淺議AO與OA相結(jié)合的方法在審計實踐中的作用

陳煜明

在審計實踐過程中，基層審計機關(guān)面臨著開展工作人員少、被審計單位多、時間緊的困難，而被審計對象卻又存在會計基礎(chǔ)工作薄弱等問題。用傳統(tǒng)的審計方法開展審計不僅效率較低，而且質(zhì)量不高，往往很難真正做到全面審計、突出重點的要求。而且由于時間緊、部分審計人員經(jīng)驗欠缺等原因，存在發(fā)現(xiàn)疑點較多，而真正確認(rèn)問題卻較難等現(xiàn)象，在大量的數(shù)據(jù)中往往會漏掉一些有價值的線索。筆者所在的審計機關(guān)較早地使用了現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AO）與審計管理系統(tǒng)（OA）相結(jié)合的新型審計方法，較全面地運用AO各個功能模塊，結(jié)合審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，達到了全面審計、突出重點的審計目標(biāo)。在近年來的審計工作中查處了多起大案要案，取得了一系列的工作成績，證明了使用該新型審計方法在當(dāng)前審計人員緊缺的情況下確實是一種行之有效的審計方法。首先使用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（A0）開展審計工作，大大提高審計效率，能有效解決審計機關(guān)開展審計工作人員少、時間緊的困難。而使用審計管理系統(tǒng)（OA），采用現(xiàn)場審計分析數(shù)據(jù)上傳制度，將審計組在現(xiàn)場審計實施過程中形成的審計底稿、審計疑點在AO中打包并上傳給OA，供局領(lǐng)導(dǎo)審閱。局領(lǐng)導(dǎo)就可以在第一時間了解審計組的工作進度和審計實施情況，及時指導(dǎo)和提醒審計組關(guān)注審計疑點，突出審計重點，就能有效解決審計組在大量的數(shù)據(jù)中漏掉有價值的線索的風(fēng)險。筆者在對某鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計時采用了（AO）與（OA）相結(jié)合的新型審計方法，查處了一起大案要案，又快又好地完成了審計工作。根據(jù)審計中運用AO獲得的經(jīng)驗編寫了計算機審計實例《鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟責(zé)任審計查出重大問題》獲國家審計署計算機輔助審計應(yīng)用實例評比應(yīng)用獎；《違規(guī)轉(zhuǎn)讓股權(quán)及分配資金審計》入選國家審計署專家經(jīng)驗庫。以下以自己在工作中的切身體會粗淺地談?wù)撘幌逻@一新型審計方法在審計實踐中的重要作用。

一、工作效率提高，審計覆蓋面得到延伸

審計組在對某鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計時，使用了AO系統(tǒng)，使審計覆蓋面大幅延伸，該項目審計范圍包括該鎮(zhèn)2個年度預(yù)算執(zhí)行情況及決算、鎮(zhèn)政府機關(guān)及12家鎮(zhèn)屬重要企事業(yè)單位的財務(wù)收支，并查處了一起利用改制侵吞集體資產(chǎn)的大案要案，而實施審計時間僅兩個多月，審計組成員僅兩人。這主要得益于AO系統(tǒng)強大的采集、轉(zhuǎn)換與分析功能。該鎮(zhèn)人民政府機關(guān)及下屬單位運用會計電算化核算的軟件有金蝶、博科及萬能等。但審計組使用AO數(shù)據(jù)采集功能中的轉(zhuǎn)換模板，輕松地導(dǎo)入被審計單位2個年度共23個賬套，財務(wù)備份數(shù)據(jù)容量224MB。通過財務(wù)數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換，審計組省去了摘錄被審計單位賬戶數(shù)據(jù)等運用傳統(tǒng)審計方法中必須要做的大量繁瑣工作，所需數(shù)據(jù)只要運用審計分析功能就能輕松地得到，大大提高了審計效率，使審計人員有更充足的時間針對發(fā)現(xiàn)的疑點進行深入調(diào)查。

二、審計針對性增強，抓住審計重點的能力大幅提高

AO系統(tǒng)具有強大的審計分析功能，如果能做到熟練運用，將使審計針對性得到增強，使審計人員抓住審計重點的能力大幅提高。如審計組運用“圖表查看法”，查出某鎮(zhèn)城建辦工程款支出及結(jié)算管理不規(guī)范的問題，AO系統(tǒng)強大的審計分析功能，就可見一斑。查出該問題的思路是工程款支出是審計重點，運用“圖表查看法”對城建辦各月工程款支出發(fā)生額的趨勢進行分析，從而找出需重點分析的月份，再編制SQL語句對該月份的記錄進行分析。具體審計方法和步驟是選中該單位的電子賬簿后，再選中?？钪С隹颇?，到專款支出科目明細賬界面。點擊圖表查看按鈕，以會計月份為x軸，以需要分析的字段借方金額為y軸，選中按x軸（匯總）分組，點擊確定后，再選中柱狀圖，就會發(fā)現(xiàn)某月份的峰值最高，該月份就是需重點分析的月份。

三、A0與OA相結(jié)合，有效避免漏掉有價值線索

運用AO系統(tǒng)，能實現(xiàn)審計分析數(shù)據(jù)的共享，充分發(fā)揮A0協(xié)同工作的特長，使審計組成員對分析數(shù)據(jù)共同參與分析審查，有效避免單個審計人員獨立審計分析時對審計疑點問題的遺漏。A0與OA相結(jié)合，審計組把現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)通過局域網(wǎng)及時上傳，就能進一步有效解決審計組在大量的數(shù)據(jù)中漏掉有價值的線索的風(fēng)險。審計組查出某鎮(zhèn)下屬資產(chǎn)公司以弄虛作假手段套取資金分配股利的重大違紀(jì)違法問題，就得益于A0與OA相結(jié)合的新型審計方法。問題的發(fā)現(xiàn)起初只是在不經(jīng)意間，審計人員通過AO瀏覽某資產(chǎn)公司銀行存款科目明細賬時，發(fā)現(xiàn)一筆大額的銀行存款同時記在借貸方，生成審計疑點，經(jīng)查看紙質(zhì)會計憑證及調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是資金從某離合器制造廠流入資產(chǎn)公司后，又流入到包某等個人的銀行賬戶。從憑證反映的情況，審計人員只能作出該公司出借銀行賬戶、資金管理不嚴(yán)的定性。資金流入包某等個人的銀行賬戶是否合法，被審計單位作了貌似合理的解釋，不作充分、深入的調(diào)查，就無法對該問題作出違法的定性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)繁重，人員緊張，如果不是采用A0與OA相結(jié)合的新型審計方法，審計組把發(fā)現(xiàn)的問題及時上報，該重大問題的線索，就有可能被遺漏。局領(lǐng)導(dǎo)在查閱了審計組上傳的審計底稿后，對審計組發(fā)現(xiàn)的重大問題線索非常重視，要求審計組深入調(diào)查取證，全力突破該問題。審計組就需要查清資產(chǎn)公司共有多少筆類似于資金從離合器制造廠流入，又流入到個人賬戶的憑證。但是資產(chǎn)公司業(yè)務(wù)量較大，而審計組時間較緊，用傳統(tǒng)的審計方法去查，不但工作量大，還有可能遺漏重要憑證。所以審計人員在AO的“SQL編輯器”中編寫語句對該資產(chǎn)公司同時記在銀行存款借貸方的憑證進行查詢（select * from [科目明細賬102] WHERE [科目編碼] LIKE 102% AND [對方科目編碼] LIKE 102%），通過該命令，把所有同時記在銀行存款科目借貸方的記錄匯總出來。按SQL執(zhí)行匯總的疑點憑證查閱紙質(zhì)會計資料，逐項落實，大大減小了工作量。再審查該資產(chǎn)公司在上海某離合器制造廠的股權(quán)投資情況，發(fā)現(xiàn)股權(quán)分紅比例明顯與股權(quán)投資比例不符，存在個人侵占集體資產(chǎn)現(xiàn)象。進一步查詢開戶銀行賬戶情況，發(fā)現(xiàn)有弄虛作假套取資金現(xiàn)象。審計機關(guān)把查出的涉嫌重大違紀(jì)違法線索及時移送區(qū)紀(jì)監(jiān)委及司法機關(guān)繼續(xù)調(diào)查，目前3名涉案人員已被檢察機關(guān)批準(zhǔn)逮捕，并作了刑事判決。審計組首次使用AO與OA相結(jié)合的新型審計方法，就查出了重大違紀(jì)違法問題，雖有一定偶然性，但其中也存在著必然性。正因為運用了AO，再結(jié)合審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，編制相應(yīng)的SQL語句，縮小了發(fā)現(xiàn)問題的范圍，找出了疑點憑證，提高了工作效率，才使審計人員有更多的時間去對一些疑點進行深入調(diào)查取證；也正因為運用了OA，才使審計人員不會漏掉重要的審計線索?；鶎訉徲嫏C關(guān)在開展審計工作中，特別是當(dāng)被審計單位數(shù)量多、數(shù)據(jù)量大時，運用AO更能發(fā)揮它的特點和作用，使用AO與OA相結(jié)合的新型審計方法對基層審計機關(guān)開展審計工作有很大的幫助。