論審計風險及其防范措施

李秀波/大慶市審計局

論審計風險及其防范措施

李秀波/大慶市審計局

隨著社會主義市場經(jīng)濟制度的日益完善，以及經(jīng)濟全球化的日漸深入，市場審計風險也日益增大。特別是在當前狀態(tài)下，我國金融審計體系發(fā)展尚不完善、相關(guān)的法律制度也存在諸多疏漏的情況下，更是增加了金融審計所面臨的風險。鑒于此，筆者在討論了目前情況下審計工作中存在的風險的基礎(chǔ)上，著重探討了相關(guān)的防范措施。

審計風險；防范對策；應(yīng)對策略

一、現(xiàn)階段審計工作所面臨的風險分析

自審計工作出現(xiàn)以來，審計風險便如形隨形。而且，隨著審計工作水平的進一步發(fā)展，這種風險也表現(xiàn)出了增長的趨勢。一般來說，審計風險有三部分構(gòu)成，即固有風險、控制風險和檢查風險。下面對這些風險進行一一分析。

1.固有風險。固有風險，簡而言之就是某些本身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和其他一些相關(guān)聯(lián)賬戶的特性所引起的風險。它獨立存在于財務(wù)報表，本身只有審計單位的自身的特點和經(jīng)營生產(chǎn)的方式以及員工素質(zhì)和品行等。也就是說，固有風險的存在與大小，一般是由審計單位是否有嚴格的審計制度、這種審計制度是否科學(xué)完善、單位內(nèi)審計人員的素質(zhì)高低以及審計主管人員、審計人員自身素質(zhì)的高低等直接相關(guān)。固有風險一般具有長期存在、很難察覺、較難解決的特點。其重要原因就在于，注冊會計師僅僅是審計工作的執(zhí)行者，其審計工作的開展只能在單位審計主管部門的指導(dǎo)下，并依照該單位的審計規(guī)程進行，而無權(quán)對審計制度進行更改。同時，注冊會計師在開展審計工作時，無論在了解被審計單位的程度上，還是在了解審計工作人員的業(yè)務(wù)能力和道德水平上，都不可能深入化，因此只能依靠審計程序，采取措施判斷大概的風險水平，審計風險的真正存在原因可以說正是由于固有風險的存在。

2.控制風險?？刂骑L險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。根據(jù)這個定義，我們可以分析處，控制風險產(chǎn)生的根源有兩個，一個是財務(wù)報表制作時出現(xiàn)了失誤，這種失誤不僅具有很大的發(fā)生概率，還有著很突出的偶然性。根據(jù)一項調(diào)查研究，引起控制風險的因素最主要的并不是前者，而是后者——內(nèi)部控制工作的不到位。單位內(nèi)部控制工作最重要的工作內(nèi)容，就是針對財務(wù)工作和審計工作，保證單位內(nèi)部財務(wù)正常運轉(zhuǎn)。但由于控制制度可能出現(xiàn)的不完善性或者偶爾因工作人員的粗心或疲勞，控制也可能失效，所以，控制風險絕不可能為零。且控制風險必然會影響最終的審計風險。

3.檢查風險。檢查風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。雖然檢查風險與控制風險乍看起來大同小異，但實際上還是有比較大的區(qū)別的。內(nèi)控控制工作是一項常務(wù)性工作，財務(wù)的運轉(zhuǎn)基本上時時刻刻都處在內(nèi)部控制工作的監(jiān)管之下因此，內(nèi)部控制風險具有比較大的必然性。但檢查風險多在對財務(wù)工作的突擊檢查中產(chǎn)生，具有很大的偶然性，除非內(nèi)部控制工作完全失效，財務(wù)工作審計風險急劇加大的情況下，檢查風險才會變大。而且，此類的風險是審計工作人員在能力范圍之內(nèi)可以控制的，在審計風險程度可以確定的情況下，固有和控制這兩者的風險越大，那么可以檢查的風險就越小，反之則越小。但值得指出的一點是，隨著經(jīng)融市場的復(fù)雜性日益凸顯，檢查風險呈現(xiàn)出了上升的趨勢，因此應(yīng)注意加強防范措施。

二、引發(fā)審計風險的一些因素分析

1.審計機構(gòu)內(nèi)部控制制度不夠健全和完善。根據(jù)上文的分析，在內(nèi)控工作不能有效管理財務(wù)運轉(zhuǎn)的情況下，會顯著增加審計風險。而內(nèi)部控制主要會出現(xiàn)以下幾方面的問題：一是內(nèi)部控制制度的不完善。內(nèi)控制度是開展內(nèi)部控制工作的保障，也是處理財務(wù)問題的基本依據(jù)。內(nèi)部控制制度的不完善，就會給內(nèi)控工作帶來重重困難，從而導(dǎo)致加大審計風險；二是內(nèi)控工作缺乏有效的監(jiān)督。外部的有效監(jiān)督，是保證內(nèi)部控制工作合理、合法的必要條件，也是增強內(nèi)控工作人員責任心的一把利劍。一旦缺乏有效的監(jiān)督，內(nèi)控工作就很可能混亂話；三是審計人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，風險意識淡薄，工作責任心不強，對審計工作質(zhì)量要求不高。這些都可能引發(fā)審計風險。

2.審計內(nèi)容的擴展和審計對象的復(fù)雜性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，經(jīng)濟事項運營頻繁，相應(yīng)的審計內(nèi)容范圍也越來越廣。這就對審計工作提出了更高的要求，同時也使得審計工作更趨復(fù)雜化。而且，國內(nèi)金融市場還沒能發(fā)育健全，很多金融運作模式還是模仿于國際模式，因此相關(guān)的審計工作也難以真正的做到符合國情。這些都增加了審計風險。

三、防范審計風險的一些對策探討

1..營造良好的審計環(huán)境。良好的審計環(huán)境是防范金融風險的有效策略。所謂審計環(huán)境，主要是審計工作開展的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境和制度環(huán)境。因此，營造良好的審計環(huán)境也應(yīng)當從這三個方面著手。首先，在經(jīng)濟環(huán)境方面，我們要進一步完善社會主義市場經(jīng)濟條件下的金融制度，也即將制定符合中國國情的金融制度作為凈化經(jīng)濟環(huán)境的首要步驟，同時還要加強對非法金融活動的打擊力度；其次，在法律環(huán)境方面，必須修改、補充、完善有關(guān)法律法規(guī)，理順相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，克服審計中無法可依或有法難依的問題；最后，在制度環(huán)境方面，審計單位應(yīng)當仔細研究目前條件下審計風險的特點，強化風險意識，有針對性的制定和完善審計制度和規(guī)程。通過對這三個環(huán)境的凈化，可以在很大程度上防范審計風險的發(fā)生。

2.加強對審計工作的監(jiān)督。加強對審計工作的監(jiān)督，不僅可以規(guī)范審計流程，增強審計工作的效果和審計效率，還能夠規(guī)范審計人員的行為和強化其責任感，從而達到弱化金融風險的目的。首先，單位必須建立起有效的監(jiān)督平臺，成立專門的監(jiān)督機構(gòu)，并制定完善的監(jiān)督制度，同時配以素質(zhì)較高的監(jiān)督人員；其次，在開展審計工作時，監(jiān)督工作也應(yīng)當隨著展開，讓審計工作時時刻刻處在嚴密的監(jiān)督之下；最后監(jiān)督部門還應(yīng)做好審計復(fù)核的工作。在審計工作初審?fù)瓿珊螅O(jiān)督部門應(yīng)將產(chǎn)生的審計數(shù)據(jù)進行進一步的核查，保證審計數(shù)據(jù)的真實性、正確性和客觀性。此外，監(jiān)管部門要把會計師事務(wù)所是否執(zhí)行最新的審計風險準則體系作為監(jiān)督檢查的重點，查看注冊會計師是否在具體實施審計過程中所有的審計階段都進行了風險評估程序，有沒有嚴格執(zhí)行注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系。

3.強化審計人員的職業(yè)技能與道德水平。一方面，隨著金融市場的進一步發(fā)展，金融審計的方法與理念也在不斷推陳出新，極大地提高了審計效能。因此，審計人員只有不斷地提高自身素質(zhì)，不斷學(xué)習和掌握運用新知識、新技能和新法規(guī)，培養(yǎng)審計人員的綜合能力，使其能夠在復(fù)雜的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)問題、處理問題，才能以審計人員的高素質(zhì)來確保審計工作的高質(zhì)量；另一方面，審計風險的防范也在很大程度上依賴于審計人員的道德水平。因此，審計單位也應(yīng)當經(jīng)積極對審計工作人員展開道德和法律教育，規(guī)范其行為和思想，從而達到規(guī)避金融風險的目的。

4.結(jié)束語：此外，在審計制度的制定方面，國家部門也應(yīng)當協(xié)同審計單位進行相關(guān)的制定和完善工作，且還應(yīng)當在實踐中不斷完善的修改。

[1]白富民.論審計的風險及其防范措施[J].新西部(下旬.理論版).2011(09).

[2]孫春梅.淺談注冊會計師的法律責任與防范措施〔J].科技信息(學(xué)術(shù)研究),2009,(l): 246一247.