小微企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)分析

●羅睿昆 于亞鑫 黃子研

小微企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)分析

●羅睿昆 于亞鑫 黃子研

針對小微企業(yè)的特征，文章構(gòu)建了結(jié)構(gòu)性減稅與小微企業(yè)成本、投資和就業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)模型。說明：結(jié)構(gòu)性的減稅政策對降低小微企業(yè)的成本、增加產(chǎn)量有顯著效應(yīng)，并促使小微企業(yè)的投資額呈幾何式增長；勞動(dòng)密集型小微企業(yè)減稅的就業(yè)效應(yīng)遠(yuǎn)大于資本密集型企業(yè)。促進(jìn)我國小微企業(yè)的發(fā)展應(yīng)建立結(jié)構(gòu)減稅與分類征管相結(jié)合的靈活機(jī)制，充分發(fā)揮其就業(yè)效應(yīng)。

小微企業(yè) 結(jié)構(gòu)性減稅 成本 投資 就業(yè)

一、問題提出與文獻(xiàn)綜述

小微企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用已成為世界共識(shí)。然而，自2008年金融危機(jī)以來，全球經(jīng)濟(jì)滑坡，小微企業(yè)受到的沖擊最大。據(jù)《珠三角小企業(yè)經(jīng)營與融資現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告》指出，2011年小企業(yè)平均利潤比2010年減少30%～40%。具體來說，小微企業(yè)面臨的困難主要是兩個(gè)：一是融資難，據(jù)統(tǒng)計(jì)，有90%的小微企業(yè)不能從正規(guī)銀行體系獲得貸款；二是成本高，隨著薪金、租金、勞動(dòng)力成本價(jià)格上漲，小微企業(yè)舉步維艱，據(jù)測算，當(dāng)前小微企業(yè)利潤率一般在3%～5%之間，已經(jīng)到了危險(xiǎn)警戒線。于是，利用減稅政策促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展成為政府政策重點(diǎn)。

國內(nèi)關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅與小微企業(yè)發(fā)展的研究主要集中在稅收制度改革和小微企業(yè)的自身優(yōu)化。趙慧敏、藺大勇①認(rèn)為小微企業(yè)面臨前所未有的生存困難，應(yīng)綜合采用多種稅收優(yōu)惠形式。錢勤英②則認(rèn)為我國結(jié)構(gòu)性減稅政策應(yīng)在減稅的同時(shí)更加關(guān)注公平、關(guān)注民生。劉林萍、周姍姍③分析了當(dāng)前中小型民營企業(yè)面臨的瓶頸及后果，認(rèn)為繼續(xù)推行結(jié)構(gòu)性減稅是緩解當(dāng)前制造業(yè)空心化和資本逃離實(shí)業(yè)的有力工具。單新萍和盧洪友④通過建立面板數(shù)據(jù)計(jì)量模型，利用中國1999—2008年的數(shù)據(jù)證實(shí)，在財(cái)政分權(quán)體制下，提高稅收分權(quán)度對經(jīng)濟(jì)增長均具有消極作用。王暉⑤以日照市嵐山區(qū)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的成效為例，分析了結(jié)構(gòu)性減稅對縣域經(jīng)濟(jì)稅收的影響。李樂⑥以山西省小微企業(yè)的發(fā)展為樣本，分析了地方政府在小微企業(yè)發(fā)展中的行為問題。林玲毅⑦對出口退稅與就業(yè)進(jìn)行計(jì)量分析，表明：單因素模型中，我國的出口退稅政策對就業(yè)有著負(fù)面的阻礙作用；而在多因素模型中，出口退稅政策對就業(yè)有著顯著的正向影響。另外，出口退稅政策對國企的作用不明顯，但對私企有著顯著的正向作用。

然而，這些分析較少關(guān)注小微企業(yè)減稅的一般效應(yīng)。本文基于已有的研究基礎(chǔ)，從理論上分析結(jié)構(gòu)性減稅對小微企業(yè)成本、投資和就業(yè)方面的影響，并結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況，提出相關(guān)的政策建議。

二、結(jié)構(gòu)性減稅的成本效應(yīng)

一般來說，企業(yè)的C（生產(chǎn)成本）是FC（固定成本）和VC（變動(dòng)成本）之和，F(xiàn)C是指在一個(gè)相關(guān)的產(chǎn)量和一定期間內(nèi)，產(chǎn)品成本總額中不隨產(chǎn)量變動(dòng)的部分，如管理人員工資、按照直線法算得固定資產(chǎn)的折舊。VC是指在一個(gè)相關(guān)的產(chǎn)量和一定期間內(nèi)，產(chǎn)量總成本中隨著產(chǎn)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的那部分成本。如加班費(fèi)、材料成本等，所以VC的大小和企業(yè)產(chǎn)量Q有關(guān)。而稅費(fèi)屬于企業(yè)的變動(dòng)成本?？梢栽O(shè)立如下成本函數(shù)：

其中T是單位產(chǎn)品所承擔(dān)的稅費(fèi)，I為單位產(chǎn)品所承擔(dān)的其他成本費(fèi)用（FC、I可按照不同行業(yè)，不同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行調(diào)整）。對于多數(shù)小微企業(yè)來說，稅費(fèi)占企業(yè)成本較大比重。如果結(jié)構(gòu)性減稅政策能夠得到有效實(shí)施，那么如圖1所示，T1曲線將以FC點(diǎn)為中心順時(shí)針旋轉(zhuǎn)變成T2曲線。假設(shè)國家對企業(yè)征收的稅費(fèi)為0，則企業(yè)的成本曲線將變?yōu)門3，企業(yè)的成本曲線將達(dá)到一個(gè)臨界水平，只受企業(yè)內(nèi)部因素影響。從圖中可以看到，企業(yè)享受減稅政策后，能夠在同一成本條件下達(dá)到較高的產(chǎn)量水平，在同一產(chǎn)量水平條件下節(jié)省一部分成本費(fèi)用（陰影部分代表企業(yè)節(jié)約成本）。

圖1 不同減稅條件下小微企業(yè)的T-C曲線

另外，企業(yè)的可變成本可分為短期成本和長期成本。就企業(yè)短期成本而言，國家實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅政策后，企業(yè)平均可變成本（AFC），平均成本（AC），邊際成本（MC）均有一定程度下降，即由圖2變?yōu)閳D3。就企業(yè)長期成本而言，在長期生產(chǎn)中，廠商總是可以在每一產(chǎn)量水平上找到相應(yīng)的最優(yōu)的生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行生產(chǎn)。由圖4所知，沿著所有SAC（短期平均成本）曲線，廠商總是可以找到長期內(nèi)生產(chǎn)某一產(chǎn)量的最低平均成本。在理論分析中，可以假定生產(chǎn)規(guī)模是可以無限細(xì)分的，從而可以有無數(shù)條SAC曲線，于是長期平均成本曲線是無數(shù)條短期平均成本曲線的包絡(luò)線。在企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模也就是產(chǎn)量不變的前提下，稅費(fèi)的減低，會(huì)使圖中無數(shù)條SAC曲線整體下移，同時(shí)將導(dǎo)致LAC（長期平均成本）曲線下移。

上述分析可以說明稅費(fèi)減少不僅可以降低企業(yè)的短期成本，也可以降低企業(yè)的長期成本。同時(shí)企業(yè)在尋找最低成本下的最佳生產(chǎn)規(guī)模時(shí)，能以較低的成本達(dá)到相同的產(chǎn)量。小微企業(yè)的成本主要集中在材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和行政費(fèi)用（政府收取的費(fèi)用，其中稅費(fèi)占較大比重）。據(jù)調(diào)查估算，行政費(fèi)用大約占到小微企業(yè)成本的5%～10%，如果政府通過結(jié)構(gòu)性減稅能夠在總體上減免小微企業(yè)行政費(fèi)用的30%～50%，將對降低小微企業(yè)生產(chǎn)成本、擴(kuò)大小微企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，提高小微企業(yè)的競爭力、提升小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有重要作用。

圖2 減稅前短期成本曲線

圖3 減稅后短期成本曲線

圖4 長期成本曲線

三、結(jié)構(gòu)性減稅的投資效應(yīng)

企業(yè)投資是企業(yè)實(shí)際資本形成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，同時(shí)也是資金或所投入資源的耗費(fèi)過程。對于小微企業(yè)來說，企業(yè)的剩余資金并不充裕，所以本文忽略小微企業(yè)的對外投資（如購買其他公司的股票）。著重分析小微企業(yè)的對內(nèi)投資?？梢越⑷缦峦顿Y函數(shù)：

I=（G-K-T）·P

I是小微企業(yè)的投資總量，G是小微企業(yè)的總收入，K是小微企業(yè)發(fā)生的稅費(fèi)外的成本費(fèi)用，T是小微企業(yè)發(fā)生的稅費(fèi)，P是小微企業(yè)對自身投資的期望指數(shù)，0＜P＜1，G-K-T是小微企業(yè)的剩余資金。G、K、P的大小由小微企業(yè)管理層決定，且不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)與有不同的標(biāo)準(zhǔn)；T的大小由國家政策決定。

企業(yè)的對內(nèi)投資具有雙重性：一方面企業(yè)投資構(gòu)成對資金的需求或?qū)λ度胭Y源的需求；另一方面對企業(yè)生產(chǎn)形成供給。前者是企業(yè)投資的需求效應(yīng)，后者是企業(yè)投資的供給效應(yīng)（或叫生產(chǎn)能力效應(yīng)）。據(jù)前文分析，如果國家的減稅政策能夠得到切實(shí)有效執(zhí)行，小微企業(yè)在稅方面的成本費(fèi)用將會(huì)減少，將會(huì)獲得更多的貨幣資金，T減少，G增加，I值將會(huì)變大。小微企業(yè)有了貨幣資金，才能獲得投資對諸如鋼材、木材、設(shè)備等等所投入資源的需求的實(shí)現(xiàn)。所以稅費(fèi)的減少將會(huì)一定程度上滿足小微企業(yè)投資的需求效應(yīng)。另外，國家的“消費(fèi)型”增值稅政策如果能夠在縣域小微企業(yè)中有效實(shí)施，將極大提高小微企業(yè)升級改造的積極性，P值將會(huì)變大。而且小微企業(yè)的投資行為會(huì)反作用于企業(yè)，對企業(yè)形成一個(gè)供給效應(yīng)。并且優(yōu)惠政策對小微企業(yè)產(chǎn)生的相對供給效應(yīng)遠(yuǎn)大于大中小企業(yè)，因?yàn)樵S多小微企業(yè)在升級了某一零部件或更新了一臺(tái)設(shè)備后，生產(chǎn)能力或者說自我造血能力將實(shí)現(xiàn)幾何式增長。所以說小微企業(yè)投資既是投入資源的耗費(fèi)過程，又是資產(chǎn)或者說實(shí)際資金的物質(zhì)承擔(dān)者的形成過程。綜上，如圖5，橫軸代表T減少程度與P增加程度（“消費(fèi)型”增值稅政策普及程度）之和，縱軸代表小微企業(yè)的投資額I，Z點(diǎn)是為稅收優(yōu)惠條件下小微企業(yè)的投資額。

圖5 稅收優(yōu)惠條件下小微企業(yè)投資額曲線

國家稅收政策的優(yōu)惠對提高企業(yè)素質(zhì)、增強(qiáng)企業(yè)競爭力、刺激投資，擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造、鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)等有積極作用。特別是小微企業(yè)，因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)資源匱乏、設(shè)備簡陋，要發(fā)展就必須進(jìn)行對內(nèi)投資，實(shí)現(xiàn)自我的更新?lián)Q代。尤其是裝備制造業(yè)、采礦、化工等小微企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策對它們的投資積極性發(fā)揮巨大作用，可以明顯降低這些工業(yè)企業(yè)的技術(shù)改造成本，加速企業(yè)的發(fā)展，并且拉動(dòng)了當(dāng)?shù)氐南M(fèi)，促進(jìn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、結(jié)構(gòu)性減稅的就業(yè)效應(yīng)

凱恩斯學(xué)派的總需求理論認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，由于總消費(fèi)和總投資不足，使總需求小于總供給，造成有效需求不足，從而導(dǎo)致就業(yè)總量難以達(dá)到充分就業(yè)的水平。因此，要提高就業(yè)量就必須刺激總消費(fèi)需求和總投資需求。而以供應(yīng)學(xué)派為代表的總供給理論則認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，由于供給不足將減少就業(yè)量。而供給不足的主要原因是稅率過高，稅收的增加，一方面將減少生產(chǎn)要素收入，從而減少要素的有效供給，特別是供給彈性大的要素的供給；另一方面將提高要素成本，減少要素需求，最終減少就業(yè)量。因此，要提高就業(yè)量就必須大幅度減稅?；诖?，本文建立結(jié)構(gòu)性減稅與小微企業(yè)就業(yè)函數(shù)關(guān)系：

L是小微企業(yè)的就業(yè)量，Q是企業(yè)的規(guī)?；蚩傎Y產(chǎn)，a是企業(yè)規(guī)?；蚩傎Y產(chǎn)的就業(yè)量系數(shù)，不同行業(yè)有不同標(biāo)準(zhǔn)，C是企業(yè)的在建工程或廠房設(shè)備在投資額，b是在建工程或廠房設(shè)備在投資額的就業(yè)量指數(shù)，I是企業(yè)所處行業(yè)的就業(yè)量指數(shù)，不同行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)。通過上述兩部份分析我們了解了結(jié)構(gòu)性減稅對小微企業(yè)的成本效應(yīng)和投資效應(yīng)，如圖6所示，在C不變的條件下（曲線T1），稅費(fèi)T的減少降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本，進(jìn)而提高了企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)的積極性，提高了企業(yè)的產(chǎn)量，起到了擴(kuò)大小微企業(yè)規(guī)模Q的作用，就業(yè)量L隨之增大。在C變化的情況下（T2），也就是說“消費(fèi)型”增值稅政策得到有效執(zhí)行的情況下，企業(yè)的廠房設(shè)備投資額增大。工程在建時(shí)，必然會(huì)增加企業(yè)的就業(yè)量，而且在未來可預(yù)計(jì)的某個(gè)時(shí)間段，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模Q會(huì)增加。由此帶動(dòng)的就業(yè)量增加一定大于第一種情況。Z點(diǎn)代表當(dāng)稅收達(dá)到一定程度，小微企業(yè)無法承擔(dān)而倒閉或被兼并，導(dǎo)致就業(yè)量為0。

圖6

但是如果我們進(jìn)一步深入分析結(jié)構(gòu)因素，則會(huì)發(fā)現(xiàn)即使在政府實(shí)行減稅政策的條件下，由于減稅的對象不同，I的變化不一樣，就會(huì)產(chǎn)生不同的就業(yè)效應(yīng)⑧。從對產(chǎn)業(yè)的減稅來看，如果對勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)(主要是第三產(chǎn)業(yè)和中小企業(yè))實(shí)行減稅，則會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的吸納效應(yīng)與收入效應(yīng)，進(jìn)而發(fā)揮出較強(qiáng)的就業(yè)擴(kuò)張效應(yīng)，I隨T的減少而增加；反之，如果對資本密集型的產(chǎn)業(yè)實(shí)行減稅，則會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的排擠勞動(dòng)力效應(yīng)與較弱的收入效應(yīng)，進(jìn)而發(fā)揮出相對的就業(yè)收縮效應(yīng)，I隨T的減少而減少。因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)大多是勞動(dòng)密集型的，減稅的就業(yè)效應(yīng)大于其他資本密集型的企業(yè)。

五、結(jié)論與政策建議

通過構(gòu)建結(jié)構(gòu)性減稅與小微企業(yè)成本、投資和就業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)模型得出：（1）小微企業(yè)的行政費(fèi)用占成本比重較大，結(jié)構(gòu)性的減稅政策對降低了小微企業(yè)的成本，增加產(chǎn)量有顯著效應(yīng)。（2）小微企業(yè)投資主要集中于對內(nèi)投資，結(jié)構(gòu)性減稅將增加了小微企業(yè)的剩余資金，增強(qiáng)小微企業(yè)投資的積極性，促使小微企業(yè)的投資額呈幾何式增長。（3）結(jié)構(gòu)性減稅政策在降低小微企業(yè)的成本、增加投資額的同時(shí)，最終導(dǎo)致小微企業(yè)就業(yè)量的增加；而且，小微企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型的，減稅的就業(yè)效應(yīng)遠(yuǎn)大于資本密集型企業(yè)。為此，根據(jù)我國小微企業(yè)的實(shí)際困境，本文提出如下建議：

1.建立結(jié)構(gòu)減稅與分類征管相結(jié)合的靈活機(jī)制。對于不能查賬征收的小微企業(yè)適時(shí)采取定額稅征收企業(yè)所得稅的辦法，并依據(jù)其經(jīng)營情況，每年適當(dāng)調(diào)整定額。對于查賬征收的小微企業(yè)應(yīng)降低企業(yè)的納稅稅基，優(yōu)惠形式多元化，可以采用直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支等方法。在小微企業(yè)的初創(chuàng)階段、發(fā)展階段都應(yīng)制定詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策。在創(chuàng)立階段，小微企業(yè)經(jīng)營能力較弱，政府應(yīng)給予較多的稅收優(yōu)惠政策，對于國家鼓勵(lì)的新設(shè)立的中小企業(yè)給予一定的免稅優(yōu)惠期。在發(fā)展階段，應(yīng)制定針對小微企業(yè)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)降低小微企業(yè)的所得稅稅率。

2.引導(dǎo)小微企業(yè)的投資方向，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的投資效應(yīng)。在繼續(xù)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍的同時(shí)，還要對小微企業(yè)的再投資退稅，對某些設(shè)備實(shí)行加速折舊，實(shí)現(xiàn)完全意義上的消費(fèi)型增值稅。另外，要加大小微企業(yè)的財(cái)稅扶持力度，其若不能獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，采用簡易征稅，暫按銷售額定額率征收；鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，加大對小微企業(yè)中的文化產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。對于限制類和淘汰類的產(chǎn)業(yè)，要采取限制性稅收政策，抑制高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.完善小微企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮就業(yè)效應(yīng)。我國是世界上人口總量最多的發(fā)展中國家，就業(yè)問題在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位極為突出。小微企業(yè)的就業(yè)效應(yīng)是成本效應(yīng)和投資效應(yīng)的產(chǎn)出成果，政策工具應(yīng)用的焦點(diǎn)在于政策產(chǎn)出或政策效果的實(shí)現(xiàn)，所以要著重注意政策的系統(tǒng)性和可持續(xù)性，要建立長期有效和系統(tǒng)規(guī)范的稅收政策體系，制定配套措施加強(qiáng)政策實(shí)施效果。一是加強(qiáng)政策頂層設(shè)計(jì)，對稅收目標(biāo)、優(yōu)惠普及范圍、政策實(shí)施力度進(jìn)行全面、系統(tǒng)規(guī)劃。二是將區(qū)分稅收長期政策和短期政策，以法律到條例等不同效力的文件頒布實(shí)施，增強(qiáng)優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度。三是制定配套的跟蹤評估手段，對稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果進(jìn)行有效的分析和總結(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策實(shí)施過程中的問題，并加以分析，找到有效的方法解決。

[本文為國家級大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目（編號：201210536001）]

注釋：

①趙慧敏，藺大勇.結(jié)構(gòu)性減稅與小微企業(yè)發(fā)展[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2012，(5)

②錢勤英.對于結(jié)構(gòu)性減稅制度的思考，湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版）[J].2012，(7)

③劉林萍，周姍姍.從“饅頭稅”看繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的必要性[J].財(cái)會(huì)月刊，2011，(6)：

④單新萍和盧洪友.稅收分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長——基于省際面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2011(5)：

⑤王輝.推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐與思考[J].山東社會(huì)科學(xué)，2013(5)

⑥李樂.中國小微企業(yè)發(fā)展中的政府行為研究[D].山西大學(xué)，2012(6)

⑦林玲毅.出口退稅與就業(yè)的關(guān)系實(shí)證分析[J].廣東廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2013(4)

⑧尹音頻.財(cái)政政策結(jié)構(gòu)的就業(yè)效應(yīng)分析與思考[J].西南民族大學(xué)學(xué)報(bào)，2004(2)

（作者單位：長沙理工大學(xué) 湖南長沙 410000）

（責(zé)編：若佳）

F810.423

A

1004-4914（2014）08-151-03