淺析國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

杭州市交通投資集團(tuán)有限公司 洪元麗

一、國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題

(一)控制環(huán)境不適應(yīng)。

1.公司法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，公司化運(yùn)作程度不高。國企集團(tuán)雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu)，從法律程序上是具備了公司化運(yùn)作的框架，但大多董事會(huì)和經(jīng)營層高度重疊，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)人員結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)事會(huì)議事程序缺失或變成了董事會(huì)的監(jiān)事會(huì)，議事制度不夠健全，致使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的決策、制衡和監(jiān)督作用，不易形成科學(xué)的決策機(jī)制和有效的監(jiān)督機(jī)制。特別是關(guān)系國計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)國有企業(yè)，與政府之間仍具有較為緊密的行政管理關(guān)系，在經(jīng)營投資決策上的自主性較弱，難以完全按照資本市場(chǎng)的內(nèi)在規(guī)律運(yùn)作，其模式尚定在“三代模式”上，即代政府借款、代政府撥款(投資)、代政府還款，缺乏市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中生存、發(fā)展的自主性，尤其是在承擔(dān)政府的公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品投資建設(shè)時(shí)，無法按照內(nèi)部控制規(guī)范要求對(duì)企業(yè)投資行為進(jìn)行監(jiān)控。而且，有些國企集團(tuán)在原始組建時(shí)基本都是原有資產(chǎn)劃撥組建的國有獨(dú)資企業(yè)，下屬單位有些尚未經(jīng)過改制成為公司制企業(yè)，甚至還有事業(yè)單位，根本無法按照《公司法》的規(guī)范要求運(yùn)行，體制和機(jī)制難以與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。

2.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，觀念落后，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的內(nèi)部牽制階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

3.企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，內(nèi)控職能難以發(fā)揮。

多數(shù)國企的組織結(jié)構(gòu)政企合一，內(nèi)部控制要求的不相容職務(wù)沒有分離，機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多，內(nèi)部控制制度不完善，存在范圍不全面或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，不切實(shí)際，偏離控制重心，沒有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，存在顧此失彼，甚至與現(xiàn)行國家法規(guī)不符的現(xiàn)象。

4.內(nèi)控制度執(zhí)行力不強(qiáng):部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行核算，造成會(huì)計(jì)信息有時(shí)不夠準(zhǔn)確;資產(chǎn)管理沒有嚴(yán)格按照國有資產(chǎn)管理辦法進(jìn)行，存在不按程序處置資產(chǎn)、往來賬款核對(duì)清理不及時(shí)的現(xiàn)象;項(xiàng)目建設(shè)管理沒有嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，超概算現(xiàn)象普遍，給項(xiàng)目投資損失埋下隱患;個(gè)別環(huán)節(jié)沒有嚴(yán)格按照授權(quán)審批制度或議事規(guī)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，存在越權(quán)審批的情況，甚至違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。將內(nèi)部控制制度作為一種擺設(shè)，內(nèi)部控制流于形式。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)不強(qiáng)。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制缺失。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，競(jìng)爭(zhēng)所帶來的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務(wù)等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。但從目前國企現(xiàn)狀來看，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的認(rèn)識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，思想上缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念。在制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度時(shí)存在就事論事，孤立單個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，沒有從企業(yè)戰(zhàn)略和整體風(fēng)險(xiǎn)的高度來考慮各制度的具體內(nèi)容，沒有建立防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制程序，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制缺失，抗風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱。

(三)財(cái)務(wù)監(jiān)督力度不夠。

1.有重會(huì)計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)象。財(cái)會(huì)部門把大量的精力放在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和融資工作上，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督所投入的精力不夠，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前、事中過程控制難以跟進(jìn)，事后評(píng)價(jià)浮淺;財(cái)務(wù)部門的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理，違背不相容職務(wù)分離原則，極易導(dǎo)致基于財(cái)務(wù)收支需要而編造會(huì)計(jì)信息。

2.部分會(huì)計(jì)人員缺乏主動(dòng)監(jiān)督的意識(shí)。國有企業(yè)用人機(jī)制上的固有缺陷，人員市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)淡薄，專業(yè)知識(shí)積累不能跟進(jìn)會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則的變化和企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的拓展;職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，存在會(huì)計(jì)人員為迎合某些特定需要而制造虛假會(huì)計(jì)信息，損害國有資產(chǎn)的合法權(quán)益，為企業(yè)的發(fā)展埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患;缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性，沒有樹立經(jīng)營觀念和市場(chǎng)觀念，會(huì)計(jì)工作往往只局限于對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報(bào)告，參與管理的意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)的作用得不到全面發(fā)揮。

(四)內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用沒有得到很好的發(fā)揮。

1.組建的滯后性。1985年8月國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》明文要求“大中型企事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度”，2004年8月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第8號(hào)《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，明確要求國有企業(yè)必須建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但目前仍有一些企業(yè)沒有建立獨(dú)立內(nèi)審部門，內(nèi)部審計(jì)的建立明顯滯后。

2.獨(dú)立性不夠。部分國企審計(jì)部門成立后，隸屬于紀(jì)委、總經(jīng)理室、辦公室、財(cái)務(wù)部的都有，直接隸屬于董事會(huì)的很少。審計(jì)部門的隸屬層級(jí)決定了審計(jì)報(bào)告的匯報(bào)層級(jí)，層級(jí)不高，造成了審計(jì)范圍、審計(jì)實(shí)施及通報(bào)結(jié)果的人為干擾程度，使內(nèi)部審計(jì)的效果大打折扣，使經(jīng)營層成為實(shí)質(zhì)上的“自由人”。

3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位不夠準(zhǔn)確、職責(zé)不夠清晰。監(jiān)督檢查職能、鑒證評(píng)價(jià)職能、控制職能、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能和咨詢服務(wù)職能應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)的主要職能，而且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，將來內(nèi)部審計(jì)工作面對(duì)的更多是“管理的低效率”，而不是“違法違規(guī)”。而大部分國企集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)成立較晚，內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身的定位更多的是監(jiān)督檢查，將“內(nèi)審監(jiān)督”與“財(cái)務(wù)監(jiān)督”混為一談，財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的職責(zé)劃分不清，由于職能定位的不夠清晰，使審計(jì)人員難以擺正自己的位置，極易形成內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)的狀況。

(五)信息系統(tǒng)不健全，信息流通不暢。

部分企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都存在一定的問題，部分信息被管理環(huán)節(jié)控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無所知。還有部分企業(yè)，內(nèi)部各職能部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。由于信息傳遞的不流暢，致使管理行動(dòng)滯后，管理范圍有真空。

二、加強(qiáng)國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

(一)改善控制環(huán)境。

1.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。嚴(yán)格按照《公司法》的規(guī)定和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，快速推進(jìn)企業(yè)改制工作，建立和完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，加快外部董事制度建設(shè)，董事會(huì)、總經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)成員分設(shè)，以保證出資者和董事會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理層之間的監(jiān)督和制約機(jī)制，避免董事會(huì)和經(jīng)營層高度重疊而造成的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使企業(yè)內(nèi)控體系形同虛設(shè)。

2.實(shí)施經(jīng)營層職業(yè)化、市場(chǎng)化的選拔機(jī)制。企業(yè)經(jīng)營者走職業(yè)化和市場(chǎng)化的選拔機(jī)制，通過職業(yè)化與市場(chǎng)化相融合的機(jī)制塑造出一批具有競(jìng)爭(zhēng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、責(zé)任觀念的經(jīng)營者隊(duì)伍。通過建立資格資歷制度、考試制度、類級(jí)制度、晉升降級(jí)制度和培訓(xùn)制度等，選拔合適的經(jīng)營管理人才，同時(shí)通過市場(chǎng)公開競(jìng)聘，建立后備隊(duì)伍，以滿足企業(yè)對(duì)經(jīng)營者廣泛而多樣的人才需求，真正做到擇優(yōu)上崗，有序流動(dòng)、合理配置。建立聘任、解聘制度代替終身制;建立中長(zhǎng)期激勵(lì)制度，將企業(yè)經(jīng)營者的個(gè)人利益與企業(yè)的經(jīng)營實(shí)效緊密聯(lián)系起來，挖掘內(nèi)部控制體系建設(shè)的動(dòng)力機(jī)制。

3.注重人員素質(zhì)培育，建立良好的企業(yè)文化。再好的內(nèi)部控制制度仍然需要有高素質(zhì)的人來貫徹執(zhí)行，否則這個(gè)制度也無法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該樹立以人為本的控制觀念，高度重視人員的素質(zhì)培育，以便保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營活動(dòng)中逐漸形成的，企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為，建立一種和諧的內(nèi)部關(guān)系，在邁向企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程中彼此尊重，互相學(xué)習(xí)。這種凝聚力的產(chǎn)生，能使企業(yè)上下團(tuán)結(jié)一致，努力為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而奮斗，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)通過應(yīng)用企業(yè)文化的管理思想和方法去喚醒員工的主體意識(shí)，喚起員工的主人翁精神，真正讓員工成為企業(yè)的主人，更好地為企業(yè)服務(wù)。這時(shí)的企業(yè)內(nèi)部控制是建立在共同的倫理道德規(guī)范基礎(chǔ)上的，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。內(nèi)部控制將由于企業(yè)中的每一個(gè)員工信仰明確、思想鮮明，變得更加有效。

4.重視企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)而建立的整體架構(gòu)及職責(zé)分工的框架體系，它的好壞，直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果及內(nèi)部控制的效果。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營思想、經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式等來建立符合自己企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約，各職能部門或職能人員，能充分發(fā)揮其專業(yè)管理的作用，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)通過各機(jī)構(gòu)職能的履行得到有效開展，確保預(yù)期經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，共同提高企業(yè)整體效益。

(二)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)一般包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩方面。企業(yè)管理者必須密切注意企業(yè)可能遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，及早地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。因此，企業(yè)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。

1.建立健全內(nèi)部稽核審批制度和會(huì)計(jì)核算制度。

明確規(guī)定內(nèi)部稽核工作的組織形式、具體分工、職責(zé)、權(quán)限，規(guī)范審核憑證、賬簿、報(bào)表的方法。建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之相互牽制、相互制約。特別是加強(qiáng)貨幣資金管理、對(duì)外投資管理、預(yù)算管理等方面的財(cái)務(wù)監(jiān)督。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，確保會(huì)計(jì)操作程序規(guī)范有序，保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜化，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)要求和職業(yè)判斷能力要求日益提高，財(cái)務(wù)人員必須不斷加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)知識(shí)的更新才能從客觀上適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)展的需要。同時(shí)，企業(yè)更需要注重財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，從道德層面約束財(cái)務(wù)人員不斷提高自身學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)的主觀能動(dòng)性，將業(yè)務(wù)水平提高的“不作為”納入職業(yè)道德教育范疇。

3.實(shí)施財(cái)務(wù)人員市場(chǎng)化機(jī)制和崗位輪換制。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“崗位責(zé)任制”，對(duì)每個(gè)工作崗位的設(shè)置都要有相應(yīng)的書面規(guī)定，其內(nèi)容包括崗位內(nèi)容、崗位職責(zé)、崗位上下關(guān)系和崗位任職條件等;企業(yè)的財(cái)務(wù)工作崗位應(yīng)定期或不定期進(jìn)行輪換，使其達(dá)到崗位間相互制約、連貫，使每位財(cái)務(wù)人員都能精通掌握每個(gè)崗位的工作內(nèi)容，做到人人都是全面手。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員與控制關(guān)鍵崗位上的會(huì)計(jì)人員，要實(shí)行回避制度，即財(cái)務(wù)主要崗位人員不能與應(yīng)回避人員存在近親及親屬關(guān)系，以方便工作，消除懷疑，避免出現(xiàn)舞弊行為。

4.實(shí)施財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制度。要徹底改變財(cái)務(wù)“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象，可以廣泛推廣民營企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式，建立財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人集團(tuán)公司委派制度。

(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性?！逗贾菔袊Y委企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》明確要求各資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，各資產(chǎn)營運(yùn)機(jī)構(gòu)下屬重要子企業(yè)也要按照要求逐步健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，配置足夠數(shù)量的專職審計(jì)人員。要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)該設(shè)立由非經(jīng)理人員組成的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其作為監(jiān)事會(huì)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，并賦予其向董事會(huì)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)力，審計(jì)人員在崗位職能上對(duì)董事會(huì)或董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。只有提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用。

2.找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)職能定位，發(fā)揮內(nèi)審的服務(wù)職能。

內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施獨(dú)立監(jiān)督的同時(shí)，要以促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、落實(shí)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、提升企業(yè)形象、實(shí)現(xiàn)良性健康發(fā)展為自己的目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位于服務(wù)企業(yè)，寓監(jiān)督于服務(wù)，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益?？茖W(xué)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能逐漸從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作由查錯(cuò)糾弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)企業(yè)提高嚴(yán)格管理、穩(wěn)健經(jīng)營的能力。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)工作的開展必須建立在“有法可依、有章可循”的基礎(chǔ)之上。集團(tuán)公司應(yīng)該結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和自身發(fā)展的實(shí)際，建立一套適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)制度體系。探索和建立“事前了解、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)”的全過程內(nèi)部審計(jì)程序，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的必要程序，比如“財(cái)務(wù)決算，不審計(jì)不決算”、“資產(chǎn)損失，不審計(jì)不核銷”、“基建工程，不審計(jì)不結(jié)算”、“業(yè)績(jī)考核，不審計(jì)不兌現(xiàn)”等，使內(nèi)部審計(jì)制度落到實(shí)處。

4.進(jìn)一步提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，提升內(nèi)審工作的作用效率。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷拓展和審計(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)人員要出色完成審計(jì)任務(wù)，使所出具的審計(jì)報(bào)告事實(shí)清楚、定位準(zhǔn)確、評(píng)價(jià)客觀、建議切實(shí)可行，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了很高的要求。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須努力提高專業(yè)勝任、職業(yè)判斷、語言表達(dá)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、分析問題和人際交往六大基本能力，妥善處理好內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)各方面的關(guān)系，借助各方面力量為企業(yè)服務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作在更高層次上發(fā)揮職能作用，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

(五)建立有效的信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度。

建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，讓員工清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù);讓決策者及時(shí)掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng)，以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是一種制度，健全的內(nèi)部控制制度體系至少應(yīng)該包括:嚴(yán)密的授權(quán)批準(zhǔn)制度、有序的監(jiān)督執(zhí)行制度、科學(xué)的檢查獎(jiǎng)懲制度，將所有經(jīng)營活動(dòng)都納入授權(quán)管理范圍，合理確定授權(quán)批準(zhǔn)的層次，并對(duì)授權(quán)執(zhí)行過程適時(shí)監(jiān)督控制，通過定期檢查分析總結(jié)目標(biāo)完成情況，進(jìn)行有效的獎(jiǎng)懲約束激勵(lì)，形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系。