代建制政府投資項目的審計監(jiān)督、治理與績效間關(guān)系的實證研究

錢水祥，黃 陽

（紹興文理學(xué)院，浙江紹興312000）

隨著我國城鎮(zhèn)化進程的逐漸加快，政府投資項目日益成為我國實現(xiàn)“十八大”戰(zhàn)略目標(biāo)的重要抓手、推動經(jīng)濟社會科學(xué)發(fā)展的有效手段。同時，隨著我國政府投資項目的專業(yè)化水平的不斷提高，傳統(tǒng)自建制行政式管理的缺點（如低效率、低質(zhì)量和權(quán)責(zé)不清等）不斷暴露，這促使政府部門更多地選擇“代建制”，即“以招投標(biāo)等方式選擇專業(yè)化的項目建設(shè)和管理單位負責(zé)政府投資項目的決策、實施，并嚴格控制項目投資、質(zhì)量和工期，竣工驗收后移交給使用單位”。為核減造價、及時糾正管理方面的漏洞和問題，同時增加代建制的透明性、提高公共服務(wù)質(zhì)量，我國政府對代建制項目實施審計監(jiān)督，對其真實性、合法性、經(jīng)濟性、效率性和效果性等進行審查，做出客觀評價和提出改進意見，從而有效保障了項目績效目標(biāo)的實現(xiàn)。

本文將政府投資項目的審計監(jiān)督、治理和績效問題整合到一個研究框架下，構(gòu)建全新的理論模型，從“審計—治理—績效”的視角研究三者之間的基本邏輯關(guān)系，并運用結(jié)構(gòu)方程模型、利用來自我國長三角地區(qū)的143份有效問卷進行實證分析。本文旨在揭示從政府投資項目的審計監(jiān)督到績效的“黑箱”，為有效實施審計監(jiān)督、規(guī)范代建制政府投資項目的治理機制、提升項目的綜合績效水平提供依據(jù)。

1 文獻綜述與研究假設(shè)

1.1 政府投資項目的審計監(jiān)督

李克強總理于2013年6月17日在國家審計署考察座談時強調(diào)：“審計監(jiān)督是國家監(jiān)督體系的重要組成部分，管好國家大家業(yè)，審計監(jiān)督一定要跟上?！眲⒓伊x審計長曾用16個字概括投資審計應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容，即決策、程序、環(huán)境、土地、質(zhì)量、資金、案件、績效；他于2013年12月27日在全國審計工作會議中又強調(diào)要進一步加大跟蹤審計力度和績效審計力度，努力實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。目前審計機關(guān)對政府投資項目的監(jiān)督方式主要是跟蹤審計和績效審計。筆者認為，跟蹤審計是指國家審計機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和審計準(zhǔn)則，對被審計事項的真實性、合法性和效益性進行持續(xù)監(jiān)督的審計方式［1］。曹慧明［2］認為，跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時提出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題、改進和完善建設(shè)工作，使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，最終取得最佳效益。跟蹤審計是審計機關(guān)實現(xiàn)審計“免疫系統(tǒng)”功能的有效方式，也是國家審計服務(wù)于國家治理的重要途徑［3］。

當(dāng)前社會公眾在公共管理活動中的主體地位不斷鞏固。社會公眾作為公共產(chǎn)品的所有者，有權(quán)利也有強烈的意愿了解政府使用和管理財政性資金的效率和效果，因此近年來社會公眾尤為關(guān)注政府投資項目的綜合績效。績效審計是指對公營部門管理資源的經(jīng)濟性（economy）、效率性（efficiency）和效果性（effectiveness）即“三E”進行評價與監(jiān)督，其目的在于促進經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的提高。劉小敏［4］和李冬、王要武和宋暉［5］將跟蹤審計與績效審計有機結(jié)合，探討了績效跟蹤審計模式在政府投資項目審計監(jiān)督中的應(yīng)用問題。審計是一種外部監(jiān)督手段，目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對如何提高代建制政府投資項目績效的研究僅限于定性分析層面，缺乏客觀的實證檢驗。

基于此，本文提出，代建制政府投資項目的審計監(jiān)督應(yīng)將過程導(dǎo)向的跟蹤審計和結(jié)果導(dǎo)向的績效審計有機結(jié)合，進而提升政府投資項目的治理水平。

1.2 政府投資項目治理

杜亞靈和尹貽林［6］對代建制政府投資項目的治理問題進行了深入研究，認為公共項目治理包括治理結(jié)構(gòu)和治理機制兩個方面。治理結(jié)構(gòu)更多是一種相對固化穩(wěn)定的秩序，強調(diào)各利益方的權(quán)利分配和契約關(guān)系；治理機制強調(diào)的是權(quán)利制衡和共同利益實現(xiàn)的手段，相對靈活多樣，可根據(jù)項目所面臨的不同外部環(huán)境和具有的不同內(nèi)部條件予以調(diào)整。因此，治理結(jié)構(gòu)一般在項目實施前就已形成并建立，而治理機制更多是在項目實施全過程中通過項目管理而形成的。換言之，治理結(jié)構(gòu)是治理機制的現(xiàn)實載體，治理機制是治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮作用的根本途徑，兩者相輔相成。杜亞靈和尹貽林［6］通過多次實證研究，驗證了政府投資項目治理對政府投資項目的管理績效有正向影響。嚴玲［7］從項目治理的角度探討了代建制政府投資項目績效改善的路徑?；诖?，本文從治理結(jié)構(gòu)和治理機制兩個方面研究政府投資項目治理，提出強化政府投資項目治理可提升項目績效。

1.3 政府投資項目績效

政府投資項目績效評價是近年來研究的熱點和難點。國外學(xué)者對政府投資項目績效的研究始于20世紀(jì)30年代，其研究內(nèi)容集中于指標(biāo)體系和評價方法［8－9］。世界銀行集團和亞洲開發(fā)銀行都重視項目可行性評價、強調(diào)指標(biāo)體系的全面性，世界銀行還對項目可行性評價實行一票否決制。國內(nèi)學(xué)者宋常和趙懿清［10］以“5E”（經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性）為核心，設(shè)計了投資項目績效評價的基本框架，通過某項目績效審計評價的實例證明了所設(shè)計的評價指標(biāo)體系具有可操作性。李?。?1］提出圍繞“投入－經(jīng)濟性”“過程－效率性”“結(jié)果－效果性”和“效應(yīng)－影響性”4個維度建立績效評價指標(biāo)體系。戚振東和吳清華［12］以及楊凱鈞［13］也分別對政府投資項目績效評價指標(biāo)體系進行了探索。

綜合以上學(xué)者們的觀點并結(jié)合我國國情，本文將代建制政府投資項目績效分為經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益3個方面。

1.4 研究假設(shè)推演

根據(jù)曹慧明［2］的觀點，審計監(jiān)督的最終目的是提升政府投資項目的績效水平。杜亞靈和尹貽林［6］以及嚴玲和尹貽林［7］也通過實證檢驗指出加強代建制政府投資項目的治理是提升項目績效的關(guān)鍵路徑。此外，白憲生和田新翠［14］采用logistic回歸方法實證研究了上市公司的公司治理與審計意見的關(guān)系。因此，本文認為，審計監(jiān)督、代建制政府投資項目治理與項目績效之間有著密不可分的聯(lián)系。首先，審計實際上是從項目治理中單獨抽離出來并由專門的政府部門行使的外部監(jiān)管職能，如此可以有效發(fā)揮審計的專業(yè)性和獨立性優(yōu)勢。將審計與項目治理分離開來，有利于對項目治理活動進行全面監(jiān)管。因此，審計監(jiān)督與項目治理之間有著天然的聯(lián)系。其次，審計監(jiān)督制度健全而有效有利于項目治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置和項目治理機制的嚴格執(zhí)行，有助于為項目治理的開展?fàn)I造良好、適宜的氛圍。最后，審計監(jiān)督與政府投資項目治理對于提高政府投資項目的績效都是必不可少的。其中，項目治理側(cè)重于績效的事前規(guī)劃和事中控制，而審計監(jiān)督側(cè)重于績效的過程監(jiān)督和事后評價。因此，項目治理在保證政府投資項目績效提升方面具有更為直接的影響。總而言之，脫離了政府投資項目治理這一中間環(huán)節(jié)，審計監(jiān)督并不能從根本上保證政府投資項目績效的改善。據(jù)此，本文提出以下假設(shè)：

跟蹤審計與代建制政府投資項目治理正相關(guān)（H1a）；

跟蹤審計與代建制政府投資項目績效正相關(guān)（H1b）；

跟蹤審計通過影響代建制政府投資項目治理正向地間接影響項目績效（H1c）；

績效審計與代建制政府投資項目治理正相關(guān)（H2a）；

績效審計與代建制政府投資項目績效正相關(guān)（H2b）；

績效審計通過影響代建制政府投資項目治理正向地間接影響項目績效（H2c）；

代建制政府投資項目治理與項目績效正相關(guān)（H3a）。

2 變量與數(shù)據(jù)分析

2.1 變量設(shè)定與概念模型建立

本文采用結(jié)構(gòu)方程模型檢驗上述研究假設(shè)。結(jié)構(gòu)方程模型是一種研究潛變量間關(guān)系的統(tǒng)計方法，是一種通用而重要的線性統(tǒng)計建模技術(shù)，彌補了傳統(tǒng)統(tǒng)計方法無法用于研究不能直接觀察變量（潛變量）的缺陷。結(jié)構(gòu)方程模型既可用于研究各變量間的直接作用，也可用于研究各變量間的間接作用，并能以路徑圖的形式直觀展現(xiàn)各變量間的因果關(guān)系和傳遞途徑。因此，該方法能滿足本研究的需要。

圖1 初始結(jié)構(gòu)方程模型的參數(shù)估計結(jié)果

根據(jù)研究假設(shè)和構(gòu)建結(jié)構(gòu)方程模型的需要，本文分別設(shè)計了相應(yīng)的潛變量和對應(yīng)的觀測變量［15］，如表1所示。根據(jù)各變量之間的關(guān)系，本文構(gòu)建了如圖1所示的結(jié)構(gòu)方程理論模型。圖1中，用橢圓形表示潛變量，用矩形表示觀察變量，用小圓形表示觀察變量對應(yīng)的殘差變量。

表1 潛變量和觀測變量

續(xù) 表

2.2 數(shù)據(jù)收集

本文進行實證研究所需收集的數(shù)據(jù)涉及審計監(jiān)督、政府投資項目治理以及政府投資項目績效3個方面。實證研究基于調(diào)查數(shù)據(jù)展開。調(diào)查由課題組成員具體實施，調(diào)查渠道、調(diào)查樣本及其有關(guān)數(shù)據(jù)由課題依托單位浙江省審計廳和科技廳提供和支持，調(diào)查對象為位于我國長三角地區(qū)的紹興、杭州、寧波、嘉興、蘇州、無錫6市的代建制政府投資項目。為了保證調(diào)查數(shù)據(jù)真實、可靠，以表1中的潛變量和觀察變量為依據(jù)，針對樣本項目的政府委托方和代建方，分別設(shè)計兩套獨立的問卷。調(diào)查采用發(fā)放電子郵件和實地訪談兩種形式。調(diào)查問卷包括3大潛變量因子、28項可測指標(biāo)，采用Likert5級打分法量度。問卷填答人完全在自愿自主的情況下，依據(jù)自己的實際經(jīng)驗和專業(yè)技術(shù)對問卷選項做出判斷。調(diào)查問卷采用匿名制，純粹為學(xué)術(shù)研究，不涉及和泄漏任何內(nèi)部機密。

為了盡可能排除研究變量以外的其他不可控因素對實證結(jié)論的干擾，選擇處于相同或類似環(huán)境中的項目作為樣本。實證樣本的選擇標(biāo)準(zhǔn)為：①具體發(fā)放地區(qū)如下：紹興（38份）、杭州（30份）、寧波（32份）、嘉興（28份）、蘇州（25份）、無錫（20份）。企業(yè)型代建項目；②項目所在地為長三角地區(qū)；③公用建筑類項目；④最近3年內(nèi)已竣工驗收。

問卷調(diào)查歷時2個多月，共計發(fā)放問卷173份①，回收問卷151份。采用表列刪除法進行數(shù)據(jù)處理，即某條記錄中只要有一項缺失就刪除該記錄，最終得到143條樣本數(shù)據(jù)，基于這部分數(shù)據(jù)開展實證分析。

結(jié)構(gòu)方程模型的樣本數(shù)量需滿足3條標(biāo)準(zhǔn)：第一，樣本數(shù)量減去模型中所要估計的參數(shù)數(shù)量應(yīng)大于50；第二，進行極大似然估計所需的樣本數(shù)最少應(yīng)在100～200之間；第三，樣本量不宜太大，否則極大似然估計就會變得非常敏感，對擬合的要求就會變得過于苛刻，不利于得出合適的研究結(jié)論。本研究所用樣本數(shù)為143個，完全滿足分析要求。

2.3 信度和效度檢驗

審計監(jiān)督對應(yīng)2個子潛變量——跟蹤審計和績效審計，各用5個觀測指標(biāo)進行測度。政府投資項目治理對應(yīng)2個子潛變量——治理結(jié)構(gòu)和治理機制，本文借鑒尹貽林和杜亞靈的研究，用4個觀測指標(biāo)度量治理結(jié)構(gòu)、用5個觀測指標(biāo)度量治理機制。政府投資項目績效對應(yīng)3個子潛變量——經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，各用3個指標(biāo)測度3個潛變量。

將樣本數(shù)據(jù)輸入SPSS17.0軟件，測算各潛變量量表的Cronbach'sα系數(shù)，結(jié)果見表2。通過驗證性因子分析檢驗各潛變量量表的效度，結(jié)果見表3。表2和表3所示的檢驗結(jié)果表明，各潛變量量表的信度和效度均滿足分析要求。

表2 潛變量量表的Cronbach’sα系數(shù)

表3 各變量的驗證性因子分析結(jié)果

綜上所述，模型中各變量量表基本上通過了信度和效度檢驗，因此，在滿足研究目標(biāo)的前提下，可用單一衡量指標(biāo)取代多重衡量指標(biāo)［11］，這既能降低研究的繁瑣性，又能確保實證結(jié)論的有效性。鑒于此，本文在衡量政府投資項目績效時以其子潛變量（經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益）的題項得分均值作為各子潛變量的值，即潛變量政府投資項目績效的觀測變量為經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。

3 參數(shù)估計與模型修正

在對結(jié)構(gòu)方程模型的信度和效度進行檢驗的基礎(chǔ)上，利用AMOS17.0軟件再次對模型進行參數(shù)估計和修正，以驗證各研究假設(shè)。

3.1 參數(shù)估計

本文通過極大似然估計對模型參數(shù)進行估計，參數(shù)估計結(jié)果和擬合指數(shù)如圖1所示。

3.2 模型修正

由圖1可知，初始結(jié)構(gòu)方程模型的各項擬合指數(shù)尚可，但模型參數(shù)的顯著性檢驗結(jié)果顯示，跟蹤審計到政府投資項目績效的路徑系數(shù)并不顯著（p＝0.3），其CR值非常?。▋H1.101）。鑒于此，首先將該路徑在結(jié)構(gòu)方程模型中去除，然后再利用Amos17.0軟件進行極大似然估計，部分擬合指數(shù)結(jié)果見表4。

表4 一次修正后的結(jié)構(gòu)方程模型的擬合指數(shù)

從表4可以看出，與初始結(jié)構(gòu)方程模型相比，一次修正后的結(jié)構(gòu)方程模型的卡方值明顯減小，并且各擬合指數(shù)也有所改善，但與判斷標(biāo)準(zhǔn)的擬合指數(shù)值仍有差距。通過觀察模型參數(shù)估計結(jié)果①限于篇幅，本文省略。可知，一次修正后的結(jié)構(gòu)方程模型的各參數(shù)在0.05的水平下都是顯著的，且各變量因子之間的路徑關(guān)系也符合實際意義。

下面利用修正指數(shù)對一次修正后的結(jié)構(gòu)方程模型進行修正。首先查看模型中殘差變量之間的協(xié)方差修正指數(shù)（modification index，MI）。如果MI值較大，則在2個可測變量的殘差變量之間增加一條相關(guān)路徑可適當(dāng)減小模型的卡方值。一般來說，根據(jù)修正指數(shù)值，逐步添加殘差變量之間路徑，每次添加新路徑后都需要對模型參數(shù)進行重新估計。

在重新估計二次修正模型的參數(shù)后，尋找最大的MI值。r11與r12的MI值最大（25.432），表明若增加Y11與Y12之間的殘差相關(guān)的路徑，則模型的卡方值會減小較多。而事實上，如果政府對所選的代建單位實施有效監(jiān)督（Y12），則代建單位進行非法尋租的可能性較小，代建單位的實力一般更能得到相關(guān)利益方的認可（Y11），所以兩者之間存在相關(guān)性，可增加r11與r12之間的相關(guān)路徑。

重新對三次修正后的結(jié)構(gòu)方程模型進行參數(shù)估計，重新尋找最大的MI值。e22與e25的MI值較大（14.794），表明若增加X22與X25之間的殘差相關(guān)路徑，則模型的卡方值會有所減小。一般而言，績效審計人員的專業(yè)水平（X25）越高，績效審計評價指標(biāo)（X22）就越科學(xué)合理，所以二者之間存在相關(guān)性，可增加e22與e25之間的相關(guān)路徑。

通過上述調(diào)整，最優(yōu)結(jié)構(gòu)方程模型的參數(shù)估計結(jié)果如圖2所示。利用Amos17.0軟件對該模型再次進行極大似然估計，得出最優(yōu)結(jié)構(gòu)方程模型的各路徑系數(shù)估計結(jié)果和擬合指數(shù)，如圖2。觀察發(fā)現(xiàn)，各擬合指數(shù)都得到了較大改善，各參數(shù)值在0.05的水平下也都仍是顯著的，同時模型的修正指數(shù)值也在合理范圍內(nèi)。

3.3 研究結(jié)果分析

結(jié)構(gòu)方程模型中各變量間的影響效應(yīng)有3種——直接影響效應(yīng)、間接影響效應(yīng)以及總影響效應(yīng)。直接影響效應(yīng)是指原因變量對結(jié)果變量的直接影響，用兩變量間的路徑系數(shù)衡量直接影響效應(yīng)。間接影響效應(yīng)是指原因變量通過影響一個或多個中介變量對結(jié)果變量產(chǎn)生的間接影響。當(dāng)只有一個中介變量時，間接效應(yīng)是兩個路徑系數(shù)的乘積。

由圖1和圖2可知，跟蹤審計對代建制政府投資項目績效并無顯著影響，但會通過影響項目治理對項目績效產(chǎn)生間接影響。跟蹤審計到治理結(jié)構(gòu)和治理機制的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)估計值分別為0.611和0.589，治理結(jié)構(gòu)和治理機制到項目績效的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)估計分別為0.387和0.601。則跟蹤審計對代建制政府投資項目績效的間接效應(yīng)就是0.611×0.387＋0.589×0.601＝0.590。這說明，當(dāng)其他條件不變時，潛變量“跟蹤審計”每提升1個單位，潛變量“項目績效”將間接提升0.590個單位。

績效審計對項目績效既有正向的直接影響，也會通過影響項目監(jiān)管對項目績效產(chǎn)生間接影響?？冃徲嫷巾椖靠冃А⒅卫斫Y(jié)構(gòu)和治理機制的標(biāo)準(zhǔn)化路徑系數(shù)估計分別為0.522，0.331和0.448，則績效審計對代建制政府投資項目績效的總效應(yīng)就是（0.331×0.387＋0.448×0.601）＋0.522＝0.919。這說明，當(dāng)其他條件不變時，潛變量“績效審計”每提升1個單位，潛變量“項目績效”將間接提升0.919個單位。

圖2 最優(yōu)結(jié)構(gòu)方程模型的參數(shù)估計結(jié)果

4 討論與結(jié)論

審計監(jiān)督在提升政府投資項目績效方面的關(guān)鍵作用已得到了理論界和實務(wù)界的高度認可。但是，如前所述，審計是一種外部監(jiān)督機制，必然需要通過一定的內(nèi)部傳導(dǎo)機制才能影響項目績效。對此，國內(nèi)外學(xué)者鮮有通過實證分析對其進行揭示和驗證。本文利用結(jié)構(gòu)方程模型，探究了審計監(jiān)督、項目治理與項目績效三者之間的關(guān)系，揭示了審計監(jiān)督對代建制政府投資項目績效的影響路徑。所得研究結(jié)論主要如下：

第一，跟蹤審計和績效審計均對代建制政府投資項目治理具有顯著影響（支持假設(shè)1a和假設(shè)2a）。無論是公司治理還是代建制政府投資項目治理，其理論基礎(chǔ)都是委托－代理理論和受托責(zé)任理論，其治理的關(guān)鍵點就是要保證委托人能有效監(jiān)督、約束代理人。政府投資項目的資金主要來源于財政撥款，真正的出資者是納稅人（社會公眾），其他各利益方只是項目的代理人，如果沒有很完善的權(quán)、責(zé)、利分配和對應(yīng)機制，那么，按照公共選擇理論，一個理性人肯定會受到相關(guān)刺激機制的支配。而政府通過實施各種審計公告制度可以有效提高政府委托人（社會公眾）與代理人（政治家和政府官員）之間的信息透明度，這對各層次的代理人也是一種很好的外部約束機制，從而大大減少各代理人的逆向選擇、減低其道德風(fēng)險。此外，審計監(jiān)督制度能夠使委托人（社會公眾）更好地監(jiān)督代理人，從而降低政府活動的代理成本。因此，審計監(jiān)督可以促進代建制政府投資項目治理結(jié)構(gòu)和治理機制的不斷完善。

研究結(jié)果顯示，跟蹤審計對政府投資項目治理的影響較績效審計更為顯著。主要原因在于：相對于以事后結(jié)果為導(dǎo)向的績效審計而言，跟蹤審計貫穿于項目的整個實施過程，打破了傳統(tǒng)審計僅對工程預(yù)決算實施情況進行審計的常規(guī)做法，進行全過程動態(tài)監(jiān)督是政府投資項目治理中不可或缺的組成部分；同時，跟蹤審計在項目治理中滲透到各個層面、各個環(huán)節(jié)，從而更有效地發(fā)揮了審計在項目治理中的作用。

第二，跟蹤審計對代建制政府投資項目績效的直接影響并不顯著（假設(shè)1b未得到支持），但會通過影響項目治理間接影響項目績效（支持假設(shè)1c）?？赡艿脑蚴牵焊檶徲嫺鼜娬{(diào)“過程”監(jiān)管，與項目治理相伴相隨。跟蹤審計只有作用于項目治理，通過各種治理手段才能改善代建制政府投資項目績效。因此，相對于績效審計而言，跟蹤審計是一個條件性過程，并不是影響項目績效的直接因素，必須通過中間行為（項目治理）的干預(yù)才能促進項目績效的提升。此外，跟蹤審計的成本效益會受到各種復(fù)雜情況的影響，有些審計環(huán)節(jié)并不是必需的，有時對項目既定效益目標(biāo)的實現(xiàn)甚至是不利的。同時，跟蹤審計不同于績效審計，績效目標(biāo)不是跟蹤審計的直接目的。因此，跟蹤審計只有通過監(jiān)督各利益相關(guān)者的行為，并轉(zhuǎn)化為合理、完善的治理結(jié)構(gòu)和治理機制，才能延伸其影響效應(yīng)、提升項目績效。

第三，績效審計對代建制政府投資項目績效的直接影響顯著（支持假設(shè)2b），而且會通過影響項目治理間接影響項目績效（支持假設(shè)2c）。政府投資項目績效審計本身側(cè)重于對項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計，所以績效審計對代建制政府投資項目績效的直接影響很大。同時，在績效審計中，審計人員對政府投資項目投資活動和結(jié)果進行綜合、系統(tǒng)的審查和分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)來綜合評價效益的現(xiàn)狀和潛力，同時會提出提高效益的建議，進而促進政府部門提高公共管理效率、節(jié)約社會公共資源，實現(xiàn)公共利益最大化。此外，在政府各部門以經(jīng)濟工作為中心的情況下，如果能對政府投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行經(jīng)常性的審計監(jiān)督，那么官僚主義和腐敗現(xiàn)象就會少一些，經(jīng)濟決策就會更準(zhǔn)確，國家的經(jīng)濟損失就會更少，社會效益也會大大提高。

第四，代建制政府投資項目治理對其績效的影響顯著（支持假設(shè)3a）。根據(jù)杜亞靈、尹貽林［6］和嚴玲［7］的觀點，適合的項目治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)外部治理機制有助于實現(xiàn)項目績效的改善。一方面，項目治理結(jié)構(gòu)中的組織委托－代理鏈條比企業(yè)管理中的更長、更復(fù)雜，治理結(jié)構(gòu)設(shè)計的有效性、科學(xué)性對項目的最終績效水平具有關(guān)鍵影響。此外，治理結(jié)構(gòu)是治理機制的載體，決定了政府投資項目能否具有較高的治理水平、能否達到預(yù)期的績效目標(biāo)。另一方面，治理機制主要包括工程項目各利益主體完善溝通和協(xié)調(diào)機制以及項目建設(shè)中各種風(fēng)險和矛盾的控制和處理手段，最終可以改善項目績效?？傊椖恐卫硎且怨こ添椖繛檩d體，通過對信息流、資金流、風(fēng)險的設(shè)計、規(guī)劃、協(xié)調(diào)和優(yōu)化控制來實現(xiàn)項目的最優(yōu)績效和項目各利益主體的最高滿意度，它對代建制政府投資項目具有直接的影響效應(yīng)。

綜上所述，本文的研究結(jié)果表明，代建制政府投資項目治理在跟蹤審計與項目績效的關(guān)系中起完全中介作用，在績效審計與項目績效的關(guān)系中起部分中介作用。跟蹤審計和績效審計這兩種獨立的監(jiān)督活動都是提高政府投資項目績效的有效途徑。所以，實施跟蹤審計與績效審計一體化舉措，即對政府投資項目建設(shè)活動和結(jié)果的真實性、合法性和效益性進行全過程的監(jiān)督、評價和鑒證，可以確保工程項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

本文只是一種探索性理論研究，主要存在以下兩方面的不足：第一，本文對政府投資項目審計監(jiān)督、治理和績效的維度劃分，主要根據(jù)以往學(xué)者的觀點，其合理性需要進一步探討；第二，本文的實證樣本主要是來自我國長三角地區(qū)，且都為公用建筑類項目，研究假設(shè)和結(jié)論的普適性需要進一步通過擴大樣本予以驗證。

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