構(gòu)建增值型內(nèi)部審計的作用與路徑

朱劍飛

（中國人民銀行濟南分行，山東 濟南 250000）

構(gòu)建增值型內(nèi)部審計的作用與路徑

朱劍飛

（中國人民銀行濟南分行，山東 濟南 250000）

為組織創(chuàng)造價值是IIA新定義賦予內(nèi)部審計的新職能和要求，是基于對內(nèi)部審計60多年實踐的總結(jié)和未來發(fā)展的需要。從IIA新定義和國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢分析入手，闡釋了內(nèi)部審計價值增值定位的理念以及其對央行內(nèi)審目標定位的影響，探討了央行內(nèi)部審計增值功能定位問題，最后提出了人民銀行內(nèi)部審計價值增值的實現(xiàn)路徑和建議。

中央銀行；內(nèi)部審計；價值增值；路徑建議

一、IIA準則價值增值理念

內(nèi)部審計的最新定義為，“一項客觀獨立的確認和咨詢活動，其目的是為實現(xiàn)價值增加并提高組織的經(jīng)營效率，采取系統(tǒng)規(guī)范的方法對風險管理、控制以及治理程序進行評價，改進其有效程度，從而幫助組織實現(xiàn)其目標”[1]。該定義與之前的各類定義進行比較，有兩點需要引起我們關注：

其一，引入了“增加價值”的概念，明確了內(nèi)審的職能是為組織完成其目標服務；其二，增加了層次更高的“咨詢活動”，提出了內(nèi)部審計主要職責是鑒證和咨詢性服務。

這兩點大大拓展了內(nèi)部審計的內(nèi)涵，全新地詮釋和完整地體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢和時代特征，鮮明地突出了內(nèi)部審計活動的價值增值主張，充分地反映了內(nèi)部審計的最終目的就是幫助完成組織目標實現(xiàn)價值增值。

二、以增加組織價值為目標對促進央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要意義

（一）以增加價值為目標定位是人民銀行內(nèi)部審計發(fā)展的需要

人民銀行內(nèi)審部門成立至今，始終堅持不斷自我完善和發(fā)展。審計內(nèi)容從財務審計向績效審計、系統(tǒng)審計、管理審計逐步拓展；審計手段從手工操作向計算機輔助審計方向逐步轉(zhuǎn)變；審計品種從全面審計、專項審計到經(jīng)濟責任審計、履職審計、內(nèi)控審計、信息技術審計逐步豐富。這種發(fā)展和變化是人民銀行內(nèi)審工作順應內(nèi)外部環(huán)境變化而進行的適應性調(diào)整，是踐行科學發(fā)展觀在央行內(nèi)審工作中的體現(xiàn)。總結(jié)起來變化的原因有三個，一是服務人民銀行中心工作的現(xiàn)實需要。2003年銀監(jiān)分設以后，人民銀行的職能定位發(fā)生了深刻變化，在央行傳統(tǒng)職能不斷深化的同時，又增加了一些新職能。在此情況下，內(nèi)審工作必須順應這種變化作出相應的調(diào)整和改變。二是內(nèi)部審計自我發(fā)展完善的必然結(jié)果。內(nèi)審工作從無到有、從易到難、由淺入深，這是內(nèi)審工作自我完善和發(fā)展的必由之路。世界各國央行內(nèi)審部門都在不斷尋求自我完善和發(fā)展，人民銀行的內(nèi)審工作也應遵循這一規(guī)律。三是順應國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的需要。內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型是一個不斷發(fā)展變化的長期過程，是人民銀行內(nèi)部審計不斷貼近國際標準的過程。以增加價值為目標定位正是順應人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，既是對過去的繼承，又是一種延伸和提高。

（二）增加價值目標定位是進一步拓展人民銀行內(nèi)部審計職能的需要

人民銀行內(nèi)部審計成立初期，其職能定位主要體現(xiàn)在監(jiān)督職能上，基本上是以查錯糾弊、堵塞漏洞為目的。事實表明，以賬項檢查的方法來審計人民銀行的業(yè)務是很有必要的。但長遠看，人民銀行的內(nèi)審滿足于查錯糾弊，審計活動發(fā)揮作用的層次、外延、深度等明顯不足，既達不到監(jiān)督目的，也無法體現(xiàn)內(nèi)部審計本質(zhì)特征，這種監(jiān)督導向型內(nèi)部審計所固有的局限影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。一是單純將審計目標定位于查錯糾弊，滿足于合規(guī)性審計，審計發(fā)揮作用的空間極為有限。許多問題還是老調(diào)重彈，或?qū)也閷曳?，?nèi)部審計的評價、咨詢職能被忽視。二是隨著管理加強，操作行為的規(guī)范,業(yè)務部門的差錯和漏洞越來越少，內(nèi)審工作就不能只停留在查錯糾弊、堵塞漏洞上，而應該向不斷優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強其控制有效性的方向和思路上發(fā)展，以幫助管理層有效履行其受托管理責任，減少代理成本，改善管理績效、增加組織價值。目前人民銀行內(nèi)部在如何看待內(nèi)部審計潛能與內(nèi)部審計發(fā)揮何種功能還存在著預期差距，為有效地處理此種差距，需要重新定位內(nèi)審職能，也就是說人民銀行內(nèi)部審計要立足長遠發(fā)展，找準定位，不斷尋求新的服務領域，才有存在和發(fā)展的必要。

（三）增加價值目標定位是人民銀行加強風險管理的需要

內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的目的，概括起來就是要更好地發(fā)揮內(nèi)審作用，把央行風險降到最低，使央行職能實現(xiàn)得更好。在實現(xiàn)中央銀行職能時，我們會面臨很多風險，如市場風險、操作風險、法律風險和聲譽風險等。開展審計后要基于風險分析，提出管理建議。審計部門基于對風險要素的綜合考量，通過對被審計對象管理過程中存在的漏洞與缺陷的分析，對內(nèi)部控制適當性、遵循性、有效性做出客觀公正評價，并結(jié)合被審計對象的實際提出有針對性的整改建議，使審計在強化管理、規(guī)范業(yè)務操作、提升履職水平方面發(fā)揮更大的作用。審計部門充分發(fā)揮確認與咨詢職能，將有助于全面推動央行風險管理，促進人民銀行職能的有效發(fā)揮，持續(xù)改進內(nèi)部控制與治理過程，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的價值增值。

三、以增加價值為目標，促進人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的路徑

（一）內(nèi)審轉(zhuǎn)型，首先是觀念轉(zhuǎn)型

人民銀行內(nèi)部審計觀念的差距主要表現(xiàn)：一是工作理念上，不少內(nèi)審人員仍然比較容易滿足于一般性的查錯糾弊。二是在審計內(nèi)容上，仍然比較容易滿足于微觀操作層面。三是在審計評價上，仍以合規(guī)性為主，對審計對象履行職責的效果性、內(nèi)控的有效性、資源配置的效率性監(jiān)督評價不夠。四是在審計建議上，仍以就事論事為主，未能充分體現(xiàn)審計建議的建設性與整體性。

為此，要全面推動內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展，首先要打破常規(guī)，勇于接受新的審計理念，重新進行審計理念定位。其次要深刻認識轉(zhuǎn)型的含義。即審計理念要檢查與評價并重、糾錯與治理并重；審計職能上要強調(diào)審計為組織服務以幫助其實現(xiàn)目標；審計類型要以效益審計和管理審計為主；審計內(nèi)容要重點關注評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果；審計方式要向全過程審計轉(zhuǎn)變；審計手段要多利用計算機輔助審計。

（二）內(nèi)審轉(zhuǎn)型，價值增值是路徑

充分發(fā)揮人民銀行內(nèi)部審計增值作用，必然要求人民銀行各級審計部門正確地把握審計價值導向，以組織的發(fā)展戰(zhàn)略、工作目標作為一切判斷標準，從完善內(nèi)控機制，強化內(nèi)控管理的角度，將充分體現(xiàn)價值目標和最優(yōu)監(jiān)督效能的項目作為審計切入點，確保審計增值作用最大化。

1.控制成本

根據(jù)成本管理理論，成本與其產(chǎn)生的價值在一定的條件下，成正比關系，即審計成本投入越多，審計增加值就越大，但超出一定限度時，審計成本增量與審計增加值之間的關系就成反比[2]。人民銀行內(nèi)部審計的成本控制，需做到以下兩個方面：一方面，控制審計項目成本要重點控制審計變動成本。為此，安排審計項目時要高度關注風險高的領域，比如發(fā)行保衛(wèi)、財務資金、基建工程、大額采購等領域，要重點圍繞高風險領域進行系統(tǒng)化的風險排序，逐步實現(xiàn)以點帶面。另一方面，具體到審計項目要控制審計過程中人、財、物等各類資源的耗費以降低審計現(xiàn)實成本。為此，從設計審計方案開始，就必須抓住審計重點，科學運用審計抽樣方法，關注高風險點和重大管理決策事項，合理分配審計資源，提升審計增值能力。

2.重塑流程

人民銀行管理目標的實現(xiàn)和各類業(yè)務的操作均需要完善的管理流程和業(yè)務流程作為支撐。發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用，就要求內(nèi)審工作立足于管理層的需要，重點評價人民銀行各類管理流程和業(yè)務流程是否科學合理，審計人員的關注重點要從賬本本身上升至管理層次，結(jié)合組織業(yè)務流程的特點，利用分析性符合的方法，及時幫助管理部門調(diào)整、優(yōu)化或再造業(yè)務流程，使各類流程更加符合實際，更加合理、有效，以充分發(fā)揮增值作用。

3.評估風險

評估風險是發(fā)揮內(nèi)審增值作用的另一重要領域。內(nèi)審部門通過對被審計對象總體風險的評估、計量和報告，綜合分析被審計對象業(yè)務流程和風險管理中存在的問題，結(jié)合被審計單位實際提出防范風險隱患、強化風險管理的建議，以此推動各級行實施風險管理，確保人民銀行活力和依法履行職責。

4.擴大外延產(chǎn)品

根據(jù)差異化理論，應擴展外延產(chǎn)品，增加服務產(chǎn)品的附加價值。為此，內(nèi)部審計可憑其“專業(yè)勝任能力”，為人民銀行在經(jīng)營管理運作過程中遇到的問題出謀劃策，提供解決方案。審計過程中，內(nèi)審部門除關注被審計對象履職方面存在的問題，同時要結(jié)合被審計單位的實際，從微觀和宏觀方面提出改進管理、堵塞漏洞的審計建議，含金量較高的審計建議作為內(nèi)審成果的重要產(chǎn)品，能較好地體現(xiàn)審計工作價值和創(chuàng)造性，充分發(fā)揮咨詢職能。

5.審計成果二次開發(fā)

一是加強內(nèi)審綜合分析。通過對審計年度內(nèi)審計項目的提煉加工，形成高附加值的綜合分析報告，并將其作為內(nèi)審成果，采取專門下發(fā)文件或在本行工作會議上通報形式，運用好內(nèi)審綜合分析。

二是加強與業(yè)務部門的定期溝通、磋商。內(nèi)審部門可結(jié)合實際，構(gòu)建與業(yè)務部門交流磋商的機制，通過與有關業(yè)務部門召開座談會的形式，交流審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，共同探索改進措施。

三是建立內(nèi)審成果信息平臺，再現(xiàn)審計成果。充分利用人民銀行內(nèi)部局域網(wǎng)，搭建內(nèi)審成果信息平臺，發(fā)布內(nèi)審動態(tài)監(jiān)控信息，上傳審計報告、審計案例分析等材料，為決策層及管理層提供決策服務，實現(xiàn)審計成果的價值增值。

6.探索參與式審計

在整個審計過程中努力與被審計人員維持良好的人際關系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進的可行性和應采取的措施，從而加強內(nèi)部控制、改善內(nèi)部管理，防范和化解潛在風險。在現(xiàn)實生活中，當人們感到彼此利益與共、目標一致時，他們就會相互支持。當被審計人員能夠參與對自己進行的審計工作時，他們對審計工作的抵制也就較少；當他們能夠參與制定關于今后他們工作的改進措施時，對落實這些措施的工作熱情也會更高。參與式審計就是讓被審計人員在方案制定和現(xiàn)場檢查時參與到審計項目之中，與審計人員共同討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題和改進措施，并在項目實施過程中進行問題整改，再由審計組核實整改情況，以取得最好的審計效果。

（三）內(nèi)審轉(zhuǎn)型，關鍵是手段轉(zhuǎn)型

人民銀行倡導和推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，不是說要放棄合規(guī)性審計，在當前和今后仍然要加強合規(guī)審計，充分發(fā)揮合規(guī)審計糾正違規(guī)、揭示風險、促進管理、服務決策的作用。從我們的內(nèi)審工作實踐來看，推進內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，關鍵是手段轉(zhuǎn)型，就要充分借鑒國內(nèi)外先進的審計手段，探索開展管理審計和績效審計。管理審計是建立在財務信息真實性和全面性的基礎上以內(nèi)部控制和風險管理為導向的審計。通過開展合規(guī)性審計可以掌握被審計單位第一手資料，在此基礎上利用管理審計的理念對審計結(jié)果進行分析研究，發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足與漏洞，進而提出合理的審計意見和建議，可以更加有效地解決問題。而績效審計是人民銀行內(nèi)審部門對人民銀行各級職能機構(gòu)履職過程中管理、運用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查、評價和提出改進意見的審計活動。開展績效審計可以通過轉(zhuǎn)換審計視角，從關注審計對象履職“對不對”向“好不好”“能否更好”轉(zhuǎn)變，審視被審計對象在績效管理方面的缺陷和疏漏，提出更具實用性、前瞻性和全面性的意見和建議，有效履行內(nèi)審確認和咨詢職能，實現(xiàn)審計幫助組織提升管理、增加價值的目標。

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實務標準導讀[S].2004：14-17.

[2]掘口敬.精益制造013——成本管理[M].北京：東方出版社，2012：96-97.

（責任編輯：賈偉）

To create value for the organization is a new function and requirement for internal audit(IA) according to the new definition of IA defined by IIA.The definition also based on the consideration of the recentsixty-year practicalexperience of IA and its future developmentdemands.This thesis starts with an analysis of the new definition and the future development trend of international internal audit, explains the idea of the add-value function of IA and its impacts to the target location of IA in central bank,probes into the function-location of IA in centralbank,and puts forward the possible path to realize theadd-value function in theend.

centralbank;internalaudit;value-promotion;path suggestion

1003-4625（2014）12-0109-03

F832.31

A

2014-10-17

朱劍飛（1981-），男，山東鄒平人，碩士研究生，會計師，研究方向：西方財務會計。