職工薪酬會計準則的修訂對企業(yè)成本管理的提升作用探討

王光輝

[摘要]在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)薪酬已不再是企業(yè)人事部門負責的簡單的和重復性的事務性工作，而是企業(yè)取得競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具。2014年，財政部修訂印發(fā)了職工薪酬會計準則，進一步擴大了職工薪酬的范圍，為企業(yè)加強人工成本控制和分析，乃至于反傾銷應訴打下了堅實的基礎。本文主要從會計準則趨同的角度分析了該準則修訂對企業(yè)人工成本管理的有利作用。

[關鍵詞]會計準則；薪酬管理；職工薪酬；股份支付；企業(yè)年金基金

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）34-0134-02

在當前的以知識為主要載體的經(jīng)濟時代，高素質的人力資源是企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的關鍵因素，因而現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理一般都更具有戰(zhàn)略性、激勵性和競爭性。把職工薪酬分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利四部分。職工薪酬會計準則與國際會計準則趨同，建立起了廣義的人工成本概念，將企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中所發(fā)生的各種直接和間接的人工費用，包括勞動報酬、社會保險、福利、教育、勞動保護、住房和其他人工費用等全部納入人工成本概念之中，真正反映出企業(yè)實際承擔的人工耗費水平，增強了職工薪酬的國際可比性，為企業(yè)加強人工成本控制和分析，乃至于反傾銷應訴打下了堅實的基礎。

1國際比較

1.1《雇員福利》國際財務報告準則

人們對養(yǎng)老金的認識存在著“社會福利觀”與“勞動報酬觀”兩種不同的觀點?！吧鐣＠^”認為不同于雇員在職期間所取得的工資，是一種社會福利?！皠趧訄蟪暧^”認為與雇員工資一樣，養(yǎng)老金是勞動力價值的組成部分，是遞延的勞動報酬。在“勞動報酬觀”下，《國際會計準則第19號——雇員福利》（IAS19）構建了以權責發(fā)生制為基礎，系統(tǒng)地計量養(yǎng)老金成本；以保險精算為依據(jù)，記錄和披露養(yǎng)老金資產(chǎn)、負債和損益的一套較為科學的會計體系。

IAS19指出：雇員福利指企業(yè)為換取雇員提供的服務而給予的各種形式的報酬，包括“短期雇員福利”、“離職福利”、“其他長期雇員福利”和“辭退福利”等。其中，應計入產(chǎn)品成本的主要指“短期雇員福利”，主要包括工資、薪金和社會保障提存，短期帶薪缺勤，在職雇員的非貨幣性福利等。為企業(yè)提供服務的雇員可以是專職、兼職、永久、不定期或臨時的，雇員還包括董事和其他管理人員。

1.2我國職工薪酬會計準則（2014修訂）

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（CAS9）指出：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。“職工”是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員；未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。

1.2.1短期薪酬

短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。短期薪酬還包括短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利等。帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

1.2.2離職后福利

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利。離職后福利不包括短期薪酬和辭退福利。

1.2.3辭退福利

辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

1.2.4其他長期職工福利

其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

1.3比較

從上述兩個會計準則的規(guī)定來看，我國職工薪酬會計準則不管是在職工的范圍，還是薪酬內容方面，已經(jīng)全面地實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。

22014準則對國有企業(yè)薪酬管理的影響

2.1人工成本內容更加完整

CAS9補充了短期帶薪缺勤、短期利潤分享計劃等短期薪酬，充實了人工成本的內容，使得企業(yè)人工成本更透明、更完整。CAS9重新界定了職工薪酬的內容和范圍，調整后的職工薪酬既有傳統(tǒng)的職工工資、福利費、醫(yī)療保險等短期福利，又增加了離職后福利、辭退福利、長期職工福利和利潤分享計劃，囊括了幾乎所有與獲得職工提供服務相關的費用。職工薪酬的范圍進一步延伸到離職后福利，對于給受益人的福利，也明確包括在內。

同時，CAS9建立了廣義的職工概念，將全職、兼職與臨時工、勞務派遣工全部納入到了職工范圍之內。

2.2有利于保護職工合法權益

短期帶薪缺勤維護了職工休息休假的權利；辭退福利說明了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務并不相關，因此，不管在企業(yè)中職工提供何種服務，均應該獲得相應的報酬與補償，這一舉措充分地維護了企業(yè)職工的合法利益，并且為那些實施辭退計劃的企業(yè)提供了更為適宜的會計方法。

2.3有利于加強成本控制和成本分析

隨著勞動力成本的上升，人工成本是企業(yè)產(chǎn)品成本的主要成本項目之一。對于那些以低成本為發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)，降低產(chǎn)品成本是企業(yè)獲取市場競爭力的最關鍵驅動因素。CAS9為企業(yè)全面地確認和合理地計量企業(yè)支付給職工的全部成本，準確核算產(chǎn)品成本，進行成本控制和成本分析提供了較好的基礎。

2.4有利于在反傾銷訴訟中爭取主動

職工薪酬是產(chǎn)品成本的重要組成部分，是反傾銷訴訟取證的關鍵證據(jù)之一。長期以來，受計劃經(jīng)濟的影響，我國企業(yè)工資制度政策性很強。例如，企業(yè)必須按照工資總額的14%計提職工福利費，并按受益對象計入成本費用，同時確認為予計負債，企業(yè)因現(xiàn)金流量的原因，會出現(xiàn)計提數(shù)與實際支出數(shù)不一致的情況，從而使產(chǎn)品成本不真實，對我國企業(yè)的反傾銷應訴十分不利。根據(jù)CAS9的規(guī)定，國家不再對職工福利費規(guī)定計提基礎和計提比例，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期的應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。這樣，即取消了長期以來企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行的按工資總額的14%計提職工福利費的制度，使產(chǎn)品成本中的職工福利費與實際支出數(shù)掛鉤，從而使產(chǎn)品成本更為客觀真實。

不僅如此，過去我國會計制度當中沒有辭退福利方面的相關規(guī)定，低估了產(chǎn)品成本，因而我國出口企業(yè)常常因此受到西方國家反傾銷指責。因此，CAS9根據(jù)國際會計標準和我國勞動用工實際情況，對辭退福利進行了重新規(guī)范，引入了職后福利的概念，使職工薪酬內容和口徑上與IAS19基本上實現(xiàn)了等效趨同，這十分有利于加強我國企業(yè)反傾銷應訴中的主動性。例如，CAS9將職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、無形資產(chǎn)研發(fā)支出中的人工成本確認為當期產(chǎn)品成本，既符合國際慣例，又增強了成本指標的國際可比性，有利于在反傾銷應訴。CAS9拓寬了人工成本的口徑，人工成本項目的增加必然會使產(chǎn)品成本有所提高，對反傾銷調查中的產(chǎn)品“正常價值”的確認具有十分重要的現(xiàn)實價值。

2.5有利于引導我國企業(yè)加大科技投入，提高科技創(chuàng)新能力

研究與開發(fā)過程中直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等人工費用，符合資本化條件的，可以計入無形資產(chǎn)成本，解決了研發(fā)人員的工資與企業(yè)利潤之間的矛盾，可以鼓勵企業(yè)走內涵式發(fā)展道路，大大減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的績效考核壓力，充分調動企業(yè)家增加科技投入的積極性，從而為增強我國企業(yè)科技創(chuàng)新能力助力。

3結論

修訂后的CAS9出臺以后，企業(yè)應當按照準則的精神，對企業(yè)職工和提供給職工的各類形式的貨幣性報酬或非貨幣性福利進行全面的清理和重新分類，按規(guī)定全面、完整地確認和計量企業(yè)支付職工的薪酬，包括提供給職工的非貨幣性福利、辭退福利和退職福利等，都應當按規(guī)定納入職工薪酬核算范圍，規(guī)范各項報酬的計提與發(fā)放標準。會計核算精細化以后，為了降低會計確認和計量錯誤風險，企業(yè)應當建立和完善內部控制制度，保證職工薪酬會計的真實性和準確性，為提高成本信息質量保駕護航?！糎J1*4〗

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