芻議如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

引言：自我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了迅猛的發(fā)展，創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，但是，由于服務(wù)環(huán)境存在著主、客觀因素。使得審計(jì)人員無(wú)法準(zhǔn)確把握主管結(jié)論與客觀事實(shí)間的偏差，由此就必然會(huì)帶來(lái)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何最大限的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員必須思考的問(wèn)題，所以，建立有效地審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是當(dāng)前審計(jì)行業(yè)十分緊迫的任務(wù)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量是保障審計(jì)行業(yè)健康有序發(fā)展的重要基礎(chǔ)和前提。

我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)機(jī)制的完善與人們法律意識(shí)的逐漸增強(qiáng)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的紀(jì)律也呈現(xiàn)日益增大的趨勢(shì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，審計(jì)失敗往往會(huì)造成許多不利的后果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤都有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)策略是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、形式與特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常指的是被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)誤或者披露，然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后卻未能發(fā)表準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要形式

1、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是，在審計(jì)任務(wù)完成后，審計(jì)人員準(zhǔn)備承擔(dān)的可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受三種因素的影響：一是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力，其風(fēng)險(xiǎn)承受能力越高，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越強(qiáng)。二是，審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表的使用狀況，如果財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高，對(duì)其的利用程度也越高，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。三是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)狀況，競(jìng)爭(zhēng)越激烈可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。

2、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是，審計(jì)人員在接到審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解之后，采用多種審計(jì)手段，評(píng)估該項(xiàng)目預(yù)計(jì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的情況有關(guān)，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目越復(fù)雜、規(guī)模越大、內(nèi)控越弱所造成的評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。

3、終極的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

終極的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是在審計(jì)項(xiàng)目完成以后，實(shí)際形成的或者由審計(jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序和其執(zhí)行狀況有關(guān)，審計(jì)程序越嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)行情況越好，其產(chǎn)生終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也就越低。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性

當(dāng)代的審計(jì)主要采用的是抽樣審計(jì)法，這種方法不可能徹徹底底的清查被審計(jì)單位所存在的所有錯(cuò)誤和紕漏，這就必然會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于客觀原因和主觀意識(shí)所造成的，它并非審計(jì)人員故意造成的，審計(jì)人員也在被迫的接受與承擔(dān)著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)利害關(guān)系的雙重性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)效率是密切相聯(lián)的，為了有效地實(shí)施審計(jì)，必須要求審計(jì)人員接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活得逐漸規(guī)范化，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不再是西方國(guó)家的概念，它已經(jīng)客觀的擺在我國(guó)各個(gè)審計(jì)組織和審計(jì)人員面前。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要包括主觀和客觀兩個(gè)方面。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主觀原因

審計(jì)人員本身的專(zhuān)業(yè)能力和素養(yǎng)，其業(yè)務(wù)水平和審計(jì)能力不高是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接原因和主要原因。審計(jì)方法的不恰當(dāng)性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)主觀原因，由于企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大、審計(jì)人員時(shí)間與經(jīng)歷有限很難對(duì)客戶(hù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，這就在一定程度上加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)控制度不健全，也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主觀因素。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀因素

被審計(jì)企業(yè)的復(fù)雜性與審計(jì)內(nèi)容的廣泛性使得審計(jì)人員的工作內(nèi)容增多，工作難度增大，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀增加。政府職能部門(mén)對(duì)審計(jì)工作的客觀干預(yù)，我國(guó)審計(jì)方面的法律政策并不穩(wěn)定，責(zé)任條款過(guò)于籠統(tǒng)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的大發(fā)展，也為審計(jì)增加了難度。

三、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由主觀、客觀因素共同造成的，所以，要想最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就必須從主觀、客觀兩個(gè)方面來(lái)采取策略。

（一）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀方面的策略

1、減少政府相關(guān)職能部門(mén)的干預(yù)

在經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合治理的前提下，必須消除行政的強(qiáng)制干預(yù)。加強(qiáng)政府的廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊貪污腐敗的不良行為，如果行政部門(mén)強(qiáng)制干預(yù)獨(dú)立性的審計(jì)工作，而滋生腐敗行為，已經(jīng)確認(rèn)屬實(shí)，就進(jìn)行嚴(yán)厲的法律處罰，從而建立起良好的審計(jì)環(huán)境，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)一步整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)的中介結(jié)構(gòu)，切切實(shí)實(shí)的斬?cái)嘈姓块T(mén)與審計(jì)部門(mén)的利益聯(lián)系，確保財(cái)務(wù)、人事和業(yè)務(wù)的真正脫離。加快轉(zhuǎn)變政府職能，擺正政府部門(mén)與審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系，同時(shí)明確各個(gè)行政部門(mén)的職責(zé)，消除多頭管理的混亂狀態(tài)，而且加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的自律職能，使審計(jì)人員完全按照審計(jì)法規(guī)進(jìn)行審計(jì)工作。

2、完善審計(jì)法規(guī)、加快信息化建設(shè)提高審計(jì)質(zhì)量

相關(guān)的審計(jì)法規(guī)之間也存在矛盾，這就要求我國(guó)的立法機(jī)關(guān)要對(duì)相矛盾的法律條款進(jìn)行修正和完善，達(dá)到法律的協(xié)調(diào)一致。同時(shí)應(yīng)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，完善計(jì)算機(jī)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，提高審計(jì)人員的操作能力來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

3、審慎選擇審計(jì)方法和被審計(jì)單位

如果審計(jì)人員選擇抽樣審計(jì)法時(shí)，必須認(rèn)真選擇抽樣的樣本，使得樣本基本上可以代表整體的財(cái)務(wù)特征。同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位也要謹(jǐn)慎選擇，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員所選擇的審計(jì)單位必須品行端正信譽(yù)良好，審計(jì)人員也必須詳盡的了解委托單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況欠佳的被審計(jì)單位要尤其注意。

（二）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀策略

1、提高審計(jì)人員素質(zhì)，建立有效地風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

審計(jì)人員必須有良好的財(cái)務(wù)、稅務(wù)等準(zhǔn)也知識(shí)，同時(shí)也要掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)能力，除此之外也必須樹(shù)立正確的價(jià)值觀保持公正、客觀、廉潔的品質(zhì)，也要熟悉相關(guān)的審計(jì)法規(guī)。審計(jì)組織必須建立起有效地事前評(píng)估、事中監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制，這不僅可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還可以為日后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

2、審計(jì)人員選擇最為恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

審計(jì)人員要合理評(píng)估被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，盡量改善證據(jù)的客觀性，在實(shí)踐中，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶(hù)狀況進(jìn)行具體客觀的收集整理，為審計(jì)意見(jiàn)提供可靠基礎(chǔ)。雖然采用的是抽樣審計(jì)法，也要在抽查數(shù)量、抽查方法、抽查范圍上減少隨意性，增加可信度。審計(jì)人員必須從思想和概念上加深對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解，必須改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序設(shè)計(jì)和監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，切實(shí)從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡(jiǎn)介

孟雯麗(1981.01)；性別：女；上海市；(中級(jí)經(jīng)濟(jì)師)，(本科)，研究方向：經(jīng)濟(jì)。