村集體經(jīng)濟組織、農(nóng)民專業(yè)合作社企業(yè)三者存貨清查比較研究

潘文富，趙 玲

（1.北京郵電大學 經(jīng)濟管理學院,北京 100876；2.北京郵電大學 馬克思主義教學與研究中心,北京 100876）

1 引言

十八屆三中全會提出，以工促農(nóng)、工農(nóng)互惠，加快構建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系，賦予農(nóng)民更多財產(chǎn)權利.本文對村集體經(jīng)濟組織、農(nóng)民專業(yè)合作社、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對三者存貨清查及賬務處理核算進行比較分析，各行業(yè)存貨清查增減變動結存情況，都需要通過會計的語言來反映.從理論上講，就要做到賬實相符，賬簿結存數(shù)與實際盤點數(shù)額相一致.但在實際工作中，存貨有計量、檢查、損耗等誤差，管理核算工作不嚴謹，發(fā)生因工作人員失職、盜竊、貪污等原因都會造成存貨毀損和短缺的漏洞，使之賬實不符，因一些行業(yè)盲目采購及生產(chǎn)，導致存貨發(fā)生大量積壓現(xiàn)象.為了保證財務資料真實、完整、可靠，將定期或不定期、全面或局部清查方法對不同行業(yè)進行存貨清查，對賬實不符情況及時查明原因，明確經(jīng)濟責任，以便嚴格執(zhí)行倉庫收發(fā)保管工作制度，做到賬賬、賬實、賬證相符.

2 存貨清查的意義

通過存貨清查，采用不同方法進行盤點，可以反映對本單位存貨的實有數(shù)額，保證存貨財務核算的真實性，對監(jiān)督存貨的安全起著重要作用.由于一些單位存貨品種多，收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中難免因計量或計算出現(xiàn)差錯，而導致盤盈、盤虧；或因自然損耗、毀損、丟失等，造成盤盈盤虧賬實不符現(xiàn)象.存貨清查可運用量、度、衡等工具，根據(jù)行業(yè)要求及不同方法進行盤點，確定被清查實物數(shù)量準確可靠.實施盤點前應先組建存貨清查小組，對不同行業(yè)有不同要求，事先進行業(yè)務專業(yè)培訓；在實施過程中盤點工作人員應做好清查盤點記錄；盤點結束后盤點工作人員應根據(jù)存貨物資盤點記錄明細，編制“存貨盤點報告表”，并由參與存貨清查盤點人員、倉庫保管人員及其相關主要負責人簽名蓋章.同時根據(jù)“存貨盤點報告表”的資料與賬簿實有數(shù)據(jù)進行比較，檢查會計賬面數(shù)額與實際存貨盤點數(shù)額是否相符，如有差異應分析原因明確責任，對差異應及時處理.盤點人員還要根據(jù)“存貨盤點報告表”披露超儲和呆滯積壓的存貨物資，提出處理意見，做到物盡其用，且還應根據(jù)對比結果差異調(diào)整會計賬簿.村集體經(jīng)濟組織、農(nóng)民專業(yè)合作社、企業(yè)應對盤盈或盤虧，要及時進行賬務處理,不能長期放在等待處理科目,這樣將會使不同會計行業(yè)年底出報表時,少記收入、多記費用支出減少向國家繳納稅額.因此對存貨清查研究分析具有重要意義.

3 盤盈存貨的賬務處理

3.1 村集體經(jīng)濟組織是為實行社會主義公有制改造，在鄉(xiāng)村范圍內(nèi)，農(nóng)民自愿聯(lián)合，將各自生產(chǎn)資料投入集體，由集體組織生產(chǎn)經(jīng)營，各盡所能按勞分配的經(jīng)濟組織.村集體經(jīng)濟組織不同于法人主體，也不同于社會團體，有獨特的政治性質(zhì)和法律性質(zhì).在組織經(jīng)營過程中，村集體經(jīng)濟組織對存貨盤盈無須過賬，只要經(jīng)村集體經(jīng)濟組織審核批準后，可按市場價格確定金額直接記入其他收入科目，借記“庫存物資”科目，貸記“其他收入”科目.

（1）村集體經(jīng)濟組織財產(chǎn)清查中盤盈農(nóng)藥15瓶，該農(nóng)藥市價每瓶20元；化肥5袋，每袋180元；盤盈水稻種子40公斤，每公斤市價6元.編制會計分錄如下：

3.2 農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎上，進行農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織.在日常經(jīng)營財務管理過程中，對存貨存貨核算問題，農(nóng)民專業(yè)合作社應定期或者不定期、全部或局部對存貨進行清查盤點，發(fā)現(xiàn)有盤盈應查明原因，并及時對盤點差異進行賬務處理.存貨盤盈原因未查明前，應暫作應付款處理，借記“庫存物資”科目，貸記“應付款”科目，有些省份還應設二級明細科目“存貨盤盈”；一經(jīng)查明原因，經(jīng)農(nóng)民專業(yè)合作社審核批準，可按實際差額，借記“應付款——存貨盤盈”科目，貸記“其他收入”科目，如有未支付社員的應貸記“內(nèi)部往來——XX社員”科目.

（1）華源農(nóng)民專業(yè)合作社年終盤點，發(fā)現(xiàn)小麥漲庫350千克，每千克現(xiàn)價1.30元，玉米漲庫520千克,每千克1.80元,暫未找到盈余原因，編制會計分錄如下：

（2）接上例，后經(jīng)查明有200千克玉米未支付社員李某，其他未查明原因，年終時經(jīng)合作社董事會批準，對盤盈的小麥玉米結轉(zhuǎn)到“其他收入”科目，會計分錄如下：

3.3 企業(yè)是指以盈利為目的，運用各種生產(chǎn)要素向市場提供商品或服務，實行自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算具有法人資格的社會經(jīng)濟組織.企業(yè)在經(jīng)營過程中，對存貨清查時，發(fā)現(xiàn)賬面數(shù)與實際盤點數(shù)有差異的均需要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行賬務處理，另還需下設二級明細科目：“待處理流動資產(chǎn)損溢”保證賬實相符，如存貨盤盈是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，會計準則規(guī)定應沖減管理費用，經(jīng)有關負責人批準后，轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”科目.

（1）華光公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈120公斤，單位成本為30元，編制會計分錄為：

（2）經(jīng)查該盤盈屬于收發(fā)計量錯誤所造成，批準沖減管理費用處理，會計分錄為：

4 盤虧存貨賬務處理

4.1 村集體經(jīng)濟組織盤虧存貨，應根據(jù)過失人或保險公司賠款和殘料價值確定金額，過失人索賠時借記“內(nèi)部往來”科目，保險公司賠款時應借記“應收款”等科目，貸記“庫存物資”科目.經(jīng)村集體經(jīng)濟組織批準后，按實際價格扣除過失人或者保險公司賠款和殘料價值后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存物資”科目.

（1）村集體經(jīng)濟組織年終財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)倉庫水稻種子霉爛變100公斤，入庫實際成本為每公斤5元，玉米被偷300公斤，實際成本每公斤成本2元，并已全部入保.經(jīng)保險公司核查，倉庫保管員李某有過失責任，經(jīng)協(xié)商保險公司承擔580元，保管員承擔220元，村集體經(jīng)濟組織承擔300元.經(jīng)審核批準后，進行會計處理.編制會計分錄如下：

4.2 農(nóng)民專業(yè)合作社存貨清查盤虧時，未查明原因尚時，財務處理應借記“應收款——存貨盤虧”科目，貸記“庫存物資”科目；當查明原因后，因管理人員管理不當造成存貨損失的，應由過失人賠償損失，財務處理應借記“內(nèi)部往來”或“現(xiàn)金”科目，貸記“應收款——存貨盤虧”科目，經(jīng)農(nóng)民專業(yè)合作社審核批準，按原始價值扣除過失人賠償或者殘料價值后，借記“其他支出”科目，貸記“應收款——存貨盤虧”科目.

（1）某農(nóng)民專業(yè)合作社年終進行存貨盤點清查，發(fā)現(xiàn)大豆種子霉爛620千克，實際成本每千克單價2.20元，尚未查明原因.會計分錄如下：

（2）經(jīng)農(nóng)民專業(yè)合作社核查，庫管員王某平時未按倉庫規(guī)定管理，造成大豆種子霉爛損失，經(jīng)合作社研究決定庫管員李某賠償800元，其他作為合作社支出核銷.會計分錄如下：

4.3 企業(yè)存貨清查發(fā)現(xiàn)盤虧時，應先按其賬面成本借記：“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關存貨科目，經(jīng)領導審批后，按發(fā)生的原因和相應的處理決定分別進行轉(zhuǎn)銷.如是定額內(nèi)合理損耗應借記“管理費用”科目；如是過失人責任造成損失，應扣除其殘料價值，借記“原材料”、“其他應收款”科目；如企業(yè)對存貨買有保險，所收取的賠償金，借記“其他應收款——XX保險公司”科目；剩余凈損失部分應借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目；若損失是有一般經(jīng)營損失部分應借記“管理費用”科目.按盤虧數(shù)額貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目.

（1）華光公司進行存貨清查時，發(fā)現(xiàn)庫房材料短缺2000千克，每千克成本為50元，會計分錄為：

經(jīng)查明原因發(fā)現(xiàn)多種原因造成，批準分別轉(zhuǎn)銷.

（2）材料短缺有庫房管理員過失造成6000元，應由庫房管理員賠償；另有4000元屬于企業(yè)定額內(nèi)合理損耗部門，會計分錄為：

（3）材料有非常損失部分，價值90000元，其中收回殘料20000元，保險公司賠償61000元，剩余9000元經(jīng)批準為營業(yè)外損失，會計分錄為；

5 比較分析

村集體經(jīng)濟組織、農(nóng)民專業(yè)合作社、企業(yè)對存貨清查在盤盈或盤虧財務處理方面，存在較大的差異，三個行業(yè)的處理方法各有優(yōu)劣.村集體經(jīng)濟組織對存貨盤盈或盤虧的財務處理比較簡單，未做過渡賬，直接進行處理.存貨的盤盈盤虧直接記入“其他收入(其他支出)”科目，村集體經(jīng)濟組織會計制度有著嚴格的管理制度.農(nóng)民專業(yè)合作社存貨盤盈或盤虧的財務處理，是先通過“應付款——存貨盤盈（應收款——存貨盤虧）”暫記該科目，當出現(xiàn)未支付或過失人應記“內(nèi)部往來”科目進行處理，每年年終全部轉(zhuǎn)銷盤盈記“其他收入”，盤虧記“其他支出”.企業(yè)對存貨盤盈盤虧的處理，先是通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目暫記賬，等待審核批準后處理，由于管理審批原因可能造成存貨盤盈或盤虧處理不及時，甚至被某些企業(yè)對科目款項有意識地加以利用，將“待處理財產(chǎn)損溢”科目長期掛賬，使該科目變成了企業(yè)資產(chǎn)和利潤的調(diào)節(jié)器.如年終不轉(zhuǎn)銷盤盈將體現(xiàn)收入減少所得稅少繳納等現(xiàn)象發(fā)生.

現(xiàn)階段我國會計準則及制度對不同行業(yè)存貨盤盈或盤虧的處理，還不宜直接進行財務處理，但應防止農(nóng)民專業(yè)合作社利用“應付款——存貨盤盈”、企業(yè)利用“待處理財產(chǎn)損溢”科目作為利潤的調(diào)節(jié)器，國家應加強完善我國不同行業(yè)會計準則和會計制度，對村集體經(jīng)濟組織、農(nóng)民專業(yè)合作社、企業(yè)在處理存貨的盤盈或盤虧的問題上做出定量的規(guī)定.加強制定對各行業(yè)年度出具報表前將“應付款——存貨盤盈”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)銷完畢，不得長期掛賬.如確實有特殊原因未給予轉(zhuǎn)銷，應在報表附注披露中說明未轉(zhuǎn)銷的原因.

〔1〕劉旭紅.中美國家審計體制比較研究[J].審計與理財,2008(1).

〔2〕李婉娥.存貨的核算和管理[J].中國外資（下半月）,2011(4).

〔3〕劉煥明.淺議固定資產(chǎn)清查結果的會計處理[J].科技資訊,2009(1).

〔4〕禚恒麗.企業(yè)存貨清查及賬務處理[J].農(nóng)村財務會計,2007(5).