折舊費用現行會計處理方式的弊端與改進

王鯤

[摘要]隨著我國生產自動化水平的逐步提高，相關產品中其折舊費用所占據的比例也正在逐漸提高。然而，在現行的折舊費用的會計處理方法雖種類比較豐富，但也存在著一定的缺陷，不利于折舊費用的準確核算，從而影響到整個產品成本計算的結果。因此，本文從介紹現有的幾種折舊費用的會計處理方法入手，對其處理方法存在的相關問題進行具體的分析，進而針對問題提出改進折舊費用的會計處理方法的相關措施。

[關鍵詞]折舊費用；會計處理方法；企業(yè)固定資產

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）31-0119-02

在現實生活中，折舊會計不僅是資產價值方面的一個管理問題，同時是會計、財務與稅務方面的一個重要問題，一直以來就受到會計理論界與實務界廣泛關注。而隨著會計核算方式的不斷演進與生產自動化技術的不斷提高，折舊費用的原有的會計處理方法已無法適應會計行業(yè)的發(fā)展需求，因此，逐步改進折舊費用的會計處理方法是時代對折舊會計發(fā)展提出的全新要求。

1現行會計制度下折舊費用的不同處理方式

所謂“折舊費用”，指的是企業(yè)當前所擁有的或是控制下的固定資產按照其使用情況計提的折舊費用。而一般情況下，折舊費用的會計計算就是在對折舊質的認識上對量的描述，即對企業(yè)固定資產在長期運用中因功能的喪失與服務潛能的降低而促使的價值轉移上數量多少的認識，它將企業(yè)生產車間中的折舊費用納入到了“制造費用”的范疇中，從而伴隨著制造費用分配而被分配到各個產品中[1]。因此，折舊計提的方法主要包括以下幾種。

第一，工作量法。也可稱之為“變動法”，即將計提折舊費用看成一個變量，認為固定資產的功能是隨時可能喪失或發(fā)生變化的，如汽車。一般情況下，汽車功能的喪失通常不是按使用年限來表現的而是按行駛的里程來計算的。如出租車，其日行為24小時，而私家車日行則只有一兩個小時，故兩者使用的時間相差較大，只能按照行駛的里程來計算折舊。

第二，加速法。即折舊費用在該設備前期使用中計提較多，后期使用計提較少，且將大部分折舊集中在前期計提的一種處理方法。該種計提方法主要有三個優(yōu)勢，即推遲納稅的時間，從而獲得較為明顯的財務利益；有效抵御固定資產的風險，并同技術進步加快相一致；同設備的低劣化趨勢保持一致，從而方便設備使用費用的均衡計算，確定設備最佳的更新時期。同時，加速法還可具體分為年數總和法以及雙倍余額遞減等。

第三，直線法。也可稱為“年限平均法”，即將折舊計提同其使用時間等保持一致，并按年按月來進行平均計算。這種計提方法計算起來比較簡便，容易被人接受，但是因產量均衡屬于一個變量，故該種計算方法也容易受到其他因素的影響。

2折舊費用現有會計處理方式的弊端

在上述中，我們已經對目前幾種比較常用的折舊費用會計處理方法進行了介紹，發(fā)現現行折舊費用的會計處理方法主要存在著以下幾個弊端：

第一，不符合重要性與客觀性的原則。隨著我國制造業(yè)中現代化水平的逐漸提高，制造業(yè)也從傳統(tǒng)的勞動密集型產業(yè)逐漸朝著技術密集型與資本密集型產業(yè)方向發(fā)展，由此就導致企業(yè)固定資產在企業(yè)整個生產力的生成中占據著越來越重要的位置，而在成本結構當中，其折舊的費用所占比重也在逐步增加，因此，若是直接將折舊費用納入到制造費用中，將不符合重要性原則。同時，由于現行的會計處理方法把折舊費用納入到了制造費用的范疇，并且制造費用被分配到相應的產品中，而這樣就極有可能導致沒有使用某設備的相關產品而承擔了該設備的折舊費用；同樣，那些應該承擔更多折舊費用的產品也會因此而減少折舊費用的支出，從而違背了客觀性的原則。

第二，不利于成本費用的分配與企業(yè)經營管理的決策。在成本核算中包含了一條重要的指導思想，即為確保成本核算結果的準確性，并最大限度使產品與費用形成較明顯的對應關系，就需擴大那些直接算入產品成本中的費用，并相對地縮小其需要分配計入的相關費用[2]。而這一指導思想明顯沒有在現行的會計處理方式中得到體現。同時，在那些需要生產多種產品的企業(yè)中，由于沒有將折舊費用作為一個單獨的費用進行分配，而是緊隨制造費用被分配到企業(yè)生產的各個產品中，而這種會計處理方法就極容易對成本核算的準確性造成較重大的影響，使部分產品的成本出現虛增，或是出現虛降，從而導致成本信息的失真，不利于企業(yè)經營者的管理決策與業(yè)績的考核，而業(yè)績考核一旦失去了公正性與準確性，必將影響整個企業(yè)員工的工作積極性，甚至是造成企業(yè)內部員工間的矛盾激化。此外，現行的折舊費會計處理方法還在很大程度上增加了企業(yè)相關產品制造費用賬戶的歸集與分配的工作量，而且在分配的過程中還容易造成各種的錯誤，影響了費用結算的準確性。加之企業(yè)由于沒有根據自身的實際情況選擇合適的折舊費處理方法，且缺乏這方面的人才與必要的管理，也在很大程度上造成了折舊費處理效果的不理想。

3折舊費用會計處理方式的改進

通過上述的論述，我們知道折舊的經濟本質其實就是價值的轉移，它是產品價值構成的重要組成部分，因此，在成本的管理與財務的管理實踐中，就需最大限度地保證相關產品成本信息的真實性與準確性，并從以下幾個方面對折舊費的會計處理方法實施相關的改進，以從整體上保證折舊費用計提的有效性。

第一，對折舊費的費用屬性進行全新的定義。通過對制度經濟學中相關原理的解讀發(fā)現，會計制度決定了會計行為，而會計行為則相對的決定了會計信息的質量與披露方式，故會計制度最主要的任務之一就是積極引導企業(yè)進行科學、合理的選擇，而究竟應該選擇怎樣的制度，并采取何種會計行為與提供怎樣的會計信息還需要由企業(yè)根據自己的經營實踐來決定[3]。因此，在折舊會計制度中應該相應地增加折舊費用的會計處理期間化模式，即將折舊費用看成一個單獨的項目呈現在利潤表中，并在外適當地對企業(yè)相關的成本管理信息進行準確的披露。同時，從理論上來看，在實際的成本核算工作中，費用被劃分為直接費用、期間費用與間接費用，而進行這樣劃分的依據就是費用與產品在生產過程中的對應關系。因此，從折舊費的產生動因——設備直接參與到相關生產活動中與折舊費的重要性來看，都應該將折舊費納入到直接費用的范疇，而不是作為間接費用中的一個組成部分而存在，而進行這樣劃分后就能為準確地對折舊費用實施必要的會計處理提供有力的理論基礎。

第二，改進產品計算單的內容，確定設備和產品間的關系。會計賬簿作為費用分類與歸集的一個載體，是進行會計信息收集的一個重要手段，因此，若將折舊費用劃分到直接費用的范疇中，必然就需在產品的成本計算中增加“折舊費用”這個項目，從而將其陳列到產品的利潤表中。同時，在通常情況下，設備和產品間的關系主要分為專屬關系與共享關系兩種，前者是指該設備只能用于某一產品的生產過程中，而后者則是指該設備可以在眾多的產品生產中得到有效的利用。因此，在進行折舊費的會計處理時，就需根據企業(yè)生產工藝的不同特點，有效確定設備和產品間的相應關系，進而選擇合適的會計處理方法。此外，企業(yè)還需根據自身的發(fā)展情況，全面分析不同的折舊費處理方法對企業(yè)成本費用、企業(yè)利潤與市場價值、企業(yè)所得稅以及企業(yè)投資決策等方面的不同影響，進而選擇出最佳的折舊費處理方式，并通過引進并培養(yǎng)一大批專業(yè)會計人才的方式逐步提高折舊費的會計處理效果，逐步加強企業(yè)日常的經營管理特別是會計這方面的管理，以從整體上推動企業(yè)的長期發(fā)展。

4結論

總之，針對現有的折舊費會計處理方式所存在的弊端實施相應的改進措施，有著重要的意義。首先，它能夠大大提高折舊費分配結果的準確性，促使企業(yè)或單位的財務處理工作變得更加的間接與清晰；其次，它還能有效提升企業(yè)成本控制的力度與決策制定的科學性，并為企業(yè)成本績效的考核提供必要的理論依據；最后，它為大量間接費用的合理分配提供了正確的指導思想，為企業(yè)眾多成本會計人員進行自身知識結構的革新提供了重要的契機，使其能夠全面掌握企業(yè)在日常經營中的相關生產工藝，并對工作形成高度的責任心，最終在提升自身工作質量的同時，相對的提高企業(yè)的經營管理的水平。

參考文獻：

[1]黨曉峰，應巧.折舊費用現行會計處理方式弊端剖析與改進研究[J].商業(yè)會計，2011（28）：53-55.

[2]吳麗梅，張桂榮.淺談折舊費用的會計準則與稅法的比較及納稅調整[J].會計之友，2009（15）：69-71.

[3]王東.淺議企業(yè)經營理念對折舊政策選擇偏好的影響[J].會計師，2011（11）：14-15.