淺談交易性金融資產(chǎn)的核算

[摘要]交易性金融資產(chǎn)目的是短期內(nèi)出售獲得收益，因此，交易性金融資產(chǎn)并非長期持有而是短期的，這是交易性金融資產(chǎn)區(qū)別于其他金融資產(chǎn)的最大特點(diǎn)。因此，本文對交易性金融資產(chǎn)及核算內(nèi)容進(jìn)行了闡述分析和探討，希望能夠進(jìn)一步有利于加深對交易性金融資產(chǎn)的理解和認(rèn)識。

[關(guān)鍵詞]交融資產(chǎn)；計量分析處置；公允價值損益

[中圖分類號]F231[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）6-0083-02

1交易性金融資產(chǎn)科目設(shè)置及核算

（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。“交易性金融資產(chǎn)”科目的借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額等；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（2）“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。

（3）“投資收益”科目核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期間內(nèi)取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。

2交易性金融資產(chǎn)核算

21交易性金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包括了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買，發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其其他必要支出。

例1：2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為25萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）2009年1月20日，購買A上市公司股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

貸：其他貨幣資金——存出投資款10000000

（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用25000元應(yīng)當(dāng)發(fā)生時計入投資收益。

22交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次性還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入投資收益。

例2：2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2600萬元。（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款26300000

（2）2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000

（3）2008年12月31日，確認(rèn)為丙公司的公司債券利息收入時：

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

（4）2009年年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000

在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，而不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

23交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

例3（承例2）：假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券市價為2560萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

（1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000

（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：

借：公允價值變動損益200000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000

在本例中，2008年6月30日，該筆債券的公允價值為2580萬元，賬面余額為2550萬元，公允價值大于賬面余額30萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目的貸方；2008年12月31日，該筆債券的公允價值為2560萬元，賬面余額為2580萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目的借方。

24交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

例4（承例2）：假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2565萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款25650000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

——公允價值變動100000

投資收益50000

借：公允價值變動損益100000

貸：投資收益100000

在本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，還應(yīng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.

[3]閆華紅，張志鳳初級會計實(shí)務(wù)——輕松過關(guān)[M].2011.

[作者簡介]吳永麗（1973—），河南駐馬店人，講師。研究方向：會計。