、實(shí)施流程

在科室成本核算下公立醫(yī)院責(zé)任成本管理的流程圖如下所示：

按照公立醫(yī)院內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍以及醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，公立醫(yī)院責(zé)任中心可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心二大類。

三、具體實(shí)施方案

（一）成本中心（cost center）或稱費(fèi)用中心（expense center）

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的科室單位。通常公立醫(yī)院可以劃入成本中心的部門(mén)有：人事部、財(cái)務(wù)部、醫(yī)務(wù)科等部門(mén)。這類成本中心一般不會(huì)產(chǎn)生收入，可以通過(guò)現(xiàn)有的公立醫(yī)院科室成本核算系統(tǒng)準(zhǔn)確記錄該類成本中心的發(fā)生每一筆的成本數(shù)據(jù)，并對(duì)其中的本部部門(mén)可控的成本進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。

1.成本中心處理的原則。①只評(píng)價(jià)和考核成本，不評(píng)價(jià)和考核收入；②只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不控成本；

2.可控成本確認(rèn)的三個(gè)條件。①該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的；②該成本是成本中心可以計(jì)量的；③該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

3.成本中心標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略一致，與部門(mén)預(yù)算相結(jié)合，開(kāi)展的醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)情況下的預(yù)算責(zé)任成本（可控），同時(shí)預(yù)責(zé)任成本的制定應(yīng)不受“成本控制即為成本降低，成本到一定程度即無(wú)法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院成本降低的潛力是無(wú)窮無(wú)盡的。評(píng)價(jià)考核的指標(biāo)有：①預(yù)算成本節(jié)約額=預(yù)算責(zé)任成本（可控）-實(shí)際責(zé)任成本（可控）；②預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額÷預(yù)算責(zé)任成本（可控）。

4.某三甲醫(yī)院2014年1～9月部分成本中心評(píng)價(jià)、考核指標(biāo)如下表（2014年1～9月預(yù)算責(zé)任成本按2014年度預(yù)算平均分解）：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元。

（二）利潤(rùn)中心（Profit Center）

利潤(rùn)中心既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位，公立醫(yī)院歸屬于利潤(rùn)中心的科室部門(mén)有：醫(yī)技類科室，臨床類科室等。

1.公立醫(yī)院利潤(rùn)中心的特性。①獨(dú)立性；利潤(rùn)中心對(duì)外雖不是獨(dú)立開(kāi)展醫(yī)療業(yè)務(wù)，但對(duì)內(nèi)醫(yī)療收入、材料成本、人員配備及設(shè)備投資等可以獨(dú)立核算，即在科室全成本核算的前提下，可以獨(dú)立核算部門(mén)的收入、成本和利潤(rùn)。②獲利性；在科室全成本核算的前提下，都能以其盈虧金額來(lái)評(píng)估其經(jīng)營(yíng)績(jī)效。故每一個(gè)利潤(rùn)中心都有收入與支出。

2.利潤(rùn)中心考核指標(biāo)。①邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額；該指標(biāo)反映了利潤(rùn)中心的盈利能力。②可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本；是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者的理想指標(biāo)。③部門(mén)邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本；反映部門(mén)為醫(yī)院利潤(rùn)和彌補(bǔ)有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，適用于評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)。

3.某三甲醫(yī)院外科類2014年1～9月利潤(rùn)中心評(píng)價(jià)、考核指標(biāo)如下表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前全社會(huì)解決老百姓“看病難、看病貴”呼聲的日益高漲， 同時(shí)醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”的時(shí)代將一去不返，醫(yī)院生存壓力空前膨脹，成本費(fèi)用和醫(yī)院生存也是息息相關(guān)的。醫(yī)院通過(guò)設(shè)立責(zé)任中心，設(shè)定責(zé)任成本，進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核，當(dāng)然責(zé)任成本管理并不是一味地控制成本，責(zé)任成本管理理念也可通俗地表述為“為了省錢而花錢”的思想，即為了未來(lái)的更多收益應(yīng)該支出某些短期看來(lái)似乎是高昂的費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)

[1]王魯娜.三級(jí)甲等中醫(yī)院全成本核算之思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014.2：185-186.

作者簡(jiǎn)介：蔡月飛（1980-），男，浙江桐鄉(xiāng)人，2008年畢業(yè)于浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，現(xiàn)供職于浙江省嘉興市中醫(yī)醫(yī)院，助理會(huì)計(jì)師職稱，本科學(xué)歷，研究方向：醫(yī)院成本核算與成本管理。