中國會計制度變遷的情況和原因

蘇微 臧建玲

【文章摘要】

隨著中國改革開放以來，我國己經(jīng)走過了30多年，中國會計制度也是經(jīng)歷了30多年的發(fā)展歷程，我國會計制度伴隨經(jīng)濟體制改革發(fā)生了重要變革，我國的經(jīng)濟體制由計劃型過渡到市場型，中國會計制度也不例外地進行了過渡性的改進，會計制度的變遷，從經(jīng)濟制度經(jīng)濟學(xué)角度理解就是一個新舊會計制度的過渡轉(zhuǎn)換過程。制度變遷經(jīng)歷了漸進式和激進式兩種形式。漸進式的變遷是我國的會計制度變遷的主要形式，即先在舊制度的基礎(chǔ)上衍生出一些新的制度進去，通過新制度的不斷發(fā)展和完善對舊制度的改革，然后達到改革的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】

會計準(zhǔn)則；會計制度；制度變遷

1 會計準(zhǔn)則的概念

1.1會計準(zhǔn)則的概念

企業(yè)會計準(zhǔn)則是會計人員從事會計工作核算必須遵循的基本原則，是企業(yè)會計核算的規(guī)范，是會計工作的重要組成部分，在整個會計領(lǐng)域中對會計實務(wù)和會計操作具有重要的影響和作用。它的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能。從狹義上講，會計準(zhǔn)則是會計行動的指引，是會計行為的依據(jù)，為會計實務(wù)奠定了基礎(chǔ)。從廣義上講，會計準(zhǔn)則是從會計理論到會計方法和會計制度實施的一種指導(dǎo)方針。

會計準(zhǔn)則作為核算企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)則和反映市場經(jīng)濟運行的信號，對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著重要的影響；同時國際經(jīng)濟一體化和資本市場全球化趨勢的增強也使得會計準(zhǔn)則逐漸成為一種“國際商業(yè)語言”。

1.2會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展

改革開放以來，我國的會計準(zhǔn)則一直沒有介定成文的文件，會計制度也是隨著會計與產(chǎn)權(quán)發(fā)展到一定階段產(chǎn)生的，在會計制度實施了一階段，我國的市場經(jīng)濟也不例外地發(fā)展，外來引資的項目也是躍躍欲試，我國的市場經(jīng)濟體制逐步走向正規(guī)成熟的道路，也是市場經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)，隨著我國社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，國際化市場需求也相繼步入我國的市場，而我國的市場經(jīng)濟也不例外地要走出去，走向世界，進入國際化市場，會計準(zhǔn)則也是同樣受到社會的關(guān)注，同時要不斷的更新，不斷的進步，來適應(yīng)當(dāng)下的社會市場經(jīng)濟發(fā)展要求，同時也是世界市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。

1.3會計準(zhǔn)則的變遷

從1970年末開始，我國的經(jīng)濟體制不斷的變化，有最開始的高度集中計劃經(jīng)濟到有計劃的商品經(jīng)濟，再到計劃經(jīng)濟為主市場經(jīng)濟為輔，直到最后的社會主義市場經(jīng)濟。由此可見，我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展史伴隨著經(jīng)濟體制的變化的。

會計準(zhǔn)則的變遷走向了國際化標(biāo)準(zhǔn)的道路，但部分行業(yè)仍然保留著符合中國特色的會計核算制度。隨著招商引資企業(yè)與外資的興旺發(fā)展和我國企業(yè)股份制改造的進行，我國先后擬定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》和《股份制試點企業(yè)會計制度》。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展進程，取代了計劃經(jīng)濟時代的會計制度，我國的會計制度同時與國際慣例進行會計核算，建立了新的會計要素和會計公式。

我國經(jīng)歷了幾十年的會計制度變遷史，波瀾起伏，會計準(zhǔn)則的變遷，推動了我國會計準(zhǔn)則分步地向會計準(zhǔn)則主導(dǎo)會計核算的時代。其方向運用于國際會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，徹底改變符合具有中國特色的會計準(zhǔn)則，直接走向國際化，與國際接軌。

2 會計制度的變遷是漸進式變遷

所謂漸進式的變遷是過程相對平穩(wěn)，沒有引起較大的社會動蕩的變遷。具體到會計制度變遷，就是指新舊會計準(zhǔn)則的銜接較好，變遷軌跡平穩(wěn)。1992年，中國在頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，保留了十三個行業(yè)會計制度，就是為了使得新舊會計制度之間能夠有序、平穩(wěn)地過渡。

（1）1980年至1992年我國會計準(zhǔn)則的起步探索階段。由于受到前蘇聯(lián)的影響，我國的會計準(zhǔn)則并沒有完全脫離計劃經(jīng)濟下的會計制度，由于受到前蘇聯(lián)的影響。在此期間，我國財政部頒布的一系列的會計制度并不符合我國當(dāng)時的基本國情。由于各個行業(yè)的會計制度差異較大，導(dǎo)致其會計信息無法比較?；谶@些問題，，我國開始逐漸的引進、接受和采納國際會計準(zhǔn)則起嘗試構(gòu)建符合我國經(jīng)濟的會計準(zhǔn)則制度。

（2）1992年至21世紀(jì)初期我國會計準(zhǔn)則進入建立并深入發(fā)展階段。

這一時期社會市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，這一階段的主要特點是：《企業(yè)會計制度》實現(xiàn)了與國際接軌，實現(xiàn)了各行業(yè)之間企業(yè)的會計制度的協(xié)調(diào)一致。相繼頒布的一些會計制度都基本符合了我國的經(jīng)濟制度。

（3）21世紀(jì)初期至今我國會計準(zhǔn)則國際化階段。

隨著我國的經(jīng)濟發(fā)展和對外開放，亟需建立滿足國際市場化標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則體系，提升會計準(zhǔn)則在實際工作中的地位。繼而我國頒布了由一想基本準(zhǔn)則和38項計提準(zhǔn)則組成的新會計準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的實施不僅滿足了各個方面對會計信息的要求，并維護了社會公眾的利益。這次會計準(zhǔn)則的改革體現(xiàn)了我國向國際化的會計準(zhǔn)則的趨同，而且還考慮到了我國的客觀環(huán)境。

這一階段的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實時接軌，進一步拉近了我國企業(yè)會計制度水平與國際會計準(zhǔn)則的距離，建立起了與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際會計慣例相協(xié)調(diào)、涵蓋各行各業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、具有獨立完整體系的會計準(zhǔn)則。

會計制度的變遷可以理解為就是一個新會計制度與舊會計制度的交接過程，我國會計制度改革也是走一步看一步，一步一步分步實施進行的，會計制度的變遷也是跟隨著我國市場經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化的，它同時還受到法律制度的制約，在此基礎(chǔ)上也是被動的隨之而改變。隨著社會市場經(jīng)濟發(fā)展和人類素質(zhì)教育程度的提高，自然而然，社會環(huán)境也發(fā)生的變化，并最終導(dǎo)致會計制度發(fā)生適應(yīng)性變革，而與當(dāng)下的經(jīng)濟制度環(huán)境同步，我國會計制度變遷的歷程正可以驗證這一點。

3 會計制度的變遷是被動式的變遷

從社會的整體結(jié)構(gòu)來看，會計制度的變遷落后于其他制度的變遷，它是被動的適應(yīng)其他制度的變遷而變遷的。會計制度是由國家財政部制定的，社會經(jīng)濟制度發(fā)生了改變，會計制度勢必也要隨之而改變。由此看出，會計制度的變遷是隨著社會經(jīng)濟制度而改變的，其變遷必定是被動式的。

4 我國新準(zhǔn)則的會計理念變化

20 世紀(jì) 50 至 70 年代，我國實行的會計制度，其特征主要表現(xiàn)在以科目和報表為主體的；20 世紀(jì) 80 至 90 年代，計劃經(jīng)濟階段我國實行會計制度，其特征主要表現(xiàn)在的是外商投資企業(yè)會計制度，20 世紀(jì) 90 年代以后，我國進入了社會主義市場經(jīng)濟，其特征主要表現(xiàn)在的是以會計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)的會計制度。由此可見，我國會計制度的變遷，是緊跟隨著經(jīng)濟制度的演變而變化的，它們是緊密相連的，互相促進，共同發(fā)展，彼此為依賴而變化的一種活動。

隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，改革開放不斷深入，企業(yè)規(guī)模形式與其經(jīng)濟形式不斷的變化，隨之自然出現(xiàn)越來越多法律形式，來約束與經(jīng)濟實質(zhì)不一致的交易或事項，企業(yè)的會計制度要合乎情理做出處理。

理念是對整個會計工作指導(dǎo)行為的基礎(chǔ)。勞動者具有先進思想理念方可帶領(lǐng)著生產(chǎn)力水平的不斷提高，人著先要通過先進的科學(xué)技術(shù)和生產(chǎn)工具才能更好地發(fā)揮作用。在此基礎(chǔ)上，理念高于技術(shù)、工具為輔，人的思想理念掌握和理解的程度多少，直接決定著生產(chǎn)力水平的高低。

5 結(jié)束語

近些年來經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。經(jīng)濟與會計相輔相成，隨著改革開放的腳步，我國市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，會計準(zhǔn)則也隨之不斷的完善發(fā)展中。綜上所述，會計準(zhǔn)則變遷不僅是一個漸進式動態(tài)的過程，也是一個被動式的，它與市場經(jīng)濟發(fā)展有著密切的聯(lián)系，為了不斷適應(yīng)千變?nèi)f化的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，會計準(zhǔn)則隨著市場經(jīng)濟的變化也相應(yīng)的隨之而變。而會計準(zhǔn)則想要創(chuàng)新就必須以市場經(jīng)濟為背景，而其創(chuàng)新的選擇必須要體現(xiàn)制度的經(jīng)濟效率，將其放在首位，創(chuàng)新的新途徑還要不斷的矯正途徑的偏差，綜上所述，我國會計制度的改革探索依然任重而道遠。

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