對完善我國財務會計規(guī)范的思考

文野/九三集團哈爾濱惠康食品有限公司

對完善我國財務會計規(guī)范的思考

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我國近年來在制定財務會計規(guī)范方面取得了舉世矚目的成就，但也存在許多值得思考的問題。如何完善我國的財務會計規(guī)范，就是需要作進一步研究和探討的問題。

一、完善財務會計規(guī)范應特別考慮哪些環(huán)境因素

會計是其所面臨的政治、經濟、法律、文化、教育等環(huán)境因素共同作用的產物，會計隨著環(huán)境的不斷變化而變化。已有許多論著研究和分析過會計的眾多環(huán)境因素以及這些因素是如何對會計產生影響的，故此不再贅述。筆者在研究和探討如何完善我國財務會計規(guī)范這個問題時，認為值得我們特別思考的，或者說過去我們重視不夠的環(huán)境因素有以下幾個方面：

首先是法律環(huán)境。眾所周知，我國是一個成文法國家，成文法的特點是，體系完整，規(guī)定明確且具有強制性。長期以來，我國的財務會計規(guī)范一直是以財政部頒布的部門規(guī)章這種“準法律”形式出現(xiàn)的，對會計實務的要求比較注重合法性和合規(guī)性，而給專業(yè)判斷留有的余地很小甚至沒有；此外，由于專業(yè)素質總體上較低，會計人員也習慣甚至依賴于“照章辦事”，而對專業(yè)判斷較為陌生，或者力不從心。

其次，在國際環(huán)境方面，至少應考慮兩個方面。第一，經濟全球化，特別是資本市場和金融市場的全球化是當今世界經濟發(fā)展的一個重要趨勢。與之相應的是，會計準則國際化或會計規(guī)范全球化的傾向也越來越明顯。我們相信在不遠的將來建立一套適用于各國的會計準則，并非像人們過去普遍認為的那樣可望而不可及。第二，隨著改革開放的深入，特別是“入世”在即，我國經濟發(fā)展與國際接軌的趨勢已不可逆轉。為了滿足我國企業(yè)到國際資本市場籌資的需要和吸引更多的外國投資者到中國來投資，我國的財務會計規(guī)范無論在形式還是在內容上必須要與國際通行慣例相銜接。

二、我國財務會計規(guī)范的著眼點是什么

我國目前財務會計規(guī)范所面臨的問題，實際上是一個應著眼于我國的實際現(xiàn)狀，還是應更著眼于國際化的問題。筆者認為，要處理好這個問題，應從以下兩個方面加以考慮：

第一，如何實現(xiàn)會計規(guī)范的目標。會計規(guī)范的最終目標，是為了能夠提高會計信息的有用性，而有用的會計信息只能產生于良好的會計實務。因此，會計規(guī)范必須有廣泛的適用性，即具有可操作性，較為具體且能為廣大會計人員所理解和接受，并能在會計實務中加以有效的應用。否則再好的會計規(guī)范也無法產生良好的會計實務，會計規(guī)范的目標最終也難以實現(xiàn)。如前所述，我國的會計人員目前的專業(yè)素質總體上偏低，較習慣于“照章辦事”，加上其思想觀念深處那種“你怎么說我就怎么做”的強烈意識，恐怕在較短的時間內難以適應準確、恰當的專業(yè)判斷。此外，過于原則、可操作性不強的會計規(guī)范，也可能給人為操縱會計信息留有很大的余地。

第二，怎樣才算是國際化。多年來，我國的財務會計規(guī)范在借鑒國際慣例、與國際接軌方面已取得了舉世矚目的成果，但究竟什么是國際化仍有待于進一步探討。筆者始終認為，國際化不等于英美化。戰(zhàn)后美國有政治、經濟、軍事頭號“超級大國”的地位，加上英語作為事實上的國際通用語言的便利，美國的會計觀念和會計慣例也深深地影響了各國的會計實務。事實上，我國多年來的會計改革，更多地是借鑒了美國的會計慣例。盡管美國的影響還會繼續(xù)，但無論如何不能以美國的標準來判斷我們的會計規(guī)范是否或怎樣國際化。即使我們最終全盤接受帶有明顯美國色彩的國際會計準則，但在此之前仍還有一個相當長的過程要走，這不僅是因為我國目前尚不具備客觀條件，而且國際會計準則自身在能為各國所接受之前也有一個完善的過程，這個過程究竟有多長，誰也無法準確地預測。

因此，我國財務會計規(guī)范目前仍然應更多地著眼于我國的實際現(xiàn)狀，即應當更強調規(guī)范的適用性，建立一套適用于我國實際情況的，能夠提供真實、完整的會計信息的一套規(guī)范。但長遠地看，我們不僅不能放棄國際化的目標，而且應當在形式和內容上最大限度地借鑒國際通行的做法，使我國的財務會計規(guī)范在具備可操作性的同時，盡量能為國際同行理解和接受，而不致成為經濟發(fā)展與國際接軌的障礙。

三、我國財務會計規(guī)范應以什么方式制定

我國的財務會計規(guī)范究竟應當是以政府部門為主還是以民間團體為主制定，也是需要認真思考的一個重要問題?？傮w上講，以政府為主制定并以法律或法規(guī)的方式頒布的會計規(guī)范具有強制性，容易發(fā)揮切實規(guī)范會計實務的作用；而以民間團體為主制定并以行業(yè)規(guī)則方式出現(xiàn)的會計規(guī)范則更符合市場經濟的運行原理。在我國，至少就目前而言，那種以民間團體取代政府制定會計規(guī)范的方式極不現(xiàn)實，其原因除了我國的文化、法律背景和傳統(tǒng)習慣外，還有就是我國的會計職業(yè)界無論在規(guī)模、質量、影響和威望方面都十分微弱。因此，根據歷史、現(xiàn)實、國內、國際情況，確定我國財務會計規(guī)范制定方式應注意以下兩個問題：一是會計規(guī)范的制定過程和制定程序。良好的會計規(guī)范應當考慮并盡量滿足與之相關的各方面的需要和要求，因此會計規(guī)范的制定過程應當是公開和透明的，其程序必須充分、適當、合理。二是會計規(guī)范由誰頒布固然重要，但這更多還是屬于“形式”上的問題，更重要的是在實質上究竟由誰最終決定會計規(guī)范的內容。

解決以上兩個方面的問題，除了要進一步增加會計規(guī)范制定過程的公開性和透明度之外，還應更多地讓會計專業(yè)人士，尤其是職業(yè)會計師參與會計規(guī)范制定過程。會計學術界的參與，則不能側重綜合的或較為抽象的問題探討，而是應當更加注重具體的、面向實際問題的研究，并且在研究方法上多一些實證，少一些抽象的邏輯推理。此外，還應明確會計規(guī)范在內容上的最終決定者，進一步發(fā)揮財政部會計準則委員會的作用，突出專業(yè)性，使我國的財務會計規(guī)范在制定方式上有一個實質上的突破。

綜上所述，在制定和完善我國財務會計規(guī)范時，要特別考慮我國的文化和法律背景，同時要兼顧國際化的趨勢，應在兩者之間尋求某種平衡。從長遠看，我國的財務會計規(guī)范必須符合國際通行的慣例。但在當前和今后一段時期，應更強調會計規(guī)范的適用性。此外，會計規(guī)范采用何種形式并不重要，重要的是在于內容；準則與制度并不對立，在內容上兩者可以兼容，各有側重。最后，應當強調制定會計規(guī)范的處理程序，注重會計職業(yè)界和學術界的作用，并切實發(fā)揮財政部會計準則委員會的作用。我們相信，經過大家的共同努力，在不遠的將來，我們一定能夠制定出一套既符合中國實際，又能與國際慣例銜接的財務會計規(guī)范。