風險導向審計在內部審計中的運用

張超/身份證：232101197811191014

風險導向審計在內部審計中的運用

張超/身份證：232101197811191014

企業(yè)的發(fā)展進步與其內部審計工作的合理開展有著密切聯(lián)系，為了能夠在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，科學預測內部審計中存在的種種風險，是非常必要的。風險導向審計在內部審計中發(fā)揮著不可忽視的作用，文章結合目前銀行內部審計的現(xiàn)象，對風險導向審計在內部審計中的作用進行了全面分析和研究，希望能夠為人們提供更多的幫助和參考。

風險導向審計；內部審計；合規(guī)性審計

引言：在銀行內部，審計質量直接影響著銀行工作的順利開展，由于銀行內部審計起步較晚，因此其各項制度還不夠完善，很多工作人員的專業(yè)素質也不高，導致審計質量也不盡人意。從目前我國銀行審計的現(xiàn)狀出發(fā)，具體問題，具體分析，有針對性的采取措施，才能夠提高我國銀行內部審計人員素質及其工作質量，從而促進銀行的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、現(xiàn)代風險導向審計的內涵及特點

1..現(xiàn)代風險導向審計的內涵。

現(xiàn)代風險導向審計是注冊會計師通過深入了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境，了解企業(yè)內部控制制度，以企業(yè)經(jīng)營風險和會計報表重大錯報風險的分析評估為導向，在判斷企業(yè)財務報表是否存在重大錯報風險的基礎上，通過實質性測試來對財務報表的公允性得出審計結論的審計方法。

2.現(xiàn)代風險導向審計的特點。

（1）審計思路更加完善及有效。

傳統(tǒng)風險導向審計方法是從分析企業(yè)財務報表的固有風險和內部控制風險著手，根據(jù)內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、時間和范圍。而現(xiàn)代風險導向審計則要求審計師運用自上而下、自下而上相結合的手段，對財務報表風險做出合理的專業(yè)判斷。即首先從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，自上而下地通過戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險的導向及嚴密的邏輯推理，逐步推導和落實審計的范圍及重點，確定相關的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結果，結合重要性的判斷，自下而上地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。

（2）對風險的認識更加全面。

傳統(tǒng)風險導向審計對審計風險模式中固有風險和控制風險的認識僅是從會計的視角予以分析，因而大都只分析會計報表項目本身的固有風險和控制風險，并以此為基礎來分析控制財務報表的風險。而現(xiàn)代風險導向審計對固有風險的認識除了包括會計報表項目本身的風險外，更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險，并成為控制財務報表風險的最重要手段之一。

二、銀行內部實施現(xiàn)代風險導向審計的必要性

1.傳統(tǒng)審計方法的內在缺陷是直接原因。

現(xiàn)階段，國外銀行普遍采用的就是風險導向法來實現(xiàn)各種風險規(guī)避和控制，在我國采用這種審計模式卻依舊具有很大的局限性，這使得我國銀行的經(jīng)營及其經(jīng)濟活動的順利進行有了很大阻礙。銀行內部審計首先應該以詳細審計、審計人員的工作經(jīng)驗為依托，進行抽樣檢查，同時審計人員在工作中需要保持高度的責任感，將全部精力投身到工作中去，這樣才能夠減少工作失誤，避免很多不必要的麻煩出現(xiàn)，提高工作效率和質量。近些年銀行系統(tǒng)發(fā)生的幾起內部串通舞弊案件，正說明銀行內部控制制度的建設尚不完備。傳統(tǒng)風險導向審計，假設審計師對各個賬戶層面的認定進行審計，就可獲得充分、適當?shù)淖C據(jù)，因此審計師只需要關注被審計單位的內部控制。當被審計單位出現(xiàn)集體舞弊時，內部控制就處于失靈狀態(tài)，這時審計師如果仍只關注內部控制，就很難發(fā)現(xiàn)上下串通導致的重大錯報。這就要求銀行內審人員采用現(xiàn)代風險導向審計方法，把審計視野擴展到內部控制之外，以防止內部人員的串通舞弊。

2.基層銀行內部審計自身生存和發(fā)展的需要是內在動因。

傳統(tǒng)風險導向審計在審計實施前，并不對被審計對象進行深入的風險分析。在審計過程中，也不能把審計資源集中到風險最高的領域，僅僅對被審計單位的歷史業(yè)務記錄進行事后檢查，而現(xiàn)代風險導向審計則更加關注被審計單位當前所面臨的各種風險和未來發(fā)展戰(zhàn)略，并注重與管理決策層進行有效的溝通，使內部審計報告更容易被接受。這樣，就將內部控制策略和風險評估有效地結合起來，使風險得到有效地揭示和遏制，內審工作也因此得到快速發(fā)展。

三、現(xiàn)代風險導向審計在銀行內部審計中的具體運用

1.確定固有風險。

固有風險是假設在沒有內部控制的情況下，被審計單位的業(yè)務和相應會計處理發(fā)生差錯的可能性。評估銀行業(yè)務管理的固有風險，可以從以下方面進行：了解被審計單位的業(yè)務流程和特點，收集外部審計機構的審計結論和以往年度內部審計結果，確定易發(fā)生風險與舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié)，為下一步審計提供風險導向。了解法律法規(guī)變化對有關業(yè)務核算和管理的要求，為內控測試提供方向。了解被審計單位管理水平，包括管理人員的誠信和能力等因素。

2.評估控制風險。

控制風險是指被審計單位的業(yè)務和相應的會計處理發(fā)生差錯而能被內部控制防止或糾正的可能性。目前，各銀行主要職能部門的內部控制設計風險因素表現(xiàn)在：

貨幣信貸：審批權限、程序管理和主要貨幣政策工具運用情況的檢查等。財務會計：預算指標分配及管理、費用支出的審批與使用、固定資產的入賬與實物管理和基建資金的使用與管理等。國庫業(yè)務：預算退撥款分級審批制度與審批權限、退庫及更正業(yè)務辦理的合規(guī)性。

科技管理：系統(tǒng)維護及網(wǎng)絡安全管理、電子設備采購招標管理和電子化設備管理等。貨幣經(jīng)營：審批權限與程序的合規(guī)性、崗位設置科學合理性。外匯管理：重要外匯審批（核）業(yè)務崗位設置的合規(guī)性、審批制度及權限的執(zhí)行情況等。安全保衛(wèi)：守庫、出入庫區(qū)、監(jiān)控、押運、槍彈管理的合規(guī)性等。支付結算：各操作崗位設置是否相互制約并持證上崗，不同級別的操作人員的口令設置是否有權限差別，重大會計事項是否登記備案并經(jīng)有權人員審批等。

四、結束語

我國銀行在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的形勢下，其所承擔任務以及所面臨的挑戰(zhàn)也越來越艱巨，為了能夠滿足市場發(fā)展的各項需求，并且能夠在激烈的市場競爭中，占據(jù)有利位置，在其內部適當開展審計工作，提高審計工作人員的專業(yè)素質，完善內部審計體制，是十分必要的，同時還要兼顧風險導向審計在銀行審計中的作用，做好風險預測，提高審計工作質量和效率，在各個部門的全力配合下，提高銀行的經(jīng)濟收益，促進我國市場經(jīng)濟的長足發(fā)展。文章從幾個方面對風險導向審計在銀行中的作用進行了分析和研究，旨在提高相關工作人言對其重要性的認識，從而更加積極地進行工作。實現(xiàn)銀行經(jīng)濟持續(xù)問題進步。

[1]劉俊.關于風險導向審計的幾點思考[J].湖北農村金融研究.2010（03）.

[2]于波，韓佳美.淺談現(xiàn)代風險導向審計及其在我國的運用 [J].中國總會計師. 2010（05）.