適度累進(jìn)稅是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段

張旭 唐雪華 謝巧燕

摘要：文章首先論證適度累進(jìn)稅是兼顧公平與效率調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一的理論邏輯；其次論證累進(jìn)稅適度的判斷依據(jù)——稅收累進(jìn)性生命周期理論，認(rèn)為某個(gè)國(guó)家的稅收累進(jìn)性應(yīng)該與其所處的發(fā)展階段相適應(yīng)，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅制改革應(yīng)關(guān)注稅收累進(jìn)性的不斷調(diào)節(jié)。

關(guān)鍵詞：適度累進(jìn)稅；收入分配；邏輯論證

一、 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國(guó)民收入不斷增加，收入分配不公問題日漸突出，基尼系數(shù)超過國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)警戒線0.4，如何調(diào)節(jié)收入分配是現(xiàn)在面臨的重要課題。2004年～2007年，基尼系數(shù)由0.46增加至0.48，2008年～2012年基尼系數(shù)相對(duì)平穩(wěn)，且稍有下調(diào)。2004年以后基尼系數(shù)均超過國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的警戒線0.4，收入差距大多處于中度不平等水平，調(diào)節(jié)收入分配手段的研究具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

本文重點(diǎn)對(duì)適度累進(jìn)稅是兼顧公平與效率調(diào)節(jié)收入分配的重要手段這一觀點(diǎn)進(jìn)行邏輯論證，并分析累進(jìn)稅適度判斷的理論依據(jù)。

二、 適度累進(jìn)稅是兼顧公平與效率調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一的理論邏輯

適度累進(jìn)稅是兼顧公平與效率調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一，該理論推導(dǎo)邏輯如圖1所示：第一，從概念根源分析公平與效率的區(qū)別和聯(lián)系，廣義的公平涵蓋狹義的公平與效率兩部分；第二，找到分配環(huán)節(jié)是公平與效率的共同支點(diǎn)；第三，稅收則是調(diào)節(jié)分配的重要手段之一；第四，進(jìn)一步研究稅收公平和稅收效率理論；第五，稅收激勵(lì)是稅收公平與稅收效率的共同支點(diǎn)；第六，符合稅收激勵(lì)的最佳稅收是適度的累進(jìn)稅；通過以上六部分的推導(dǎo)最終得到結(jié)論：適度累進(jìn)稅是兼顧公平與效率調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一。

1. 廣義的公平包括狹義的公平和效率兩部分。從概念根源找到公平與效率兩者的區(qū)別和聯(lián)系。首先分析公平的概念，廣義的公平包括兩個(gè)層面的內(nèi)容：（1）第一個(gè)層次的公平主要是指經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的經(jīng)濟(jì)公平，指經(jīng)濟(jì)參與主體在生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程中的權(quán)利與義務(wù)、作用與地位、付出與相應(yīng)回報(bào)之間的平等關(guān)系，它是在微觀層面對(duì)市場(chǎng)參與主體收入分配情況進(jìn)行的評(píng)價(jià)。（2）第二個(gè)層次的公平主要指社會(huì)公平，指在生產(chǎn)和再生產(chǎn)環(huán)節(jié)之外的再分配過程中，運(yùn)用一定的分配機(jī)制與分配政策使得收入趨向于均等化的一種平等關(guān)系。經(jīng)濟(jì)公平遵循的基本原則是保證各個(gè)經(jīng)濟(jì)參與主體的機(jī)會(huì)均等和公平競(jìng)爭(zhēng)的順利進(jìn)行，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在的效率要求，由此可見經(jīng)濟(jì)公平的內(nèi)在含義和經(jīng)濟(jì)效率是一致的，狹義公平與效率中的公平主要是指社會(huì)公平，狹義的公平和效率兩者均包含在廣義公平這一概念之中，綜上所述，我們通常研究的公平與效率實(shí)質(zhì)上都是指更好的實(shí)現(xiàn)廣義的公平，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展，符合社會(huì)福利優(yōu)化原則。

2. 公平和效率的共同支點(diǎn)：分配。實(shí)現(xiàn)公平和效率目標(biāo)的相機(jī)抉擇與諧發(fā)展，需要找到兩者之間的共同支點(diǎn)，該支點(diǎn)不僅應(yīng)既可以實(shí)現(xiàn)公平的目標(biāo)，還可以促進(jìn)效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這個(gè)支點(diǎn)便是聯(lián)系生產(chǎn)與消費(fèi)的中間環(huán)節(jié)——分配，在分配這一支點(diǎn)作用下公平與效率達(dá)到均衡一致。

馬克思主義經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為社會(huì)再生產(chǎn)包括四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)。分配是兩個(gè)再生產(chǎn)過程之間的連接環(huán)節(jié)，具體表現(xiàn)為：一方面，分配所分配的是生產(chǎn)的結(jié)果，分配結(jié)構(gòu)與形式取決于生產(chǎn)的結(jié)構(gòu)與形式；另一方面，分配作為兩個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)過程的鏈接環(huán)節(jié)，又可以反作用于生產(chǎn)，對(duì)生產(chǎn)具有一定程度的調(diào)節(jié)作用。分配問題的研究應(yīng)重點(diǎn)考察對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)成果的分配是否公平。重視分配對(duì)下一輪再生產(chǎn)過程的調(diào)節(jié)作用，即分配對(duì)效率的影響。如果分配存在不公平，高收入將集中在邊際消費(fèi)傾向是遞減的高收入人群中，使得消費(fèi)不足，進(jìn)一步影響下一輪的社會(huì)再生產(chǎn)的投入，因此稅收分配公平問題不僅僅是公平問題，同時(shí)也是一個(gè)效率問題，分配是公平與效率問題的共同支點(diǎn)。

3. 分配的重要手段：稅收。稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一，它可以通過稅種、稅率級(jí)次、稅基等因素的設(shè)置來(lái)調(diào)節(jié)收入水平以及生成收入的要素條件。稅制設(shè)置的不同決定了政府調(diào)節(jié)收入分配差距的力度，同時(shí)也決定了市場(chǎng)主體稅后的實(shí)際收入水平；此外稅收可在一定程度上通過影響政府財(cái)政支出的資金來(lái)源進(jìn)而影響收入分配調(diào)節(jié)。在國(guó)民收入分配的初次分配環(huán)節(jié)，發(fā)揮調(diào)節(jié)的稅種主要為流轉(zhuǎn)稅，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅稅基較廣，并且不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用變化的影響，稅源相對(duì)穩(wěn)定和充足。在二次分配環(huán)節(jié)主要涉及所得稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅以及資源稅等稅種。

4. 稅收公平與稅收效率。

（1）稅收公平包括橫向公平與縱向公平兩個(gè)層面的含義。稅收公平包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)層面的公平。稅收橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力相同的納稅人應(yīng)該負(fù)擔(dān)相同的稅額。橫向公平反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中人與人之間最基本的權(quán)利平等，但是橫向公平的實(shí)現(xiàn)要求衡量納稅人是否具有相同的納稅能力，這實(shí)現(xiàn)起來(lái)具有一定的難度。稅收縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或者納稅能力不同的納稅人應(yīng)該負(fù)擔(dān)不同的稅額?？梢妰蓚€(gè)層面的公平都是以納稅人的經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力為納稅依據(jù)的，不同的是縱向公平主要靠稅率選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)，橫向公平則靠稅基選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（2）稅收效率包括經(jīng)濟(jì)效率與自身效率兩個(gè)層面的含義。

（1）經(jīng)濟(jì)效率，指將稅收放在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中考察其對(duì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的影響程度；即經(jīng)濟(jì)效率主要研究稅收通過影響市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步影響市場(chǎng)供給和需求情況，稱其為稅收超額負(fù)擔(dān)，稅收超額負(fù)擔(dān)可以衡量稅收效率的損失。稅收超額負(fù)擔(dān)定義為政府征稅導(dǎo)致納稅人的福利損失比政府獲得的稅收收入大，從而形成稅外額外負(fù)擔(dān)，帶來(lái)稅收效率損失。

（2）自身效率，主要是指稅收成本的減小。稅收成本是在征稅的過程中發(fā)生的各種相關(guān)費(fèi)用支出，主要包括征稅的征收費(fèi)用和奉行成本。其中稅收征收費(fèi)用主要包括：建設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公所用場(chǎng)所的成本、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工資與津貼、辦公用品費(fèi)用等，一般而言征稅成本和入庫(kù)的稅收收入之比越小，則代表稅收行政效率越高。稅收奉行成本主要是指納稅人在相關(guān)納稅過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，比如辦理稅務(wù)登記費(fèi)、聘請(qǐng)稅務(wù)師和會(huì)計(jì)師的相關(guān)費(fèi)用等，通常稅法越簡(jiǎn)明奉行成本便越低，反之亦然。降低奉行成本是提高稅收行政效率的主要途徑。

5. 稅收公平和效率的共同支點(diǎn)：稅收激勵(lì)。尋求稅收公平和稅收效率目標(biāo)的相機(jī)抉擇與和諧發(fā)展，同樣需要找到兩者之間的共同支點(diǎn)，該支點(diǎn)既要有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平的目標(biāo)，又要可以促進(jìn)效率目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，該支點(diǎn)便是稅收激勵(lì)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們長(zhǎng)期研究認(rèn)為稅收在某些情況下具有積極的稅收激勵(lì)作用。如：McCullock（1864）提出如果將稅收的增加限制的合理的范圍之內(nèi)，進(jìn)一步對(duì)工業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生強(qiáng)有力的刺激作用，所生產(chǎn)的財(cái)富將超過其帶來(lái)的福利損失；Jone Stuart Mill（1871）研究得到結(jié)論，固定的稅收有可能從勞動(dòng)和儲(chǔ)蓄中取走一部分，但是它并沒有損害大生產(chǎn)的相關(guān)質(zhì)量以及資本的繼續(xù)增長(zhǎng)，有時(shí)候甚至具有一定的激勵(lì)作用；Pencavel（1986）對(duì)美國(guó)和英國(guó)進(jìn)行考察，認(rèn)為適度的稅收對(duì)男性勞動(dòng)者的勞動(dòng)供給并不會(huì)產(chǎn)生較大影響，反而具有一定的激勵(lì)作用?？梢娺m度的稅收不僅可以將稅收效率損失減小到最少，并且由于稅收激勵(lì)作用的存在也可以在一定程度上增加稅收效率；此外公平是稅收激勵(lì)的基礎(chǔ)之一，因此具備稅收激勵(lì)的稅收往往是注重稅收公平的稅收設(shè)計(jì)；總之，稅收激勵(lì)是可以使稅收公平和稅收效率達(dá)到相對(duì)均衡狀態(tài)的共同支點(diǎn)。

6. 符合稅收激勵(lì)的最佳稅收是適度的累進(jìn)稅。

（1）多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為累進(jìn)稅相對(duì)于比例稅、國(guó)有化、最低工資和自給自足等其他政策工具，是產(chǎn)生歪曲效應(yīng)最小的政策工具。稅收究竟采用何種稅率形式比較符合稅收激勵(lì)的要求，產(chǎn)生歪曲效應(yīng)相對(duì)較小的爭(zhēng)論在學(xué)術(shù)界歷史已久。主張實(shí)行比例稅制的思想可以追溯到配第、李嘉圖關(guān)于比例稅制的論述，其后，哈耶克也在《自由憲章》中論證比例稅優(yōu)于累進(jìn)稅的理論，認(rèn)為累進(jìn)稅帶來(lái)的收益少于其所帶來(lái)的實(shí)際收入減少額，實(shí)踐證明該理論與現(xiàn)實(shí)的兼容性比較差。主張實(shí)行累進(jìn)稅的理論主要有邊沁的功利主義理論、馬克思和恩科斯的理論、凱恩斯理論、埃奇沃思的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派、瑞典學(xué)派、新劍橋?qū)W派和新古典綜合學(xué)派的相關(guān)理論，他們均在各自的研究背景與研究目標(biāo)下論述了累進(jìn)稅的重要性，認(rèn)為累進(jìn)稅按照納稅主體應(yīng)納稅收入的多少劃分不同的級(jí)次以及級(jí)距，對(duì)不同級(jí)次征收不同的稅率，應(yīng)納稅額越大，則適用的稅率相對(duì)越高，可見累進(jìn)稅制具有一定的收入爬升效應(yīng)，采用溫和的適度的累進(jìn)稅制有利于提升收入和縮小稅負(fù)不均等，但最高邊際稅率不宜過高，若累進(jìn)性過高超過一定的限度則會(huì)帶來(lái)較多的效率損失。因此采用累進(jìn)稅制是將收入差距控制在可接受范圍之內(nèi)以及將經(jīng)濟(jì)成果更公平分配的重要工具之一，并且該工具相對(duì)于國(guó)有化、最低工資和自給自足等其他政策工具是產(chǎn)生歪曲效應(yīng)最小的政策工具之一。

（2）適度累進(jìn)稅是范圍縮小的符合公平原則的累進(jìn)稅，是兼顧公平和效率調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一。適度累進(jìn)稅是指符合公平原則的累進(jìn)稅，既符合公平原則，其本身也符合效率原則，因此適度的累進(jìn)稅可以實(shí)現(xiàn)稅收激勵(lì)，在兼顧公平與效率的情況下實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。Mirrlees（1971）定義了家庭收入稅的稅收函數(shù)，認(rèn)為最優(yōu)家庭收入稅函數(shù)應(yīng)該是累進(jìn)的，在次基礎(chǔ)上又定義嚴(yán)格的累進(jìn)稅收函數(shù)。假設(shè)消費(fèi)者收入水平為X，稅收函數(shù)為T（X），因此消費(fèi)者納稅之后的收入應(yīng)是X-T（X），將其記為F（X），則累進(jìn)稅收函數(shù)的前提假設(shè)條件為：

①F（0）=0，并且對(duì)于任意的X>0都有0

②對(duì)于任意的X0，0

③函數(shù)F（X）/X指收入水平X的遞減函數(shù)。

其中，前提假設(shè)條件1是指沒有任何收入的消費(fèi)者不用繳納稅收，消費(fèi)者應(yīng)繳納稅額不會(huì)超過其收入水平；前提假設(shè)條件2則是稅收理論中的的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)，意思是稅收是隨著消費(fèi)者收入增加而不斷增加的，且消費(fèi)者收入稅的邊際稅率應(yīng)<1。前提假設(shè)條件3代表平均稅率T（X）/X是收入水平X的增函數(shù)。

在上述嚴(yán)格的累進(jìn)性稅收函數(shù)定義基礎(chǔ)之上，可進(jìn)一步定義一個(gè)符合公平原則的累進(jìn)稅收函數(shù)。一般而言，若a1>a2>a3，則滿足以下形式的函數(shù)：

F（x，a）=a1x 0xb1a2x+c1 b1xb2a3x+c2 b2x

均是符合公平原則的累進(jìn)稅稅收函數(shù)，其中b1，b2，c1，c2均是常數(shù)，a1，a2，a3代表不同的累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅率的設(shè)置、稅基的選擇、不同級(jí)距的劃分都使得稅收具有一定的累進(jìn)性，若要使得稅收具備兼顧公平和效率的原則，將扭曲減至最小，以發(fā)揮其稅收激勵(lì)的作用，則在符合公平原則的累進(jìn)稅收函數(shù)基礎(chǔ)上要進(jìn)一步研究如何縮小累進(jìn)范圍，以達(dá)到適度稅收累進(jìn)性的要求。綜合以上六點(diǎn)的推導(dǎo)可以得到結(jié)論：適度累進(jìn)稅是兼顧公平與效率調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一。

三、 累進(jìn)稅適度的判斷依據(jù)——稅收累進(jìn)性生命周期理論

稅收手段并不是萬(wàn)能的，稅收調(diào)節(jié)手段的實(shí)行是有成本代價(jià)的，如何以最小成本發(fā)揮最優(yōu)的調(diào)節(jié)作用，若其調(diào)節(jié)作用帶來(lái)的有益效益大于其帶來(lái)的成本損失，我們說這樣的稅收政策是具有稅收激勵(lì)作用的，即稅收累進(jìn)應(yīng)該是適度的，那么如何判斷稅收累進(jìn)性是否適度，其判斷依據(jù)是稅收累進(jìn)性生命周期理論，該理論是指以一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段來(lái)分析，在經(jīng)濟(jì)起飛階段，稅制累進(jìn)性很小或者呈現(xiàn)累退性；在經(jīng)濟(jì)成熟階段，稅收制度累進(jìn)性明顯增加；在大眾高消費(fèi)階段，稅收制度累進(jìn)性增加緩慢，甚至不再增加；在超越大眾消費(fèi)階段，稅收累進(jìn)性將不斷減少（詳見圖2）。發(fā)達(dá)國(guó)家在20世紀(jì)40到70年代之間稅收累進(jìn)性比較高，然而在近20年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家累進(jìn)性呈現(xiàn)不斷下降的趨勢(shì)。

外國(guó)文獻(xiàn)也有部分學(xué)者針對(duì)不同發(fā)達(dá)國(guó)家情況選取不同樣本區(qū)間，間接驗(yàn)證了這一理論，由于發(fā)達(dá)國(guó)家稅收發(fā)展歷史比較久，工業(yè)化較早，稅收累進(jìn)性經(jīng)理周期較為完善，因此對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的研究對(duì)稅收生命周期理論的驗(yàn)證更加具有合理性。比如：Dilnot和Kay（1984）測(cè)算了1948年～1982年英國(guó)全部稅種的累進(jìn)性，得到結(jié)論后半時(shí)期整體稅制的累進(jìn)性大于前半個(gè)歷史時(shí)期。Verbist（2004）選擇OECD的15個(gè)成員國(guó)，運(yùn)用EUROMOD模型，對(duì)其稅收累進(jìn)性進(jìn)行考察，認(rèn)為15個(gè)國(guó)家個(gè)稅都呈現(xiàn)累進(jìn)性。Nyamongo和Schoeman（2007）測(cè)算了南非1989年～2003年的個(gè)稅累進(jìn)性，結(jié)論是1990年～1994年之間南非的個(gè)稅是累進(jìn)的，但是1994年～2003年間個(gè)稅累進(jìn)性呈現(xiàn)不斷下降的趨勢(shì)。Tomas Piketty和Emmanuel Saez（2007）采用美國(guó)聯(lián)邦稅收申報(bào)的部分?jǐn)?shù)據(jù)，考察研究20世紀(jì)60年代以來(lái)聯(lián)邦稅收制度的累進(jìn)程度如何，進(jìn)一步對(duì)所得稅的累進(jìn)性進(jìn)行國(guó)際比較分析。得到結(jié)論美國(guó)、英國(guó)和法國(guó)3個(gè)國(guó)家的個(gè)稅累進(jìn)性自1970年以來(lái)都存在不同程度的下降趨勢(shì)，但三國(guó)的整體累進(jìn)水平仍然存在較大差異。由此可見發(fā)達(dá)國(guó)家稅收都是累進(jìn)的，隨著發(fā)達(dá)國(guó)家不斷進(jìn)入大眾消費(fèi)階段和超越大眾消費(fèi)階段其累進(jìn)性近年來(lái)均呈現(xiàn)不斷下降的趨勢(shì)。

綜上所述，適度累進(jìn)稅是兼顧公平與效率調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一，累進(jìn)稅適度的判斷依據(jù)——稅收累進(jìn)性生命周期理論，某個(gè)國(guó)家的稅收累進(jìn)性應(yīng)該與其所處的發(fā)展階段相適應(yīng)，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅制改革應(yīng)關(guān)注稅收累進(jìn)性的不斷調(diào)節(jié)。

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作者簡(jiǎn)介：張旭，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院2011級(jí)財(cái)政學(xué)博士生；唐雪華，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院2011級(jí)財(cái)政學(xué)博士生；謝巧燕，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院2011級(jí)金融學(xué)博士生。

收稿日期：2014-02-08。