公司治理下企業(yè)內部審計質量研究

●趙曙光

公司治理下企業(yè)內部審計質量研究

●趙曙光

企業(yè)內部審計是伴隨著現代企業(yè)制度的建立而發(fā)展的，但其總體質量水平較低，未能跟上實際工作的發(fā)展步伐。為使企業(yè)內部審計指導思想得到相應改進，在企業(yè)運作過程中發(fā)揮促進企業(yè)發(fā)展、提高企業(yè)經濟效益的應有價值和作用，文章對內部審計質量進行研究，并提出提高內部審計質量的建議。

公司治理 內部審計 質量

隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，現代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)競爭日益激烈，企業(yè)作為市場的微觀主體，應經濟社會的發(fā)展趨勢，亟需對自身的治理方面有較高的提升。內部審計是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)提高自我免疫的重要工具，也是維護市場秩序、降低企業(yè)風險的重要機制，在促進企業(yè)建立和完善內部控制、有效履行受托責任的管理過程中起到重要作用。如何有效提高內部審計的質量，是目前面臨的主要課題。

一、企業(yè)內部審計質量的內涵

國際內部審計師協會的內部審計標準委員會修訂了的內部審計新定義表述為：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、風險控制以及管理過程的有效性，說明組織實現其目標。”

從該定義可以看出，內部審計是一項獨立、客觀的活動。所謂獨立性，即內部審計機構及人員要具有相對的獨立性，在實施內部審計工作的過程中始終不受外在因素的干擾和影響，所謂客觀性，是指內部審計人員在實施審計工作過程中必須對審計對象進行客觀事實的評價，不受其他任何力量的影響。這兩項是企業(yè)內部審計的基本原則，是實現企業(yè)組織目標的有力保證，只有這樣，審計人員才能順利開展工作并得出準確的審計結論，內部審計才能充分發(fā)揮其應有的職能，實現給企業(yè)帶來價值增值的目的。

內部審計質量是指內部審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。廣義的內部審計質量是指總體質量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的內部審計質量是指內部審計業(yè)務工作即內部審計項目質量，包括選項、立項、準備、實施、報告和歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現審計目標的程度。

內部審計質量有兩個含義：一是內部審計工作的質量；二是內部審計結果的質量。內部審計工作質量是基礎，內部審計結果質量是內部審計工作質量的集中表現和最終反映。審計人員只有把握好審計過程中的工作質量，才能有高質量的審計結果，達到規(guī)定的質量水平。

化療相關認知障礙(chemotherapy-related cognitive impairment，CRCI)又稱“化療腦(chemobrain)”，是一類癌癥化療的副反應或后遺癥，主要涉及注意、記憶、執(zhí)行功能等認知領域。由于乳腺癌具有發(fā)病率較高、化療應用率較高、治愈率較高、生存時間較長、回歸社會率較高等特點，因而成為研究CRCI的理想對象，既往80%以上的研究均以乳腺癌患者為研究對象[1]。

二、內部審計的職能

3.內部審計范圍較窄。首先，內部審計的受重視程度較低。在股東和管理層看來，內部審計報告不如會計師事務所出具的外部審計報告重要，內部審計的重要性在管理層的短視行為下很容易被弱化。其次，內部審計業(yè)務內容單一。目前，內部審計主要是針對財務查錯防弊，很少對經營、業(yè)務、管理等方面進行內部審計，與公司治理沒有較好地聯系起來。再次，忽視事前和事中審計。事后審計只能對過去的事實進行分析評價，而事前和事中審計才能起到監(jiān)督防范的作用。

根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，內部控制由5個要素構成，分別是內部環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督。其中內部監(jiān)督分為兩種，一是管理部門的監(jiān)督；二是內部審計的監(jiān)督。比較而言，在企業(yè)內部活動中，內部審計監(jiān)督比管理部門監(jiān)督更有效，因為內部審計機構能夠以第三方的相對獨立身份對企業(yè)進行監(jiān)督并向上級或者委托方反饋其獲得的信息，可以及時發(fā)現并改正內部控制中存在的不足。

5.審計報告質量不高。為企業(yè)優(yōu)化管理是內部審計的重要職能，而實際上，大部分內審報告過于原則化、籠統(tǒng)化,對企業(yè)內部管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞不能及時發(fā)現，提出的對策缺乏針對性和可操作性，為規(guī)范財務行為、規(guī)避經營風險、提高經濟效益不能提出切實可行的措施，無法充分體現其服務職能。

三、影響企業(yè)內部審計質量的因素

從2009年開始，上市公司被強制要求建立以獨立董事為主的審計委員會，大部分企業(yè)的內部審計受審計委員會的領導，在形式上滿足了獨立性，但是，在內部審計的質量方面，主要存在以下問題：

1.提高內部審計的獨立性。內部審計獨立性問題是我國亟需解決的問題。企業(yè)內部審計是其進行自我約束的重要方式，是現代企業(yè)建立和發(fā)展的重要因素。只有內部審計機構和人員都相對獨立了，才能充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能及服務職能。獨立性是企業(yè)內部審計的基本原則，是審計人員能夠獨立開展工作并得出準確結論的前提條件，尤其對于企業(yè)集團，獨立性的高低直接影響企業(yè)經營質量的好壞。因此，內部審計機構和人員應當保持相對獨立性，以確保審計結果的真實、可靠，提高內部審計質量。

2.內部審計機構設置比較隨意。上市公司的內部審計機構是在政府的要求下強制設置的，并不是企業(yè)生存和管理的必設部門，因此機構設置比較隨意，內審制度也是例行公事，缺乏主動性，無法有效發(fā)揮內部審計的作用。根據有關學者的研究，在滬市的上市公司中，不合規(guī)設置內部審計機構的占13.1%，合規(guī)設置的占86.9%。在合規(guī)設置的上市公司中，以“審計部”命名的占53.84%，與“監(jiān)察”有關的占18.12%，與“法律”有關的占12.04%，與“內審”有關的占3.04%，與“審計”有關的占5.16%，與“內控”有關的占0.93%，與“稽核”有關的占2.38%，與“財務”有關的占1.59%，與“風險”有關的占0.66%，其他占2.24%。

種畜禽生產經營許可證審核發(fā)放制度的設定是遵循畜牧業(yè)發(fā)展規(guī)律，有利于發(fā)揮廣大養(yǎng)殖企業(yè)的主動性、創(chuàng)新性，維護廣大養(yǎng)殖業(yè)者公共利益和社會秩序，促進農業(yè)農村經濟、社會和生態(tài)環(huán)境的協調發(fā)展。

2.設置合理的內部審計機構。首先，應當明確內部審計在企業(yè)的目標定位。內部審計應定位為管理審計，發(fā)揮服務職能，將提高管理效率和經濟效益為目標，加強風險管理，完善公司治理，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其次，設置合理的機構。按照國家規(guī)定建立審計委員會，并由董事會領導，直接管理公司審計部。目前，國內上市公司的審計委員會制度日益完善，從理論上說，審計委員會的獨立性和客觀性最強，但是必須保證能夠嚴格履行其職責才能確保內部審計的有序實施。

1.監(jiān)督職能?，F代企業(yè)制度的建立催生了受托責任制，企業(yè)集團中的委托代理關系促進了內部審計的產生。內部審計就是，內部審計人員接受企業(yè)委托人的委托，以中間人的身份對受托人的責任履行情況實施有效監(jiān)督。企業(yè)集團是由若干企業(yè)組成的，每個成員企業(yè)內部都存在委托代理關系，更重要的是，母公司與子公司之間也存在這種委托代理關系，為使其整體得到協調、有效的運行，只有讓內部審計充分發(fā)揮監(jiān)督職能，才能預防關鍵崗位舞弊的發(fā)生。

4.內部審計過程不夠規(guī)范。審計人員在實施內部審計的過程中，都是按照既定的審計方案進行，沒有與審計對象的實際情況相聯系，甚至存在審計結束后補做審計方案的情況；有的內審在復核時只注意對審計報告的復核，而不對審計全過程進行有效的復核和監(jiān)督，對審計過程中可能存在的缺陷不能及時發(fā)現和糾正。

2.服務職能。內部審計最初是作為企業(yè)“警察”出現的，只發(fā)揮其監(jiān)督職能，服務職能還沒有充分地建立起來，沒有關注企業(yè)的長遠發(fā)展，忽視了企業(yè)的經濟效益。內部審計在企業(yè)的發(fā)展過程中，逐步從監(jiān)督職能向服務職能轉變，不僅要發(fā)現問題，還要分析問題產生的原因，為優(yōu)化企業(yè)管理提出切實可行的措施，為領導解決問題提供決策依據，規(guī)范財務行為，提高經濟效益。

6.內部審計質量控制制度不完善，審計工作質量缺乏統(tǒng)一標準。關于內部審計質量控制，目前只有內部審計協會發(fā)布的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》，具有指導意義，但沒有強制性。很多企業(yè)沒有針對內部審計制定明確的制度，沒有制定規(guī)范的業(yè)務流程標準，以及內部審計工作的質量評價標準，沒有激勵機制和責任追究制度，不利于內部審計質量的提高，不利于我國企業(yè)集團實現自己的目標，更不利于我國經濟健康、穩(wěn)步地向前發(fā)展。

（三）在生活實踐中運用數學思想。思想的接收和吸納是需要時間的，是一個循序漸進的過程。所以，學生需要在現實中對數學思想進行鞏固和深化，在潛移默化中進行滲透；在實際生活中去深刻理解數學思想，促進思維的形成。

根據聯合國清潔發(fā)展機（CDM）行理事會網站統(tǒng)計，截至2011年10月30日，我國共有1 753個CDM項目成功注冊，占東道國注冊項目總數的46.81%；預計產生的CO2年減排量共計356 171 235 t，占東道國注冊項目預計年減排總量的63.80%。注冊項目數量和年減排量均為世界第一。然而，《京都議定書》第一承諾期將于2012年年底到期，2012年后CDM市場形勢并不明朗。

四、提高企業(yè)內部審計質量的對策和建議

為進一步適應現代企業(yè)制度的要求和經濟監(jiān)督評價的需要，縮小內部審計的局限性，需對內部審計加以改進和完善，并做到全方位、寬領域、深層次、高質量的發(fā)展，對此，筆者從以下幾方面提出淺薄的建議。

1.內部審計獨立性較差。目前，現代企業(yè)制度在我國公司中的發(fā)展已經比較成熟，尤其是上市公司，但是上市公司的治理結構中仍存在一些問題，主要表現如下：股東大會對董事會、董事會對經理人員未能進行有效約束；監(jiān)事會未能發(fā)揮實質作用；股東對公司的外部監(jiān)督幾乎無法執(zhí)行等等。公司治理結構形同虛設，職責不清，對內部審計的獨立性也有一定的影響。另外，上市公司還存在控股股東一股獨大、內部控制人等情況，關聯交易頻繁，管理觀念落后，內部審計環(huán)境還有待改善。為保證內部審計獨立性，就要嚴格按照現代企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司治理結構，理清各自的職責并認真履行，創(chuàng)造良好的內部審計環(huán)境。

由此可見，上市公司內審機構設置混亂，與“監(jiān)察”、“法律”合屬辦公較為普遍，對內部審計的職責定位尚存在認識上的誤區(qū)，而且內部審計的實際履職情況也較差。

3.擴大內部審計范圍，樹立風險導向意識。廣義的內部審計，范圍比較廣泛，涉及企業(yè)經營管理的每一個環(huán)節(jié)。我國目前基本上只是事后的財務審計，只發(fā)揮了監(jiān)督職能，缺乏一定的深度，風險意識較弱，難以發(fā)現企業(yè)經營管理過程中潛在的深層次問題，增加了企業(yè)集團各種風險因素的預防和控制的難度，不符合企業(yè)集團的發(fā)展需要。因此，內部審計人員要牢固樹立風險意識，把審計部門看作是企業(yè)風險管理的核心部門之一，把內部審計從事后審計，向事前、事中審計轉變，從單一的財務審計向績效審計、資金審計、內控制度審計等工作轉變，向企業(yè)集團生產運作的每一個環(huán)節(jié)審計轉變，從監(jiān)督職能向服務職能轉變，這是內部審計發(fā)展的必然趨勢。

4.加強內部審計質量控制。內部審計質量控制，是指由內部審計的業(yè)務管理機構或部門對內部審計的各種業(yè)務活動或行為進行有計劃的監(jiān)督、綜合和協調的一種活動或行為，是保證內部審計質量的重要途徑。內部審計質量的優(yōu)劣直接取決于內部審計質量控制是否得力。通過加強內部審計質量控制，使內部審計的各項工作按照預定的程序運作，及時發(fā)現不利于保證審計質量的因素，并將其予以控制、消除，從而保證審計質量，交出令管理層滿意的內部審計報告。

5.加強內部審計質量控制制度建設。我國的內部審計經過幾十年發(fā)展，已經制定了很多法律法規(guī)、部門規(guī)章，如《云南省內部審計條例》、審計署4號令《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，但沒有對內部審計的質量進行詳細的規(guī)定，只有內部審計協會發(fā)布的《內部審計具體準則第19號—內部審計質量控制》,對內部審計質量有所規(guī)定，但是比較籠統(tǒng)，這使內部審計人員在確保審計質量方面缺乏執(zhí)行依據。因此，我國應該加快內部審計質量控制的法制建設進程，以有力保證我國企業(yè)的快速發(fā)展。

首先腳在一個不起眼的地方。此物件，位于人體的最下部，具有移動和支撐人體重量的兩大重要功能。它能進能退。進的時候，可快可慢。尤其關鍵時刻，踹你一腳，沒商量。那個得意勁，覺得自己仿佛就是大腦的主人；退的時候，可以凌霄輕步，閃轉騰挪，世故得讓人心有余悸。

該大學負責招生的克利斯多夫·古登塔格說:“我理解學生們的心情。四年前，我女兒上學前班被拒，我都很痛苦，更何況是經過各種努力的高中生和他們的家長呢?！?/p>

總之，內部審計質量是審計職業(yè)生存和發(fā)展的基礎，是內部審計的生命。內部審計質量控制與風險管理、公司治理息息相關，只有加強內部審計質量控制，才能提高審計質量，降低審計風險，加強公司治理及企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營效率，才能開創(chuàng)企業(yè)發(fā)展的新局面。

[1]佘映華.關于內部審計質量管理的幾點思考.經濟研究導刊，2013（33）

[2]張靜.關于企業(yè)集團內部審計的思考.內蒙古科技與經濟，2013（11）

[3]黃國瑞.企業(yè)內部審計質量保證問題研究.安徽大學學報，2007

[4]汪彥君.企業(yè)內部審計質量控制系統(tǒng)研究.西南財經大學學報，2010（2）

[5]王利萍.淺議我國上市公司的內部審計問題.企業(yè)導報，2013（20）

[6]付延玲.試論內部審計質量控制.山東行政學院學報，2013（12）

[7]王玉蘭，簡燕玲.上市公司內部審計機構設置及履行職責情況研究.審計研究，2012（1）

（作者單位：山西通寶能源股份有限公司 山西太原 030006；作者簡介：趙曙光，山西通寶能源股份有限公司財務部經理，會計學碩士，高級會計師，注冊會計師，山西省首批會計領軍人才班學員。）

（責編：若佳）

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1004-4914（2014）07-133-02