我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范研究

邱 玲

（廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院，廣東廣州 510420）

0 引言

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃是在不違反我國(guó)稅收政策的前提下，以提高企業(yè)利潤(rùn)為目的的稅收謀劃手段，它是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最重要的部分。由于我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)面臨的稅收政策變化多端，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)日益加大，因此，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分了解稅收籌劃中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，才能切實(shí)發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

1 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，主要是指房地產(chǎn)企業(yè)所做出的稅收籌劃，因各種因素的變動(dòng)而和實(shí)際納稅金額所產(chǎn)生的偏差，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)不能夠準(zhǔn)確或及時(shí)繳納相關(guān)稅款，而引起相關(guān)稅務(wù)部門對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的處罰。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 稅收籌劃的法律性風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的最終目的是為了能夠合理避稅，這是一種合法的行為。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)政府一般會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果、人民生活水平狀況等做出對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)范與控制，調(diào)整稅收政策。如果房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃方案與最新稅收調(diào)整法律之間由于時(shí)間差的問題而不能同步跟上，便會(huì)使得原本合法的稅收籌劃方案變得不再合法，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益遭受損失或承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。另外，由于存在地方稅收法規(guī)，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)國(guó)家稅法不違規(guī)但卻違背了地方稅收法規(guī)精神的問題，這些問題將如何處理，也會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.2 稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃實(shí)際是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依托，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)根據(jù)稅收的差別進(jìn)行調(diào)整因而具有較強(qiáng)的時(shí)效性與針對(duì)性。房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目投資一般范圍比較廣，包括前期設(shè)計(jì)費(fèi)用、土地成本、施工成本、營(yíng)銷成本、管理成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，幾乎牽扯到了所有部門和囊括了各種業(yè)務(wù)，其所產(chǎn)生的土地稅、企業(yè)稅等稅務(wù)資金都比較大。再加上受經(jīng)濟(jì)全球化一體化的影響，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度加快，可謂是瞬息萬(wàn)變，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃變得更難以把握，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也更高。很多房地產(chǎn)企業(yè)往往就是因?yàn)橐粫r(shí)的疏忽，企業(yè)的稅收籌劃與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有相互配合，導(dǎo)致籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.3 稅收籌劃的執(zhí)法不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅收籌劃需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)，但是在確認(rèn)的過程中，會(huì)因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在。主要表現(xiàn)在：企業(yè)認(rèn)為合法的稅收籌劃案例，送審到涉稅評(píng)估或稽查時(shí)，主審稅務(wù)官員往往第一感覺就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請(qǐng)示上級(jí)態(tài)度為借口，拖著個(gè)別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復(fù)至未籌劃前狀態(tài)自糾補(bǔ)稅或者被強(qiáng)加上偷稅避稅的頭銜加以處罰，使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中以致喪失對(duì)稅收籌劃的信心。

1.4 稅收籌劃的實(shí)施監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)

由于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部在稅收籌劃工作中存在的問題與疏漏而讓企業(yè)蒙受納稅風(fēng)險(xiǎn)。主要是企業(yè)稅收籌劃工作人員由于自身業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，無(wú)法準(zhǔn)確把握稅收法律精神而在具體操作過程中出現(xiàn)疏漏，讓企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失涉嫌違法。如果在稅收籌劃過程中因?yàn)椴僮鲉栴}或其他顧全不周的問題而產(chǎn)生了讓稅務(wù)機(jī)關(guān)誤以為是偷稅漏稅的事件，將對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中的信譽(yù)造成嚴(yán)重影響，不僅會(huì)影響今后的稅收籌劃，甚至在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)及生產(chǎn)銷售等方面也都受到社會(huì)質(zhì)疑，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說足以影響企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目的正常運(yùn)營(yíng)，影響其健康發(fā)展。

2 房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

2.1 合乎稅收法律的籌劃理念欠缺

我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃起步較晚，企業(yè)稅收籌劃人員欠缺合法與科學(xué)的籌劃理念，不能及時(shí)掌握國(guó)家房地產(chǎn)稅收政策的不斷變化，準(zhǔn)確把握好各項(xiàng)稅收法律規(guī)定，也不能對(duì)各項(xiàng)稅收法規(guī)理解透徹并利用合理，并在準(zhǔn)確把握立法宗旨的前提下及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，以致企業(yè)稅收籌劃方案不能有效實(shí)施。

2.2 稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃人員的工作是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)情況和國(guó)家相關(guān)政策來預(yù)估企業(yè)項(xiàng)目所要交的稅收資金，將它控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。由于沒有人能準(zhǔn)確把握房地產(chǎn)企業(yè)未來的發(fā)展情況，因?yàn)樗芴嗖淮_定因素的影響，所以投資風(fēng)險(xiǎn)性高。企業(yè)稅收籌劃人員因自身業(yè)務(wù)素質(zhì)問題，沒有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，對(duì)市場(chǎng)信息把握不準(zhǔn)，致使稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2.3 稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范

企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來達(dá)到降低企業(yè)稅收的目的，需要得到稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)，但是在確認(rèn)的過程中，會(huì)因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在。稅收政策本身存在一定的彈性空間，稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出企業(yè)稅收籌劃的正確與否，因?yàn)橛泻艽蟮闹饔^原因，并且稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就有可能導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的失敗，甚至?xí)欢悇?wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)強(qiáng)加上偷稅避稅的頭銜加以處罰，以至使企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。

2.4 稅收籌劃的實(shí)施監(jiān)控不到位

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案的實(shí)施需要企業(yè)各部門的通力配合。土地資金、建設(shè)成本、管理銷售費(fèi)用等企業(yè)的分散投資是由各個(gè)不同的部門執(zhí)行，但因?yàn)樗麄兊墓ぷ鬟M(jìn)度不一樣，而企業(yè)也沒有嚴(yán)格的條例規(guī)定所有稅收籌劃部門必須做出一份完美的預(yù)算、執(zhí)行方案。通常情況下，房地產(chǎn)企業(yè)并未能定期檢查和總結(jié)相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制效果，并采取相應(yīng)的措施解決相關(guān)問題，也未能根據(jù)不同的稅收籌劃基礎(chǔ)環(huán)節(jié)來預(yù)測(cè)不同的納稅方案，密切關(guān)注稅收法律的變動(dòng)，及時(shí)、準(zhǔn)確地調(diào)整稅收籌劃方案。

3 我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案的制定與實(shí)施過程中，應(yīng)該全面考慮到稅收籌劃可能帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，把稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中進(jìn)行防范和控制，具體防范策略如下。

3.1 構(gòu)建合乎稅收法律規(guī)定的稅收籌劃理念

稅收籌劃實(shí)際上是一項(xiàng)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該及時(shí)掌握稅收政策的變化，準(zhǔn)確把握好各項(xiàng)稅收法律規(guī)定，讓稅收籌劃盡可能符合相關(guān)規(guī)定與條件，對(duì)各項(xiàng)稅收法規(guī)理解透徹并合理利用，在準(zhǔn)確把握立法宗旨的前提下及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，以便能夠在稅收法律范圍內(nèi)使企業(yè)的稅收籌劃有效實(shí)施。由于我國(guó)稅制建設(shè)還不夠完善，以及稅收政策具有實(shí)效性，對(duì)稅收籌劃人員提出了更高的要求，不僅要領(lǐng)悟稅收政策的實(shí)質(zhì)，還要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)對(duì)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)相關(guān)稅收籌劃人員進(jìn)行最新稅收法規(guī)的培訓(xùn)，讓他們更好地參與稅收籌劃實(shí)踐當(dāng)中去，讓籌劃人員具備較強(qiáng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)，構(gòu)建合法與科學(xué)的籌劃理念，引導(dǎo)他們做出最佳的稅收籌劃方案，才有可能有效地防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的工作是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的策劃活動(dòng)，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到人才是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的重要方面，應(yīng)該提升稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)稅收知識(shí)、法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)和金融知識(shí)的掌握，提升自身的專業(yè)素質(zhì)、項(xiàng)目謀劃能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)測(cè)能力，進(jìn)而勝任企業(yè)稅收籌劃工作。熟悉我國(guó)的各項(xiàng)法律條文，了解房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目開發(fā)的各項(xiàng)知識(shí)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)，與企業(yè)各部門通力配合協(xié)作的能力等，都是每一位稅收籌劃人員必須具備的基本素質(zhì)。但最重要的還是稅收籌劃人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，要做到居安思危，凡事從不同的角度去看待問題。此外，房地產(chǎn)企業(yè)還可以聘請(qǐng)稅收籌劃顧問，引進(jìn)高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才，讓他們?yōu)槠髽I(yè)提供更為專業(yè)的稅收籌劃處理方案，確保稅收籌劃工作的順利開展。

3.3 營(yíng)造良好的稅務(wù)企業(yè)關(guān)系

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制中，信息交流與溝通是一個(gè)不可替代的重要橋梁與紐帶，一旦交流溝通不暢，就有可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)除了應(yīng)該重視企業(yè)內(nèi)部與外部的機(jī)構(gòu)之間的交流與溝通之外，還應(yīng)該努力協(xié)調(diào)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)之間的交流溝通工作，在涉稅業(yè)務(wù)的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得認(rèn)同，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。這有利于當(dāng)政策變動(dòng)需要引起企業(yè)注意的時(shí)候，盡可能從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到建議和信息，房地產(chǎn)企業(yè)就能理解稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)征管條件與具體要求，并基于此進(jìn)行更為科學(xué)合理的稅收籌劃，確?；I劃方案的可行性與有效性，從而最有效地避免稅收籌劃帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施監(jiān)控

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制需要強(qiáng)有力的監(jiān)控措施配套，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)能夠定期檢查和總結(jié)相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制效果，并采取相應(yīng)的措施解決相關(guān)問題，讓房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)不同的稅收籌劃基礎(chǔ)環(huán)節(jié)預(yù)測(cè)不同的納稅方案，密切關(guān)注稅收法律的變動(dòng)，及時(shí)、準(zhǔn)確地調(diào)整稅收籌劃方案，盡可能地讓稅收籌劃行為更符合稅收法律規(guī)范。此外，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范工作中，應(yīng)該顧全整個(gè)企業(yè)的利益狀況，尤其要注重稅收籌劃方案的綜合性，確保房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)下的稅收籌劃方案更具可操作性與高效性。

4 結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來極大的損失，所以我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，最大程度地防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，需要房地產(chǎn)企業(yè)樹立依法納稅意識(shí)，提升自身素質(zhì)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系，及時(shí)對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)提出有效的規(guī)避措施，最大限度地保證房地產(chǎn)企業(yè)贏得利益。

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