對加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的探討

顧忠來/哈爾濱東安發(fā)動機（集團）有限公司

對加強企業(yè)會計內(nèi)部控制的探討

顧忠來/哈爾濱東安發(fā)動機（集團）有限公司

隨著我國改革開放步伐的加快，國內(nèi)企業(yè)如雨后春筍發(fā)展迅速，企業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展機遇，但同時也承擔著不可預見的風險，由于企業(yè)管理意識的缺乏，特別是內(nèi)部會計制度的漏洞，給企業(yè)帶來潛在的危機，因此采取有效措施，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

企業(yè)內(nèi)部控制；會計；措施

一、內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了達到其預期的經(jīng)營目標，使資產(chǎn)得以完整、安全，使會計資料能夠保持可靠、準確，使經(jīng)營方針得以貫徹落實，使企業(yè)所有經(jīng)營活動能夠高效、經(jīng)濟而在企業(yè)內(nèi)部開展并且實施一系列的自我評價、約束、控制、規(guī)劃、調(diào)整等措施、手續(xù)、方法的總稱。內(nèi)部控制的最終目標是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、完善其經(jīng)營管理。內(nèi)部控制是伴隨著強化經(jīng)濟管理的理念應運而生的，且經(jīng)濟的發(fā)展也能夠推動其發(fā)展并且日臻完善。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

國有企業(yè)內(nèi)部控制建設近年來在政府、行業(yè)管理部門的推動下，從理論研究向政策指導、實務應用領(lǐng)域迅速展開。但就我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的實施效果來看，并不理想。目前我國許多企業(yè)內(nèi)部控制仍很薄弱，內(nèi)部控制功效表現(xiàn)紊亂，機制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟犯罪和經(jīng)營失效屢見不鮮，主要表面在以下方面：

1.會計信息失真。由于一些企業(yè)的領(lǐng)導或是財務人員受到利益的誘惑，個人素質(zhì)不高，使得會計信息造假行為嚴重，存在人為篡改會計數(shù)據(jù)、隱瞞或虛報收入和利潤等現(xiàn)象，造成會計信息嚴重失真、產(chǎn)權(quán)不明、債務不實等。

2.缺乏風險意識。企業(yè)管理者在會計信息管理認識上存在不足，很多企業(yè)忽視對建立內(nèi)部控制制度建設，缺乏相應的管理制度或者制度不健全，雖然有些建起了完善的內(nèi)部控制制度，但只是流于形式，制度的落實存在很大的問題。

3.制度不完善。由于會計控制制度存在漏洞，使得許多別有用心的人有機可乘。有些企業(yè)主管財務的領(lǐng)導與財會人員勾結(jié)，利用管理漏洞挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)。非法侵占企業(yè)資金等。

4.缺乏有效的監(jiān)督機制。由于我國的相關(guān)法律還不健全，使得相關(guān)部門不能有效地行使其監(jiān)督職能，還有一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預會計工作，會計人員受到管理者干預，無法行駛監(jiān)督的職能。

三、企業(yè)加強會計內(nèi)部控制的措施

1.建立完善企業(yè)的控制環(huán)境。建立一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，有利于內(nèi)部會計控制健康的生存和發(fā)展。首先要求管理者要提高意識，強化認識。注重建立、健全有效的內(nèi)控制度是企業(yè)實現(xiàn)高效運轉(zhuǎn)，維護資金安全，實現(xiàn)利潤的需要。其次要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標。它是解決為什么要進行控制的問題。企業(yè)內(nèi)部一般有股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工四種控制主體，這四種控制主體都有各自的控制目標。只有在控制主體及其控制目標明確情況下，才能實施有效控制。

2.加強會計管理，建立會計人員崗位責任制。企業(yè)應當遵守不相容職務的分離原則，要建立程序化、規(guī)范化的崗位責任制度，明確會計內(nèi)部崗位的職責、權(quán)限，確保與會計相關(guān)業(yè)務的不相容職務相互分離、制約和監(jiān)督，有利于分清職責、嚴明紀律、嚴格考核。會計人員的工作崗位一般可分為：會計主管、出納、資金核算、財產(chǎn)物資核算、財務成果核算、成本費用核算、往來結(jié)算、總賬報表、稽核、檔案管理等。企業(yè)可根據(jù)實際情況設置崗位，崗位編制應貫徹內(nèi)部牽制原則。各個會計崗位上會計人員，既要認真履行本崗位職責，又要具有集體主義觀念，相互協(xié)作，密切配合，共同做好本單位的財務工作。

3.會計內(nèi)部控制要堅持有法可依，違法必究。會計人員要具有法律意識，提高法制觀念，遵守法律法規(guī)。企業(yè)會計機構(gòu)應當結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求設置相關(guān)規(guī)章制度，制度要以我國《會計法》為依據(jù)，根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)。在內(nèi)部控制上，要以內(nèi)部稽核制度和錢賬分管理制度為前提，建立會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度有利于防止會計核算上的差錯和有關(guān)人員的舞弊行為，實行錢賬分管制度可以加強會計人員的相互制約、相互監(jiān)督，提高會計核算工作質(zhì)量，防止會計經(jīng)濟事項處理過程中的差錯和錯弊行為。會計機構(gòu)負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格，根據(jù)法定職權(quán)和企業(yè)章程，負責組織領(lǐng)導本企業(yè)會計內(nèi)部控制的日常運行。同時，會計人員必須取得會計從業(yè)資格證書且要有必要的職業(yè)道德。堅持自律，對于違反相關(guān)章程的人員，依據(jù)相關(guān)法規(guī)依法處理。

4.加強會計賬務控制。會計憑證是會計核算工作的基礎，是會計賬簿登記的依據(jù)，因此，必須要確保會計憑證、賬簿和會計記錄的完整性、真實性和正確性。單位發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務必須及時填制或取得合法的原始憑證，并及時送交會計部門審核；要設計符合企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務實際的憑證格式和內(nèi)容；嚴格按照原始憑證填制記賬憑證，對記賬憑證進行連續(xù)編號，摘 要應簡明，分錄要正確；規(guī)定合理有效的憑證傳遞程序，在入賬之前對所有憑證嚴格審核，無效憑證不得入賬；做好會計憑證的保管工作，對本企業(yè)會計人員借閱憑證應辦理相關(guān)手續(xù)。

賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地進行歸類和整理經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會計報表的依據(jù)，所有的賬簿都必須內(nèi)容完整、手續(xù)齊備、按規(guī)定使用、并妥善保管。

5.做好財務會計報告。會計報考是反映一個企業(yè)的經(jīng)營效益與工作效率的文件，同時為企業(yè)的領(lǐng)導者做出決策，提供重要參考。因此，財務會計報告非常重要。企業(yè)應在會計期末編制報表前進行結(jié)賬，為財務報表的編制做準備，企業(yè)不得隨意變更會計政策，調(diào)整會計估計事項。同時應采取責任制，落實到人，避免發(fā)生賬證不符。在財務報告編制方面，為了保證報表質(zhì)量，充分發(fā)揮報表作用，除了要做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確外，財會部門要充分利用現(xiàn)代工具檢查各報表關(guān)系是否準確，并在財務報表說明書中說明需要說明的事項。

在報告的報送階段，企業(yè)應當建立財務報告報送管理制度，按照相關(guān)的規(guī)定，準時完整地對外發(fā)布信息，接受公眾媒體監(jiān)督。

加強企業(yè)財務內(nèi)部控制是出于企業(yè)自身競爭發(fā)展的要求，是經(jīng)濟社會發(fā)展的迫切要求，也是政府監(jiān)督部門落實科學發(fā)展觀、服務企業(yè)改革與發(fā)展的職責履行的要求。內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營管理與風險控制全過程的系統(tǒng)工程，還需要一個加強引導、深化認識的過程，還需要一個逐步適應、分步實施、不斷完善的過程。強化內(nèi)部控制是方向、是趨勢、是進步，但不能一蹴而就，一勞永逸。企業(yè)要逐步推廣、建立和完善企業(yè)各項業(yè)務和層次的內(nèi)部控制制度。

[1]張羅庭.強化企業(yè)會計監(jiān)督的若干建議.現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2010（21）.

[2]宋昌英.淺析如何加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設.財經(jīng)界.2010（12）.