司法會計鑒定與反貪偵查

【摘要】司法會計鑒定對于司法機關(guān)查明案件事實，提供收集證據(jù)具有至關(guān)重要的作用，而司法會計鑒定的標(biāo)準(zhǔn)對于司法鑒定結(jié)論的科學(xué)性、合理性、客觀性至關(guān)重要。具體到司法實踐中，懲治貪污類犯罪事關(guān)國計民生，筆者通過對司法鑒定的分析，針對貪污類犯罪案件的各種類型，全面總結(jié)各類貪污犯罪中司法會計鑒定的重點。

【關(guān)鍵詞】司法會計鑒定司法會計鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)貪污類犯罪審查重點

一、司法會計鑒定

司法會計鑒定，是指在訴訟程序中，為了查明經(jīng)濟案件或其他案件中有關(guān)財務(wù)會計的問題，司法機關(guān)指派或聘請具有司法會計專門知識的人員，對案件中需要解決的財務(wù)會計問題，進行審核、檢查和驗證，并對照法律、法規(guī)和一定標(biāo)準(zhǔn)，收集、判斷并提供證據(jù)的一項司法會計活動。[1]通過解決訴訟涉及的財務(wù)會計問題，獲取司法會計鑒定意見作為訴訟證據(jù)，從而達到查明財務(wù)會計事實的目的。

司法會計鑒定的對象，是司法工作中需要查驗、鑒定的財務(wù)會計資料和其他資料。在鑒定這些資料時，最主要要把握兩點：一是這些資料本身的真實性、合法性；二是這些資料所反映的資金和財產(chǎn)物資的增減（或收付）變動和存量情況。

司法鑒定的基本方法首先需要查明事實，然后衡量尺度，最后得出鑒定結(jié)論，具體有會計資料的核對法、分析法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法；財產(chǎn)物資的盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法等等，筆者在此就不一一贅述。但無論采取何種方法，事實一定要準(zhǔn)確，在查明事實的基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為衡量的尺度就尤為重要，這就牽扯到下文所要重點講述的司法會計鑒定的引用標(biāo)準(zhǔn)問題，只有準(zhǔn)確地把握好引用標(biāo)準(zhǔn)，才能公平公正的掌握司法會計鑒定的尺度。

二、司法會計鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)

司法會計鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)就是指司法會計鑒定人對被鑒定對象進行判斷時作為準(zhǔn)繩的重要依據(jù)，是構(gòu)成司法會計鑒定行為的要素之一。[2]沒有司法會計鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)，就無法對司法會計鑒定客體做出科學(xué)、客觀、合理的鑒定結(jié)論。

司法會計鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)的形式各異，種類繁多，根據(jù)制定的部門和適用的范圍不同，將其分為以下五類：

1. 國家標(biāo)準(zhǔn)。由國家立法機關(guān)、國務(wù)院制定和頒布的各種經(jīng)濟和民商法類中所涉及的財政、稅收、金融、會計、財務(wù)等內(nèi)容的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、決定、條例和制度等。內(nèi)容主要有兩個方面，一是由國家立法機關(guān)依照法定程序制定和頒布的有關(guān)財經(jīng)方面的規(guī)范性文件；二是國務(wù)院制定、頒布和批準(zhǔn)的財經(jīng)方面的法令、條例、規(guī)定、指示、辦法等。

2. 部門標(biāo)準(zhǔn)。主要包括中央政府主管部門或機構(gòu)制定、頒布的財政、稅收、金融、會計、財務(wù)等方面的辦法、準(zhǔn)則、通知和制度。一般是規(guī)定了本行業(yè)、本系統(tǒng)必須執(zhí)行的財務(wù)基礎(chǔ)工作、會計業(yè)務(wù)處理的基本程序、要求和方法，是財務(wù)會計人員從事會計工作必須遵守的規(guī)則。同時中央政府主管部門或機構(gòu)為了更好地指導(dǎo)會計人員從事會計工作，還會制定相關(guān)的行業(yè)會計制度和對有關(guān)問題進行進一步細(xì)化或解釋。這些都是司法會計判別、鑒定對象中的財務(wù)收支活動、賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確的重要依據(jù)。

3. 地方標(biāo)準(zhǔn)。是地方各級政府制定、頒布和批準(zhǔn)的財經(jīng)方面的地方性法規(guī)、條例、規(guī)范、指示、辦法、通知等。這一類一般只在某一行政區(qū)域內(nèi)實施，超出相關(guān)管轄范圍就不再有效力。

4. 單位標(biāo)準(zhǔn)。是指與被鑒定事項有關(guān)的單位內(nèi)部形成的和上級主管部門下達的只由本單位執(zhí)行的涉及財務(wù)會計等內(nèi)容的規(guī)章制度、預(yù)算、計劃等。這里所說的規(guī)章制度是指被鑒定事項所涉及的單位和它的主管部門制定的用于規(guī)范單位財務(wù)會計活動的規(guī)章制度等；預(yù)算主要是指單位內(nèi)部編制的和上級主管部門下達各種財政預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算各有關(guān)專項預(yù)算等；計劃是指上級主管部門下達的涉及財務(wù)制定的涉及財務(wù)會計內(nèi)容的財務(wù)、成本、利潤、生產(chǎn)、銷售、采購等各種計劃。這些制度、預(yù)算、計劃是判斷被鑒定事項財務(wù)會計工作的狀況以及是否執(zhí)行預(yù)算和是否完成計劃所造成的財務(wù)后果的依據(jù)。

三、司法會計鑒定的原則

在我國的司法會計鑒定體系中，司法會計相對來說發(fā)展時間較短，時間中沒有具體執(zhí)行規(guī)定，只能摸索中前進，但我認(rèn)為，在實踐中必須掌握以下幾個原則。

1. 合法性原則[1]。第一是制定鑒定標(biāo)準(zhǔn)的部門是否有權(quán)制定這一標(biāo)準(zhǔn)；第二是鑒定標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容是否有違反國家憲法的其他相關(guān)法律；第三是下級制定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容是否與上級指定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容相違背。要特別注意的是，我們對相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、決定、條例和制度進行解釋和細(xì)化時，不得同所解釋的內(nèi)容相違背，也不得對其作出實際上是補充性或限制性的規(guī)定。

2. 有效性原則。第一是要注意生效時間和生效時日，司法會計鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)往往是在一定時間內(nèi)具有效力，它的實效性與被鑒定事項形成的時間有著密切的聯(lián)系；第二要注意低層次與高層次是否有抵觸，低層次的司法會計鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容不能與以上層次的司法會計鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容相抵觸；第三要注意適用的范圍，司法會計鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)因制定和頒布部門不同，其管轄的范圍也有所不同。

3. 關(guān)聯(lián)性原則。用于被鑒定事項是否合法、規(guī)范的司法會計鑒定引用標(biāo)準(zhǔn)，必須與其有著直接聯(lián)系，并無關(guān)聯(lián)的，就不能作為判別的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣才能弄清財務(wù)會計事實的真相。

四、貪污犯罪案件常見作案類型

當(dāng)前我國對貪污腐敗犯罪持續(xù)保持高壓態(tài)勢，反貪工作事關(guān)國計民生，反貪案件的偵查過程中，司法會計鑒定（即查賬）至關(guān)重要，它能幫助辦案人員及時查明犯罪嫌疑人非法占有財物的性質(zhì)及作案時間、次數(shù)、涉案金額等，下面筆者就針對反貪案件中常用的作案手法來揭示如何進行司法會計鑒定。

1. 采用侵吞手段貪污公款的案件[2]。侵吞公款常見的作案手法為：用白條收款，這里的白條包括不正規(guī)的收據(jù)、私自購買的收據(jù)或本單位已停止使用的收據(jù)；隱藏、銷毀收款票據(jù)，侵吞收入款；侵吞差額款，如少匯總收入款，侵吞實際收入與賬面收入間差額，分別填寫收款票據(jù)各聯(lián)，侵吞實際進項與記賬聯(lián)間差額；涂改收款票據(jù)上的日期、金額、收款事項后入賬，侵吞票據(jù)涂改前后間差額。

2. 采用騙取手段貪污公款的案件[3]。騙取公款常見的作案手法為：直接報銷，即使用虛假支出票據(jù)直接報銷獲取贓款；二是重復(fù)報銷，即將已核銷的支出票據(jù)再次報銷獲取贓款；三是先支后報，即先通過支取備用金或借用方式將公款占為己有，再使用虛假票據(jù)報賬核銷；四是先報后支，即先使用虛假票據(jù)報銷，形成本單位“應(yīng)付”款項，再伺機將款項占為己有。

3. 采用竊取手段貪污公款的案件。竊取公款常見的作案手法為：將應(yīng)記入現(xiàn)金、銀行存款科目的借方發(fā)生額記入貸方，減少科目余額；少記或漏記現(xiàn)金、銀行存款借方發(fā)生額；重復(fù)或多記現(xiàn)金、銀行存款貸方發(fā)生額；涂改賬目，減少現(xiàn)金、銀行存款科目余額。

五、貪污類犯罪中司法會計審查重點

針對貪污案件常見類型，如何迅速、準(zhǔn)確地判別嫌疑賬項，尋找、發(fā)現(xiàn)和收集證據(jù)顯得尤為重要[4]。筆者認(rèn)為重點應(yīng)把握以下幾個方面。

1. 在偵查侵吞公款類案件時，可將以下財務(wù)資料作為審查重點，以發(fā)現(xiàn)嫌疑賬項。首先是檢查分析收款票據(jù)，審查收款票據(jù)（發(fā)票和收據(jù)）的記賬聯(lián)、存根聯(lián)有無明顯的制作錯誤或不合理現(xiàn)象，是否與付款單位的發(fā)票聯(lián)一致；其次是檢查壞賬準(zhǔn)備和管理費用賬戶；然后是檢查與有關(guān)單位的往來帳；最后是檢查收入賬。

2. 在偵查騙取公款類案件時，可將以下財務(wù)資料作為檢查重點。首先是檢查分析付款票據(jù)，查看票據(jù)制作情況，分析票據(jù)內(nèi)容，判斷票據(jù)及其內(nèi)容的真實性，對有虛假嫌疑的付款票據(jù)，應(yīng)通過核查票據(jù)來源、票據(jù)內(nèi)容，檢查與報銷內(nèi)容有關(guān)的其他財務(wù)會計資料等途徑，核實其真實性，從而發(fā)現(xiàn)利用虛假票據(jù)騙取公款的賬項；然后是核對物品采購與使用情況。

3. 在偵查竊取公款類案件時，嫌疑人通常未在財務(wù)資料上作特別處理，賬與賬之間必然不符。因此在查賬時可將以下財務(wù)資料作為檢查重點：首先是檢查核對庫存現(xiàn)金、銀行存款對賬單，從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存款短缺情況；其次是檢查核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬和記賬憑證、原始憑證，從中發(fā)現(xiàn)作案人故意記錯賬目情況?！?/p>

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