建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策

劉運(yùn)華

我國的內(nèi)部審計(jì)是在政府審計(jì)的推動(dòng)和支持下逐步建立發(fā)展起來的。1983年國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》，要求大中型企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1985年國務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》，隨后審計(jì)署頒布《審計(jì)署關(guān)于開展內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，為內(nèi)部審計(jì)開展提供了法律依據(jù)。2003年開始中國內(nèi)審協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步推動(dòng)了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化進(jìn)程。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在這種大背景下也應(yīng)運(yùn)而生，并在企業(yè)經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的職能。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意義與作用

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督職能的發(fā)揮，能夠發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題，從而規(guī)范經(jīng)營管理行為，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)作合法、合規(guī)；內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制審查和評(píng)價(jià)，能夠解決企業(yè)組織內(nèi)部存在的問題，提高管理的效率和效果。由此可見，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)，服務(wù)于組織的總目標(biāo)，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

目前，隨著施工企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理模式也隨之多樣化，同時(shí)施工企業(yè)項(xiàng)目分散、跨地經(jīng)營導(dǎo)致管理難度大，往往令管理者感到鞭長莫及。施工企業(yè)這種經(jīng)營分散、管理鏈條長、跨度大等特點(diǎn)使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能得以充分發(fā)揮，能夠有效解決管理缺位和管理盲區(qū)的問題。

二、目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及成因

1、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

（1）國家未從法制層面要求。

目前內(nèi)部審計(jì)工作主要法律依據(jù)是審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，作為國家部門規(guī)章，法律效力較低。而《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》僅僅簡單提了一下內(nèi)部審計(jì)。《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》僅僅是行業(yè)規(guī)范，也就是說，到目前，并沒有一部完整的規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的法律。內(nèi)部審計(jì)工作法制化進(jìn)程緩慢，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)改革發(fā)展需要不相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較為滯后。

（2）企業(yè)未從制度層面規(guī)定。

我國企業(yè)雖然從上世紀(jì)80年代開始建立完善內(nèi)部審計(jì)制度，并開展內(nèi)部審計(jì)工作，但是當(dāng)時(shí)是按照國家有關(guān)要求開展的。審計(jì)工作也僅僅停留在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)等工作。內(nèi)部審計(jì)工作從一開始便受外部壓力而進(jìn)行的。這種客觀情況造成企業(yè)并未根據(jù)實(shí)際需要建立完善內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)制度化，形成長效機(jī)制。沒有基本制度作保障的內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)不充分，權(quán)威性不夠，獨(dú)立性較差。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制為建立。內(nèi)部審計(jì)理念未能深入人心。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境沒有體制機(jī)制作保障。環(huán)境需要進(jìn)一步改善。

2、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性較差。

獨(dú)立性是保證客觀性的前提，沒有獨(dú)立性，便很難保證客觀性。因此內(nèi)部審計(jì)也要求審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位保持獨(dú)立性。目前，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅是企業(yè)內(nèi)部一個(gè)普通部門，與其他部門之間是平行關(guān)系，甚至與被審單位之間也是平行關(guān)系。另外，受企業(yè)管理機(jī)制的影響，如：考核機(jī)制等，審計(jì)人員與被審單位存在著某種利益關(guān)系，這種客觀情況決定了審計(jì)人員很難保持獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次較低決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員權(quán)威性較差。目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系有三種，即隸屬于董事會(huì)；隸屬于總經(jīng)理；隸屬于紀(jì)委。第三種隸屬關(guān)系權(quán)威性最差。隸屬于董事會(huì)權(quán)威性最高。內(nèi)部審計(jì)隸屬于紀(jì)委的施工企業(yè)大量存在，降低了內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，審計(jì)工作的開展受到限制，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)的職能。

3、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。

（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員結(jié)構(gòu)不合理，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不能滿足審計(jì)需要。目前，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是具備財(cái)務(wù)專業(yè)的人員。施工企業(yè)的特點(diǎn)決定內(nèi)部審計(jì)人員需要具備一定的工程技術(shù)、預(yù)算管理等方面的知識(shí)。這就需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員配置時(shí)應(yīng)充分考慮這一因素。特別是隨著內(nèi)部審計(jì)從低層次的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等內(nèi)向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。審計(jì)機(jī)構(gòu)更應(yīng)當(dāng)配備具有企業(yè)管理、法律等知識(shí)的人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。

（2）工作不務(wù)實(shí)，作風(fēng)漂浮。施工企業(yè)大多是大型國有企業(yè)，國有企業(yè)作風(fēng)在審計(jì)人員身上也有體現(xiàn)。工作不務(wù)實(shí)，審計(jì)工作中只為完成任務(wù)，不能更深入開展審計(jì)工作，接受被審單位超出正常禮儀的饋贈(zèng)和宴請(qǐng)。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，不能為領(lǐng)導(dǎo)提供有價(jià)值的資料。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題蜻蜓點(diǎn)水，不做深入剖析。所謂有為才有位，做不出成績，自然就得不到認(rèn)可，使得內(nèi)部審計(jì)地位得到消弱，從而影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

4、施工企業(yè)內(nèi)部仍側(cè)重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的低層次階段。

從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)最初是作為國家審計(jì)的一種補(bǔ)充，側(cè)重于監(jiān)督職能。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)改革的需要，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再來源于外部壓力，而是內(nèi)部管理的需要。審計(jì)職能轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為必要。目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍側(cè)重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，防錯(cuò)查避仍是主要目的。審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變緩慢，使得審計(jì)不能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)內(nèi)在需要。制約內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展。

三、強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

1、加強(qiáng)制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)審環(huán)境。

制度是手段、是措施、是保障。施工企業(yè)正由過去的管理粗放型向精細(xì)化、制度化管理方式轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)努力建立并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化，形成內(nèi)部審計(jì)的長效機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。

2、優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高獨(dú)立性。

施工企業(yè)大多屬集團(tuán)化企業(yè)，筆者認(rèn)為，可以減少低層次級(jí)別的審計(jì)機(jī)構(gòu)，取消三級(jí)、甚至四級(jí)企業(yè)內(nèi)部審機(jī)構(gòu)，有效整合審計(jì)資源，在集團(tuán)層面建立審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)派出機(jī)構(gòu)，使得審機(jī)構(gòu)在層級(jí)上高于被審單位，這樣加強(qiáng)了審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的同時(shí)，也提供了獨(dú)立性。如：在集團(tuán)公司層面設(shè)立審計(jì)特派辦，同時(shí)審計(jì)人員實(shí)行輪換制。

3、優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升勝任能力。

隨著內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求也在不斷提高，不但需要掌握審計(jì)的知識(shí)和技能，還需要熟悉企業(yè)的基本業(yè)務(wù)，基本管理和內(nèi)部控制。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不但需要配備具備審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)的人員，還需要配備工程、預(yù)算等專業(yè)人員。審計(jì)人員還需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，保持和提高勝任能力。學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)和技能，提高審計(jì)效率效果，運(yùn)用新的審計(jì)方法能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問題線索，提高審計(jì)效率。

4、內(nèi)部審計(jì)及時(shí)轉(zhuǎn)型。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)，向管理審計(jì)，內(nèi)控審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，有為才有位，良性循環(huán)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從“監(jiān)督主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)主導(dǎo)型”，除了監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法，還應(yīng)側(cè)重于效率性、效果性評(píng)價(jià)。（作者單位：通號(hào)工程局集團(tuán)湖南建設(shè)工程有限公司）