我國(guó)外幣報(bào)表折算方法探析

陳雷

【摘 要】時(shí)代在不斷變化和發(fā)展，自從我國(guó)實(shí)行改革開放以來，外幣報(bào)表折算方法的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了多次的變化。最新的關(guān)于外幣報(bào)表折算方法標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定是在由財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我國(guó)選擇了現(xiàn)行匯率法的外幣報(bào)表折算方法為主要標(biāo)準(zhǔn)，這是一種與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相似的方法準(zhǔn)則。本文將對(duì)現(xiàn)行的外幣折算的方法進(jìn)行闡述，基于我國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境的基礎(chǔ)下，對(duì)外幣折算方法的成本與效益進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】外幣報(bào)表；折算方法；現(xiàn)實(shí)環(huán)境；制度成本；制度效益

外幣報(bào)表折算是指為了特定目的將以某一貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表的方式選擇采用另一種貨幣表述，外幣報(bào)表折算方法是進(jìn)行外幣報(bào)表折算的主要運(yùn)用的方法。我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》針對(duì)企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，隨著我國(guó)外幣管理的浮動(dòng)匯率制度實(shí)施，人民幣匯率波動(dòng)加大，匯兌差額對(duì)企業(yè)的影響將越來越大，新準(zhǔn)則規(guī)定更加科學(xué)合理，將使得企業(yè)在外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，更加有章可循。面對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)的社會(huì)環(huán)境，應(yīng)該采取怎樣的措施折算外幣報(bào)表方法才能促進(jìn)我國(guó)企業(yè)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)效益的提高呢？本文將對(duì)這些相關(guān)的問題進(jìn)行研究。

一、現(xiàn)行主要外幣報(bào)表折算方法

現(xiàn)行的外幣折算方法是主要由貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法構(gòu)成，這四種方法的出現(xiàn)和使用經(jīng)歷了一個(gè)從不完善到逐漸完善的發(fā)展過程，現(xiàn)行匯率法四種折算方法具有其獨(dú)特性，雖然支撐性理論不夠強(qiáng)大，但是保持了報(bào)表折算前后大多數(shù)財(cái)務(wù)指標(biāo)的一致性。

1.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法

貨幣與非貨幣項(xiàng)目法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目，將貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法，這種方法和流動(dòng)與非流動(dòng)法的區(qū)別在于對(duì)存貨項(xiàng)目、投資項(xiàng)目的處理上有差異。這種外幣折算方法的成本內(nèi)容是將負(fù)債項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)作為外幣金額固定存入賬號(hào)后，但是依然會(huì)受到匯率變動(dòng)的直接影響的，應(yīng)該以資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)行匯率折算方法作為為標(biāo)準(zhǔn)；要是經(jīng)過折算后再入賬的負(fù)債項(xiàng)目和非貨幣性資產(chǎn)受到匯率變動(dòng)的影響出現(xiàn)脫鉤的情況，那么應(yīng)該按照首次歷史交易的匯率折算。

2.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法

流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目?jī)纱箢悾瑢⒘鲃?dòng)性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。其基本折算的內(nèi)容包括：流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目按編表日現(xiàn)行匯率折算，其他資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，除未分配利潤(rùn)項(xiàng)目之外，均按歷史匯率折算。

3.現(xiàn)行匯率法

現(xiàn)行匯率法是一種單一的匯率方法，針對(duì)的是負(fù)債項(xiàng)目和所有資產(chǎn)的外幣報(bào)表結(jié)算都按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，它反映的是母公司在子公司投資凈額上受到匯率變動(dòng)的影響。其基本折算的內(nèi)容包括：外幣報(bào)表中的負(fù)債項(xiàng)目和所有資產(chǎn)都以期末的現(xiàn)時(shí)匯率為標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用支出和收入則以當(dāng)期的平均匯率為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)收資本則按照歷史匯率折算等。

4.時(shí)態(tài)法

時(shí)態(tài)法是以時(shí)間為度量的外幣折算方法，是一種將現(xiàn)金、應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款等貨幣性的項(xiàng)目統(tǒng)一根據(jù)現(xiàn)時(shí)匯率計(jì)算，其主要理論依據(jù)是，在外幣折算的過程中只是項(xiàng)目的計(jì)量單位有所改變，而不是計(jì)量屬性上的改變，因此其報(bào)表折算的實(shí)際匯率是以計(jì)量日期為準(zhǔn)的，其基本折算的內(nèi)容是負(fù)債項(xiàng)目和非貨幣性資產(chǎn)的外幣余額且有歷史成本意義，則是按照歷史匯率標(biāo)準(zhǔn)折算；非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目的外幣余額且是現(xiàn)時(shí)意義，則是按照現(xiàn)時(shí)匯率標(biāo)準(zhǔn)折算。

二、我國(guó)現(xiàn)行外幣報(bào)表折算程序與評(píng)價(jià)

1.主要程序

當(dāng)企業(yè)進(jìn)行外幣報(bào)表折算的時(shí)候應(yīng)按照新外幣折算準(zhǔn)則進(jìn)行折算，并積極遵守符合準(zhǔn)則關(guān)于外幣報(bào)表折算的幾項(xiàng)規(guī)定：第一是針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容表里的負(fù)債項(xiàng)目和資產(chǎn)以及所有者項(xiàng)目除掉“未分配利潤(rùn)”的所有項(xiàng)目?jī)?nèi)容都要按照即期匯率折算；第二是針對(duì)利潤(rùn)方面，有兩種外幣折算的標(biāo)準(zhǔn)，可以以交易發(fā)生當(dāng)天的即期匯率折算，也可以根據(jù)系統(tǒng)對(duì)項(xiàng)目的合理的規(guī)定以貼近即期匯率的相似匯率為折算標(biāo)準(zhǔn)。

2.程序評(píng)價(jià)

目前我國(guó)新準(zhǔn)則采用的是現(xiàn)行匯率法的外幣折算方法，因此通過不同的角度對(duì)我國(guó)現(xiàn)行外幣折算程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。（1）現(xiàn)行匯率法將負(fù)債項(xiàng)目和所有資產(chǎn)都以即期匯率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行折算，有利于真實(shí)準(zhǔn)確的呈現(xiàn)原外幣報(bào)表中的財(cái)務(wù)狀況，可以降低企業(yè)的收益成果受到折算匯率而產(chǎn)生不穩(wěn)定的影響。（2）匯率的選擇對(duì)子公司的凈資產(chǎn)因?yàn)閰R率變動(dòng)而產(chǎn)生的影響也是較為合理的。（3）在不同的歷史條件和不同的成本模式下，以即期匯率計(jì)算的項(xiàng)目在一定程度上缺乏了現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)意義，使得導(dǎo)致我國(guó)的外幣報(bào)表某些項(xiàng)目沒有產(chǎn)生實(shí)際的價(jià)值意義。（4）與其他這算方法相比起來，現(xiàn)行匯率法具有較強(qiáng)的可操作性，有利于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)。

三、當(dāng)前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境分析

1.社會(huì)環(huán)境

自我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來，與世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的接軌腳步逐漸加快，外向型經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系中也得到了不斷的發(fā)展和壯大，企業(yè)的國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施也取得了明顯的成就，像雨后春筍一般勢(shì)如破竹。根據(jù)商務(wù)部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布《2012年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)在全球外國(guó)直接投資流出流量較上年下降17%的背景下，中國(guó)對(duì)外直接投資創(chuàng)下流量878億美元的歷史新高，首次成為世界三大對(duì)外投資國(guó)之一。截至2012年底，中國(guó)對(duì)外直接投資累計(jì)凈額（存量）達(dá)5319.4億美元，位居全球第13位。在國(guó)際發(fā)展舞臺(tái)上我國(guó)的跨國(guó)公司取得優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)成果的同時(shí)也面臨眾多的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)壓力和市場(chǎng)匯率風(fēng)險(xiǎn)。加上有些管理人員的意識(shí)較為保守和傳統(tǒng)，沒有能夠適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的變化，解決由于客觀環(huán)境給公司發(fā)展帶來的困境。

2.制度環(huán)境

在國(guó)際發(fā)展舞臺(tái)上我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)成果的同時(shí)也面臨眾多的壓力，其中受到匯率制度改革變遷的壓力對(duì)我國(guó)外幣報(bào)表折算方法準(zhǔn)則的制定起到了較大的影響。中國(guó)人民銀行與2005年發(fā)布了《關(guān)于完善人民幣匯率形成機(jī)制的公告》，該公告稱為符合建立和完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，建立健全以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)的、有管理的浮動(dòng)匯率制度。雖然我國(guó)的匯率體制是根據(jù)中國(guó)的國(guó)情制定的，并且按照市場(chǎng)規(guī)律的發(fā)展要求進(jìn)行改革，但在公告發(fā)布后，人民幣出現(xiàn)較大的浮動(dòng)。中國(guó)人民銀行授權(quán)中國(guó)外匯交易中心公布，2014年8月1日銀行間外匯市場(chǎng)人民幣匯率中間價(jià)為：1美元對(duì)人民幣6.1681元，1歐元對(duì)人民幣8.2588元，100日元對(duì)人民幣6.0026元，1港元對(duì)人民幣0.79588元，1英鎊對(duì)人民幣10.4203元，1澳大利亞元對(duì)人民幣5.7413元，1新西蘭元對(duì)人民幣5.2483元，1加拿大元對(duì)人民幣5.6547元，人民幣1元對(duì)0.51851林吉特，人民幣1元對(duì)5.7909俄羅斯盧布，出現(xiàn)與以往不同的人民幣與外幣的兌值浮動(dòng)。

總之，隨著我國(guó)歷史條件和社會(huì)環(huán)境不斷變化，我國(guó)的外幣報(bào)表折算方法理論政治不斷的發(fā)展和完善，很難一下子就形成完整的理論系統(tǒng)，我國(guó)制定的外幣折算的相關(guān)準(zhǔn)是需要一個(gè)慢慢發(fā)展和完善的過程，因?yàn)橐?guī)范化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有起步晚，發(fā)展慢的特點(diǎn)。從理論的角度上看，現(xiàn)時(shí)匯率法大多都是適用于國(guó)外經(jīng)營(yíng)獨(dú)立實(shí)體的子公司，在其他的企業(yè)公司適用的范圍很小，不適用于整個(gè)社會(huì)上大發(fā)展規(guī)模的企業(yè)；從發(fā)展的角度看，我國(guó)與世界發(fā)展接軌的腳步越來越頻繁，大規(guī)模的企業(yè)將會(huì)不斷走出國(guó)門，多樣化類型境外子公司、企業(yè)也會(huì)不斷涌現(xiàn)，這樣一來，現(xiàn)時(shí)匯率法的單一性將會(huì)限制其在國(guó)際市場(chǎng)上的需求，未來的我國(guó)外幣的報(bào)表折算的方式應(yīng)該以現(xiàn)時(shí)匯率法和時(shí)態(tài)法相結(jié)合才能滿足日益發(fā)展企業(yè)的需求，才是企業(yè)加強(qiáng)外幣財(cái)務(wù)管理的科學(xué)合理的選擇。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，我國(guó)將會(huì)不斷完善會(huì)計(jì)制定準(zhǔn)則和理論體系，加強(qiáng)外幣報(bào)表折算標(biāo)準(zhǔn)的建立和完善，促進(jìn)外幣折算方法更加適用于社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)變化的需求。

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