如何加強企業(yè)內部控制的建設

李冬梅/錦州寶地建筑安裝有限公司

如何加強企業(yè)內部控制的建設

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內部控制是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的需要。在現(xiàn)代化生產(chǎn)條件下，一方面要對內部活動進行相互牽制，另一方面也要提高辦事效率，加強各環(huán)節(jié)間的聯(lián)系，這就要求有嚴密的內控制度，使企業(yè)管理當局及時準確了解情況，并以制度為基礎統(tǒng)籌安排全局。

強化；內部控制；措施

內部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內部控制概念是1992年美國防止虛假財務報告全國委員會正式定義的：內部控制是一個要靠組織的董事會、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一個過程是為了合理地保證經(jīng)營的效果性和效率性、財務報告的可信性、對有關法律和規(guī)章制度的遵循性。

一、內部控制的意義

內部控制實際上就是單位為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質量真實可靠，保護資產(chǎn)安全完整，促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。有些企業(yè)經(jīng)營失敗，會計信息失真等情況的發(fā)生，在很大程度上都與企業(yè)內部控制的缺失有關。因此，完善企業(yè)內部控制制度，保證會計信息質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保證投資者合法權益有著極其重要的意義。

內部控制是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的需要。在現(xiàn)代化生產(chǎn)條件下，一方面要對內部活動進行相互牽制，另一方面也要提高辦事效率，加強各環(huán)節(jié)間的聯(lián)系，這就要求有嚴密的內控制度，使企業(yè)管理當局及時準確了解情況，并以制度為基礎統(tǒng)籌安排全局。

內部控制是提高企業(yè)效益的途徑。在競爭日益激烈，競爭規(guī)則日益規(guī)范的今天，一個企業(yè)要想獲得生存，謀得長遠發(fā)展，首先要具有自我調整和自我改造的能力，還要能夠排除干擾和具有及時應變的能力，同時企業(yè)的道德操守、遵守共同的游戲規(guī)則是企業(yè)能夠參與到競爭中的起碼條件。另外充分調動起員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，使企業(yè)具有活力也是很重要的因素，這就要求企業(yè)要建立起約束和激勵機制，兩者都離不開有效的內部控制。

二、內部控制中的難點

一般說來，一項好的內部控制制度，應該達到以下標準：控制觸及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角，也就是說企業(yè)的各項管理活動均應納入內部控制范圍；內部控制制度要有很強的可操作性，也就是說內部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，便于操作；控制程序規(guī)范，過程控制要受到特別重視，也就是說內部控制要形成科學的機制，尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制能防患于未然；具有良好的控制效果，內部控制的功能得到有效的發(fā)揮。

從目前企業(yè)內部控制制度的實踐操作來看，要達到上述標準，實施有效的內控，必須要解決的有以下四個難點：

首先，如何把握授權的度。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行合理授權是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵?，F(xiàn)如今一些企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)濟案件，基本上均是授權不當引起的，是授權過多、權力過大且控制不力的惡果。授權無“度”，將直接制約內部控制效能的發(fā)揮。所以，不管那個環(huán)節(jié)在具體授權時，要準確掌握授權的度，這樣才能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度有效貫徹、權力制衡得到落實。

其次，如何提高被控對象的授控度。有效的內控制度是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里存在一個控制與反控制的問題，現(xiàn)在不少企業(yè)內部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內部控制實施中的一個難點。一般而言，內部控制的對象是企業(yè)的權力操縱者，是對權力的操縱者權利的約束，也是對權力操縱者之間的權力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高授控度的艱巨性。提高被控對象的授控度關鍵有兩點：1是內部控制制度的科學性，2是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟管理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的授控度任重道遠。

再次，如何提升規(guī)范控制程度。提起內部控制制度，人們往往想起會計工作崗位，在設置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等，其實內部控制制度的內容極其豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務管理來實現(xiàn)，而是靠一套科學規(guī)范的內部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程度來完成工作任務、接受規(guī)定的控制管理，這無疑又是一個難點。

最后，如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員，因此，財會人員要能真正擔當起內部控制的重任，更新知識，提高操作能力就顯得刻不容緩?？茖W的內部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它突破了財務會計的工作范疇，超越了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位。同時內部控制需要有相應的組織、指揮和協(xié)調工作能力，培養(yǎng)這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。

三、強化內部控制制度的措施

1.從完善公司內部治理結構入手。作為內部控制的環(huán)境因素是最重要的因素，內部控制完善首選應從完善公司內部治理結構入手。在實際工作中，不論是經(jīng)營者超越制度行使職權、人力資源政策的隨意性還是內部監(jiān)督不力，甚至是信息溝通中存在問題，歸根結底都可以在企業(yè)沒有建立科學的內部治理結構這一事實中找到原因。

2.加強單位負責人的自覺控制意識。內部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性、搞內部人控制。因此，提高單位負責人自覺執(zhí)行內部控制的意識顯得尤為重要。

3.企業(yè)必須重視對內部控制制度管理人員的選用。內部控制制度設計的再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內部控制。要杜絕賬戶設置的不合理、紀錄不真實的情況、發(fā)揮會計控制的職能作用，則必須重視對內部控制管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。

4、強化內部管理和資金運動過程控制。在會計核算方面，審批崗位、出納崗位、記賬崗位、稽核崗位實施職務分離；在物資管理方面，審批崗位、采購崗位、記賬崗位、保管崗位實施職務分離；在銷售方面，銷售業(yè)務崗位、審核崗位、統(tǒng)計崗位、記賬崗位實施職務分離；同時對部門之間的協(xié)調、牽制以及實物盤點等也應作出相應的規(guī)定。

5.發(fā)揮內部審計機構的作用。內部審計是強化內部控制的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查評價內部控制是否完善，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內部控制更加完善。就內部控制而言，內部審計人員有著極其重要和特殊地位，內部審計應當成為企業(yè)內部控制的主要力量。在新形勢下，內部審計應當加強其獨立性和權威性，在企業(yè)最高管理層的直接領導下，獨立于有關部門的經(jīng)濟活動之外，對經(jīng)濟活動進行審核檢查，并提出改進意見和建議。

6.提高企業(yè)的信息化程度，引入企業(yè)資源計劃技術。企業(yè)管理系統(tǒng)經(jīng)歷了管理信息系統(tǒng)、物料需求計劃后，目前更為成熟的應是企業(yè)資源計劃系統(tǒng)：該系統(tǒng)包括了財務預測、生產(chǎn)能力綜合、資源調度等方面內容，可以配合企業(yè)實現(xiàn)全面質量管理、生產(chǎn)資源調度管理控制及輔助決策功能，成為企業(yè)進行生產(chǎn)管理及決策的平臺工具。根據(jù)庫存數(shù)量和預先規(guī)定的成本數(shù)據(jù)，隨時核算庫存價值，這樣就可以有效進行循環(huán)盤點。隨時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，從而保持庫存紀錄的準確性，減少年終盤點的工作量，甚至取代年終盤點。